Теоретические основы прямых налогов как источника доходов бюджетов всех уровней

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ КАК  ИСТОЧНИКА ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ ВСЕХ  УРОВНЕЙ

1.1 Характеристика  и виды прямых налогов

Налог по своей экономической сущности представляет собой принудительный сбор, платеж, взимаемый государством с имущества  и доходов хозяйствующих субъектов, физических лиц для покрытия государственных  расходов и решения государственных  задач.[10, с.6]

С помощью  налогов через бюджет и установленные  законом внебюджетные фонды государство  перераспределяет финансовые ресурсы  из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Прежде всего, это проявляется в разделении налогов на прямые и косвенные. [11, с.25]

Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении  денежные отношения возникают непосредственно  между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения  в российской налоговой системе  могут служить такие налоги, как  налог на доходы физических лиц, налоги на имущество как юридических, так  и физических лиц, налог на прибыль  и другие. [8, с. 114]

В данном случае основанием для обложения  служат владение и пользование доходами и имуществом.

Прямые  налоги непосредственно связаны  с характеристикой налогоплательщика  и взимаются соответственно в  зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей  ему собственности (имущества).[15, с.19] Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятия, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. [11, с. 26]

При прямом налогообложении усиливается зависимость  размера уплаченных налогоплательщиком налогов от эффективности его  деятельности. Сочетание в налоговой  системе прямых и косвенных налогов  создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Прямые  налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные  же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

По объекту  обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные) и личные. [9, с.41]

Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка и владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся  земельный налог, налог на имущество.

В отличие  от реальных налогов при взимании личных налогов учитывается финансовое положение налогоплательщика и  его платежеспособность. Примером личного  обложения могут служить налог  на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.

1.2 Порядок  начисления и уплаты прямых  налогов

Налог на прибыль организаций – единственный налог, который играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. [11, с. 23]

Налог на прибыль является составным элементом  налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Он является прямым налогом, то есть его окончательная сумма  целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основной функциональное предназначение – обеспечить стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также законное наращивание капитала. [5, с. 336]

Плательщиками налога на прибыль организаций являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельности и имеющие объект налогообложения  – прибыль. При этом плательщиками  налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через  постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. [18]

Базовой ставкой по налогу на прибыль организаций  с 1 января 2009 года признается ставка в  размере 20% от налоговой базы. [3, с.50]

При этом сумма налога исчисляется по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в бюджет субъектов РФ.

При этом указанная налоговая ставка не может  быть ниже 13,5%.

Налоговым законодательством в отношении  отдельных видов доходов установлены  специальные налоговые ставки. Например, ставки для сельскохозяйственных производителей, не перешедших на единый сельскохозяйственный налог, на период 2004-2012 гг. установлена  ставка в размере 0%.

Иностранные организации, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в РФ по следующим ставкам  [3, с. 49]:

• 10% по доходам, полученным от использования, содержания и

сдачи в аренду самолетов, судов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;

• 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций и по операциям с государственными ценными бумагами;

• 20% с любых других доходов.

Особое  положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог  на доходы физических лиц. Это единственный налог, который существовал в  нашей стране в годы советской  власти. [11, с. 27]

 Преимущество  этого налога заключается в  том, что плательщиками является  практически все трудоспособное  население страны. [5, с. 356]

В настоящее  время порядок исчисления налога на доходы физических лиц определяется главой 23 НК РФ.

Налогоплательщиками этого налога выступают исключительно  физические лица: как резиденты, так  и нерезиденты.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% в отношении всех видов налогов, кроме указанных ниже. [3, с.45]

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в

проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, услуг и работ;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в

части превышения размеров;

• процентных доходов в банках в части превышения размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, за исключением  доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15%.  

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, получаемых в виде дивидендов физическими  лицами, являющимися резидентами  РФ.

Существует  налог на имущество физических лиц. Плательщиками этого налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие  на территории РФ в собственности  имущество, признаваемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество  физических лиц» объектом налогообложения. [11, с. 26]

 В  таблице 1 представлены ставки  налога на имущество физических  лиц, установленные в Курской  области. [21]

Таблица 1

Ставки  налога на имущество физических лиц  в Курской области

Налог на имущество физических лиц исчисляется  налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения.

1.3  Нормативно-правовое  регулирование прямых налогов

Принятие Конституции Российской Федерации, Бюджетного и Налогового кодексов, а также корректировка  федерального и регионального законодательства с целью приведения его в соответствие с новыми принципами федеративных отношений  и местного самоуправления способствовало повышению роли нормативно-правового  регулирования на всех уровнях бюджетной  системы Российской Федерации.

В соответствии со статьей 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет:

• налоговых доходов;
• неналоговых доходов;
• безвозмездных поступлений.

Доходам бюджета посвящен весь раздел II Бюджетного кодекса Российской Федерации, доходам  федерального бюджета посвящена  глава 7 БК РФ, доходам регионального бюджета глава 8, доходам местных бюджетов глава 9. Остановимся подробнее на прямых налогах. В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, перечень которых определяется статьей 50 Бюджетного кодекса РФ, согласно которому к прямым налогам относятся:[18]

- налог  на прибыль организаций;

- налог  на добычу полезных ископаемых;

- регулярные  платежи за добычу полезных  ископаемых;

- сбор  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- водный  налог;

- государственные  пошлины.

Рассмотрим прямые налоги регионального  бюджета, которые, формируются за счет региональных налогов и отчислений от федеральных налогов.

В соответствие со статьей 56 Бюджетного кодекса РФ зачислению в бюджеты субъектов  РФ подлежат налоговые доходы от следующих  региональных налогов:[18]

• налога на имущество организаций;
• налога на игорный бизнес;
• транспортного налога.

Данной статьей определен  также перечень налоговых доходов  бюджетов субъектов РФ от федеральных  налогов и сборов, налогов, предусмотренных  специальными налоговыми режимами. Так, например, налог на доходы физических лиц зачисляется в бюджет субъекта по нормативу 70%, единый сельскохозяйственный налог по нормативу 30%, налог на добычу углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых по нормативу 60%. 

 Рассмотрим прямые налоги местных бюджетов, которые формируются за счет местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений, муниципальных районов и городских округов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, к ним относятся:[18]

- земельный налог;

-налог на имущество физических  лиц.

В местные  бюджеты зачисляются налоговые  доходы от федеральных налогов и  сборов, в том числе налогов, предусмотренных  специальными налоговыми режимами, например, налог на доходы физических лиц зачисляемый по нормативу 30 процентов, единый сельскохозяйственный налог по нормативу 60 процентов, едины налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по нормативу 90 процентов, и некоторые государственные пошлины.

Таким образом, основными нормативно-правовыми  актами регулирующими прямое налогообложения являются Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает  перечень налоговых доходов и  нормативы их зачисления в бюджеты  бюджетной системы Российской Федерации, а также определяет федеральные, региональные и местные налоги.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую база, налоговый период, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

2. АНАЛИЗ  ПОСТУПЛЕНИЙ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ В  БЮДЖЕТ  РФ

2.1 Роль прямых  налогов в формировании доходов  бюджета

Роль  налогов в формировании доходов  бюджета определяется удельным весом  следующих показателей:

• налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;
• отдельной группы налогов (прямых и косвенных) в общей сумме

налоговых доходов  бюджета;

• конкретных налогов (налога на прибыль, налога на доходы

физических  лиц, налога на имущество и другие) в общей сумме налоговых доходов  бюджета и пр.

Для определения  роли и места прямых налогов в  доходах федерального бюджета рассмотрим доходную часть федерального бюджета  РФ. Основные характеристики доходной части федерального бюджета РФ в 2008-2010 гг. представлены в таблице 2, составленной на основе федеральных законов об исполнении федерального бюджета на соответствующий год. [18]

Таблица 2

Укрупненная структура доходов федерального бюджета РФ за 2008-2010 гг. в млн. руб.

По данным таблицы видно, что за рассматриваемый  период сумма налоговых доходов  превышала сумму неналоговых  доходов. Однако, в 2009 году наблюдается резкое снижение налоговых доходов с 5231785 млн. руб. в 2008 году до 3895641,85 млн. руб. в 2009 году, что связано с последствиями экономического кризиса.

Динамику  роста доходной части федерального бюджета РФ за 2008-2010 гг. представим на рисунке 1.

Рисунок 1. Динамика роста налоговых и  неналоговых доходов федерального бюджета РФ за 2008-2010 гг. в млн. руб.

Динамика  изменения поступлений доходов  федерального бюджета за 2008-2010 гг. показывает, что наибольшее поступление налоговых  и неналоговых доходов в абсолютной величине приходится на 2008 год. В связи  с финансово-экономическим кризисом мы видим, что в 2009 году наблюдается  уменьшение как налоговых, так и  неналоговых доходов.

Более подробно остановимся на изучении поступлений  прямых и косвенных налогов в  общем объеме налоговых доходов  федерального бюджета РФ. В таблице 3 представлена укрупненная структура  поступлений прямых и косвенных  налогов в доходы федерального бюджета  за 2008-2010 года. [18]

Из таблицы 3 видно, что структура налоговых  доходов федерального бюджета РФ за 2009 и 2010 гг. характеризуется незначительным преобладанием косвенных налогов, а в 2008 году преобладанием прямых налогов.

Детально  остановимся на составе и структуре  налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2008-2010гг. и представим данные в таблице 4. [18]

Таблица 3

Укрупненная структура налоговых доходов  федерального бюджета за 2008-2010 года в млн. руб.

Таблица 4

Состав  и структура налоговых доходов  федерального бюджета РФ за 2008-2010 гг. в млн. руб.

Структуру налоговых доходов за 2010 год наглядно продемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рисунке 2.

Таким образом, проведенный анализ общих доходов  федерального бюджета за 2008-2010 гг. показал, что налоговые доходы федерального бюджета  превышают неналоговые  доходы бюджета. В тоже время можно  отметить, что в связи с последствиями  финансово-экономического кризиса  в 2009 году наблюдается значительное снижение доходов бюджета, это  связано  с уменьшением поступлений как  по налоговым, так и неналоговым  доходам. По сравнению с 2008 г. доходы федерального бюджета в 2010 г. снизились на 970516,94 млн. руб.

Рисунок 2. Структура налоговых доходов  федерального бюджета за 2010 год

Налоговые доходы бюджета представлены достаточно большим количеством прямых налогов. Среди них наибольшую долю в налоговых  доходах федерального бюджета занимают налоги, сборы и регулярные платежи  за пользование природными ресурсами  – 31%, налог на прибыль, доходы – 6%, государственная  пошлина – 1%.

2.2 Динамика  прямых налоговых поступлений  в бюджет Курской области за 2008-2010 года.

Налоговые поступления играют решающую роль в  формировании доходной базы, как консолидированного бюджета Российской Федерации, так  и бюджетов всех уровней.

Первоочередной  задачей использования бюджета  является наполнение его доходной части. В связи с этим, должно обеспечиваться не только поступление доходов в  бюджет в полном объеме, но и их ритмичное  поступление, позволяющее осуществлять непрерывное финансирование расходов. Поэтому выработка эффективного налогово-бюджетного механизма распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы приобретает весьма важное значение как для подъема экономики в целом и каждого района в частности, так и для обеспечения финансовыми ресурсами социальных потребностей общества.[11, с.28]

С 1 января 2009 года каждое поселение утверждает и исполняет свой бюджет, то есть на местах встала принципиально новая  задача – самостоятельно зарабатывать средства в виде налоговых и неналоговых  доходов для финансирования собственных  бюджетных расходов.

Подкрепляя  самостоятельность поселений, государство  на постоянной основе закрепило, что  их в бюджеты должны поступать:

• налог на имущество физических лиц – 100%;
• земельный налог – 100%.

Естественно, в новых условиях перед руководителями и финансовыми службами поселений, муниципальных образований остро  встала задача по увеличению доходов  бюджета. Ее успешная реализация невозможна без развития собственной налоговой  базы, выявления и сбора налогов  от хозяйствующих субъектов, находящихся  на соответствующей территории. Наполняемость  каждого из бюджетов во многом теперь зависит от того, как сработает  руководство муниципального района или поселения.

В 2010 году, по данным Управления Федеральной налоговой  службы по Курской области, от налогоплательщиков, уплачивающих налоги, сборы и иные обязательные платежи поступило  в консолидированный бюджет РФ 27988,1 млн. руб., из них в доходы федерального бюджета 6203,3 млн. руб. (22,2%), областного бюджета 16777,4 млн. руб. (59,9%), муниципальных  бюджетов 5008,1 млн. руб. (17,9%).[19]

 Доходы  областного бюджета без учета  безвозмездных поступлений за 2010 год составили 19455,1 млн. руб., или  66,1% от общего объема доходов  областного бюджета, их доля  существенно увеличилась относительно 2009 года, в котором налоговые и неналоговые доходы составляли только 57,0% (13779,7 млн. руб.). Однако, соотношение 2008 года составлявшее 71,8% пока не достигнуто, но в целом в суммовом выражении налоговые и неналоговые доходы бюджета 2008 года (17288,5 млн. руб.) были превышены.

Рисунок 3. Доля налоговых и неналоговых  доходов в общем объеме доходов  областного бюджета 2008-2010 годов.

В структуре  налоговых неналоговых доходов  основной объем продолжает поступать  от налога на прибыль организаций 7455,5 млн. руб. или 38,3%, от налога на доходы физических лиц 4657,3 млн. руб. или 23,9%, налогов на имущество – 2779,5 млн. руб. или 14,3% и  акцизов 2723,9 млн. руб. или 14,0%.[19]

В целом  налоговые и неналоговые доходы выполнены в сумме 19455,1 млн. руб. или  на 104,6% от планового значения (с учетом изменений бюджета). Перевыполнение плановых годовых назначений 2010 года сложилось по большинству видов  доходов, что видно в приведенной  таблице.

Изменения в Закон «Об областном бюджете  на 2010 год» вносились пять раз, и  плановый объем налоговых и неналоговых  доходов был увеличен с 14735,2 млн. руб. до 18606,4 млн. руб. или 26,3%.[22]

Таблица 5

Структура доходов бюджета Курской области  за 2010 год в млн. руб.

Таблица 6

Поступление основных видов доходов в областной  бюджет в 2008-2010 годах в млн. руб.

Продолжение таблицы 6

Можно отметить, практически по всем значительным видам  налоговых и неналоговых доходов  поступление за 2010 год существенно  превысило показатели 2009 года, более  того, уровень большинства крупных  налоговых доходов превысил поступление  доходов за 2008 год, по налогу на прибыль  организаций значение  7455,5 млн. руб. максимально приблизилось к уровню 2008 года,  составлявшему 7940,2 млн. руб. Рост доходов относительно 2009 года по налогу на прибыль организаций составил 77,8%, НДФЛ 10%, по налогам на имущество 16,4%, что позволяет говорить о завершении кризисных явлений и существенном росте экономики.[19]

2.3 Оценка  результатов деятельности налоговых  органов в области осуществления  контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты прямых налогов

Целью налогового контроля является выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений. Он является инструментом, позволяющим  пополнить бюджет путем доначисления налогов и сборов. В этом заключается  его необходимость и важность. Налоговые органы в ходе работы обязаны  постоянно вести строгую отчетность о своей работе, в том числе  о результатах проводимого налогового контроля. В этих отчетах отражается информация о количестве проведенных  проверок и суммах доначислений как в целом, так и отдельно по каждому виду налогов и платежей во внебюджетные фонды.[19]