Теоретические основы специфики нематериальных активов

Содержание

Приложения…………………………………………………………………………32

Введение

Актуальность: Конкуренция определяет совершенствование стратегий развития учреждения, которые гарантируют им перспективное позиционирование на рынке. Современные концепции стратегического управления предприятием основными источниками конкурентных преимуществ признают внутренние факторы организации. При этом среди основных критериев успешности деятельности учреждения рассматривают максимизацию его рыночной стоимости. Большое внимание в рамках стоимостной концепции управления предприятием уделяется вопросам формирования системы факторов, влияющих на создание стоимости, среди которых важное место принадлежит эффективности управления нематериальными активами.

Исследование роли и специфики нематериальных активов в стратегии повышения капитализации предприятий, обеспечивающей его долгосрочное устойчивое развитие в современных экономических условиях обосновано основными методологическими и прикладными аспектами внедрения стратегического управления нематериальными активами на учреждениях: идентификация и учет нематериальных активов на предприятии; капитализация нематериальных активов; создание на предприятии эффективного организационно-экономического механизма формирования и развития нематериальных активов с целью повышения капитализации учреждения.

В работе проанализированы, систематизированы и обобщены модели и методы оценки стоимости, создаваемой нематериальными факторами, определена целесообразность применения стратегического подхода, основанного на дисконтировании сумм ожидаемых денежных потоков от использования активов, приводящих к росту рыночной капитализации, что является одним из ключевых целевых стратегических показателей деятельности учреждения. Направлениями дальнейших исследований является определение механизма эффективного управления сбалансированным ростом организации на основе стоимостного подхода, с учетом состава нематериальных активов учреждения и их роли в процессе создания стоимости и преобразования в собственный интеллектуальный капитал.

Роль нематериальных активов на учреждениях представлена в ряде трудов отечественных и зарубежных ученых, в том числе в работах, посвященных факторам формирования нематериальных активов предприятий, основными из которых являются интеллектуальный потенциал, инновации, интеллектуальная собственность, знания, человеческие ресурсы, управленческие процессы. Среди ученых-экономистов необходимо отметить Алябьеву В.А., Арабяна К.К., Битюкову Т.А., Богданову Е.П., Васильеву Р., Возжаева А., Гвелесиани Т.В., Ерофееву В.А., Каспину Р.Г., Лебедеву Е.М., Литвина Д.В., Макарову И.В., Малькову Т.Н., Попову О.В. и др.

Однако попытки применить различные методики оценки воздействия нематериальных активов на стоимость учреждения во многом не систематизированы, что затрудняет практическое использование существующих технологий и методов. Актуальность темы обусловлена тем, что объекты интеллектуальной собственности с одной стороны, все активнее используются во всех областях общественной жизни, а с другой - еще только обретают свое теоретическое осмысление и законодательное оформление.

Цель работы - исследование специфики нематериальных активов.

Задачи работы:

1. Изучить теоретические основы специфики нематериальных активов.

2. Исследовать специфику формирования нематериальных активов в современном бизнесе.

3. Разработать рекомендации применения методики оценки нематериальных активов НОУ Автошкола «Престиж».

Объектом исследования является НОУ Автошкола «Престиж».

Предметом исследования являются нематериальные активы НОУ Автошкола «Престиж».

Работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Глава 1. Теоретические основы специфики нематериальных активов

1.1. Основные понятия, назначение, цели и задачи нематериальных активов

В условиях стремительного развития рыночных отношений очень сложно обеспечить конкурентоспособность предприятий за счет использования исключительно материальных ресурсов. В процессе формирования прибыли субъектов хозяйствования доминантным является применение активов, не имеющих материальной формы [11, c. 83].

Нематериальные активы (НМА) - активы, которые проявляются благодаря своим экономическим свойствам; они не обладают физической субстанцией, но обеспечивают права и привилегии их собственнику и обычно генерируют доход или другие выгоды для их собственника [23, c. 85].

Нематериальные активы выступают в роли одного из инструментов управления конкурентоспособностью компаний. С помощью нематериальных активов осуществляется капитализация предприятий, то есть конвертация их потенциала в рыночный результат [7, c. 26].

В стоимость созданного внутри компании нематериальных активов входят затраты, которые вошли в стадию разработок, и затраты, которые не были признаны в прошлых периодах в отчете о прибылях и убытках, – в этом заключается существенная разница между российским и международным учетом нематериальных активов.

Согласно российскому стандарту, все затраты на НИОКР, в случае положительного результата и документально оформленных результатов НИОКР, включаются в первоначальную стоимость созданного нематериального актива. Выявить направления усовершенствования учета нематериальных активов можно за счет изучения зарубежного опыта и его применения в практике отечественных субъектов хозяйствования, принимая во внимание специфику их деятельности. Важное значение нематериальных активов в обеспечении стратегической успешности учреждения обусловливает необходимость обоснования методологической основы стратегического управления ими [13, c. 46].

По мнению С.А. Рассказовой-Николаевой, под стратегическим управлением нематериальными активами учреждения необходимо понимать комплекс мероприятий по их идентификации и оценке, выявлению источников их формирования и созданию условий для развития и оптимального использования с учетом состояния и динамики внешней среды, направленных на рост капитализации учреждения и приобретения устойчивых конкурентных преимуществ в долгосрочной перспективе [23, c. 86].

Исходя из предложенного определения, основными методологическими и прикладными аспектами внедрения стратегического управления нематериальными активами на учреждениях являются:

- идентификация и учет нематериальных активов на предприятии;

- капитализация нематериальных активов;

- создание на предприятии эффективного организационно-экономического механизма формирования и развития нематериальных активов с целью повышения капитализации учреждения.

Проблемы идентификации всех нематериальных активов состоят, в первую очередь, в неопределенности их состава. С учетом современных подходов к трактовке сущности и природы нематериальных активов, а также учитывая их определяющую роль в формировании конкурентных преимуществ в условиях «новой» экономики, можно выделить ключевые нематериальные составляющие комплекса активов, представленные на рисунке 1.1.1 [12, c. 85].

Рис. 1.1.1. Комплекс нематериальных активов организации

Одной из главных является проблема постановки на баланс результата интеллектуальной деятельности, который еще не получил правового статуса объекта интеллектуальной собственности, но готов к использованию. В отечественном правовом поле отсутствуют нормы по обращению с этими объектами, возможность их признания и оценки как нематериальных активов.

В российской хозяйственной практике нематериальные активы и интеллектуальная собственность до последнего времени не рассматривались с точки зрения источника существенных преимуществ в конкурентной борьбе. Этому способствовал целый ряд причин. Во-первых, в России понятийный аппарат в отношении нематериальных активов и интеллектуальной собственности крайне неоднозначный. Во-вторых, нежелание руководителей многих отечественных предприятий использовать нематериальные активы и интеллектуальную собственность именно в аспекте повышения конкурентоспособности предприятий связано, главным образом, с тем, что издержки, которые приходится нести в процессе оценки нематериальных активов, их легализации, кажутся им гораздо более ощутимыми и материальными, нежели выгоды, которые можно будет получить от использования нематериальных активов и интеллектуальной собственности в будущем. В-третьих, исторически так сложилось, что большинство российских предприятий не отражают на балансе имеющиеся у них нематериальные активы и интеллектуальную собственность, так как ставить нематериальные активы на баланс было невыгодно, так как это значительно увеличивало стоимость покупаемого учреждения, а также величину налогов на имущество [7, c. 33].

Таким образом, выявлено, что нематериальные активы  - активы, которые не обладают физической субстанцией, однако растущая роль нематериальных факторов в процессе создания стоимости промышленных предприятий России в условиях инновационной экономики и недостаточная изученность проблемы управления и оценки влияния нематериальных факторов на рост стоимости учреждения является актуальной проблемой для экономической науки и хозяйственной практики в целом.

1.2. Основные методики оценки нематериальных активов

Исходя из того, что по своей сущности объекты интеллектуальной собственности не имеют материальной формы, их стоимость не определяется с использованием традиционных показателей, применяемых при осуществлении оценки материальных объектов [18, c. 88].

Сложность оценки касается всех нематериальных активов, но прежде всего тех, которые не охраняются изобретательским или авторским правом. Стандартными являются три метода оценки:

- затратный подход – основан  на определении затрат, необходимых  для восстановления или замещения  объекта оценки с учетом его  износа;

- сравнительный подход – основан  на сравнении объекта оценки с аналогичными объектами, в отношении которых имеется информация о ценах сделок с ними;

- доходный подход – основан  на определении ожидаемых доходов  от объекта оценки [26, c. 33].

На современном этапе методика оценки стоимости интеллектуальной собственности разрабатывается для соответствующего объекта под конкретного заказчика, поскольку потребность в такой оценке возникает, как правило, в связи с отчуждением соответствующих исключительных или неисключительных прав, или передачи прав собственности в период поглощения и слияния компаний. Необходимо отметить, что существующие методы финансовой отчетности не позволяют оценить рыночную стоимость учреждения, поэтому не отражают стоимость, созданную нематериальными факторами. В приложении 1 представлен анализ моделей и методов оценки стоимости, создаваемой нематериальными факторами роста стоимости.

Проведенный анализ показал, что фактической основой роста рыночной стоимости учреждения в условиях инновационной экономики становятся нематериальные факторы, управление которыми обеспечивает долгосрочное устойчивое развитие учреждения. Все рассмотренные методы и модели оценивают стоимость, создаваемую нематериальными активами.

Согласно организационно-экономическому механизму формирования и развития нематериальных активов существует два варианта решения проблемы повышения доли нематериальных активов в капитализации учреждения:

1) традиционный метод использования  нематериальных активов на основе  повышения их стоимости в управленческом  и бухгалтерском учете;

2) инновационный метод на основе создания системы стратегического управления такими активами.

По традиционному методу нематериальные активы рассматриваются как имущественные объекты. Этот подход сосредоточен на инвентаризации и независимой оценке стоимости нематериальных активов на основе прямых (сравнительного, затратного) или косвенных (с помощью разницы капитализации учреждения и стоимости его чистых активов) методов. Однако данный подход не обеспечивает реального управления нематериальными активами, а, следовательно, и обеспечением конкурентоспособности учреждения [7, c. 37].

Применение стратегического подхода основывается на использовании рыночной капитализации как одного из ключевых целевых стратегических показателей учреждения, определяется как дисконтированная сумма ожидаемых денежных потоков от использования актива. Данный подход предусматривает осуществление следующих мероприятий:

а) формирование системы стратегических целей и задач в сфере формирования, использования и развития нематериальных активов (в формате стратегических карт с применением аналитических методов и стратегических сессий);

б) исследование рынков, на которых действует предприятие, через призму выявления стратегически важных направлений;

в) формирование перечня и требований к нематериальным активам, определяющих ключевые рыночные преимущества, эффективность и устойчивость учреждения в его развитии;

г) инвентаризация нематериальных активов, в т. Ч. Фонда знаний, накопленных предприятием;

д) формирование комплекса управленческих мероприятий, направленных на повышение эффективности использования и создания стратегически ценных нематериальных активов;

е) формализация нематериальных активов (в т.ч. знаний, деловой репутации учреждения) путем регистрации прав, независимой оценки, обоснования стратегической ценности таких активов для потенциальных инвесторов и клиентов [5, c. 88].

Стратегический подход к управлению нематериальными активами обусловливает отношение к ним как к ключевым факторам развития учреждения в нестабильной среде хозяйствования. Основным преимуществом стратегически ориентированного подхода является возможность привлечения к экономическому управлению предприятием не только «традиционных» нематериальных активов, но и таких из них, права на использование которых не регистрируются. Одним из определяющих условий положительного влияния нематериальных активов на капитализацию является информационная прозрачность учреждения в отношении таких активов. Информационная прозрачность должна учитывать не только наличие активов, но и их влияние на выручку, рентабельность и риски учреждения. Для обеспечения информационной прозрачности целесообразно формировать вариант управленческого баланса, в котором учитываются скрытые нематериальные активы, наличие данных о которых вместе с определяемыми ими денежными потоками, позволяет более точно представлять финансовое состояние учреждения и прогнозировать его деятельность [16, c. 38].

Несмотря на значительное количество публикаций по вопросам нематериальных активов, многие аспекты этой проблемы остаются открытыми для дальнейших исследований. Такими следует признать вопрос идентификации нематериальных активов и их элементов, оценки интеллектуального капитала, формирования и развития его составляющих. Остаются дискуссионными и методологически неразвитыми такие аспекты, как определение нематериальных активов и их структуры для хозяйствующих субъектов, способы их управленческой оценки. Практически неразвитыми в теоретико-методическом и прикладном аспектах остается вопрос управления такими нематериальными активами, как деловая репутация учреждения, его знаниями и компетенциями [25, c. 97].

Для эффективного управления сбалансированным ростом организации на основе стоимостного подхода следует, прежде всего, разработать стратегию стабильного роста, определить состав нематериальных активов учреждения, оценить их роль в процессе создания стоимости и разработать механизм их оценки и преобразования в собственный интеллектуальный капитал учреждения [12, c. 89].

Таким образом, в первой главе исследовано, что основные методики оценки нематериальных активов включают два варианта решения проблемы повышения доли нематериальных активов в капитализации учреждения: традиционный метод использования нематериальных активов на основе повышения их стоимости в управленческом и бухгалтерском учете; инновационный метод на основе создания системы стратегического управления такими активами. Нематериальные активы выступают в роли одного из инструментов управления конкурентоспособностью компаний. С помощью нематериальных активов осуществляется капитализация организаций, то есть конвертация их потенциала в рыночный результат. В международной практике в нематериальных активах выделяют гудвил (деловая репутация) – это разница между ценой, заплаченной за предприятие, приобретенное на аукционе или по конкурсу, и оценкой стоимости его имущества. В зарубежной практике существуют различные методы учета и оценки гудвила: метод капитализации, то есть отражение в составе активов без амортизации; метод капитализации с последующей периодичной амортизацией; немедленное списание за счет собственного капитала. Учет нематериальных активов – это проблема, связанная со сложностью идентификации, оценки и классификации нематериальных активов.

Глава 2. Исследование специфики формирования нематериальных активов в современном бизнесе

2.1. Исследование законодательной базы регулирования нематериальных активов

В правовом значении к нематериальным активам относятся права, вытекающие из определенной категории договоров, а также определенный правовой режим имущества. Представляется, что нематериальные активы – это, прежде всего, объекты гражданского права, поэтому принципы отражения в учете и налогообложения операций с ними должны быть основаны главным образом на нормах действующего гражданского законодательства.

Бухгалтерский учет должен предписывать лишь порядок записи этих операций на счетах, но не порядок их совершения. Охарактеризовать нематериальные активы учреждения – достаточно трудная задача. Актуальность проблематики продиктована как наличием достаточного количества оставшихся открытыми вопросов в этой сфере, так и перспективностью применения норм, регулирующих данную область.

Термин «нематериальные активы» является сравнительно новым. Впервые в России он был введен в употребление в сфере бухгалтерского учета как наименование соответствующего счета, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета для использования с мая 1988 г. На совместных учреждениях с иностранным участием, а с июля 1990 г. – в акционерных обществах и товариществах с ограниченной ответственностью. Появление этого термина обусловлено тем, что гражданское законодательство того времени уже предусматривало возможность внесения прав на объекты интеллектуальной собственности в качестве вкладов в уставный капитал указанных выше юридических лиц при их создании, что требовало обособленного бухгалтерского учета этих прав в качестве активов организации.

Активы учреждения – собственность организации, имеющая денежную стоимость и отражаемая в активе баланса. Активы учреждения – это деньги, счета дебиторов, оборотные фонды, основной капитал и нематериальные активы. Игнорирование нематериальных активов как объекта учета на практике приводит к неправильной оценке деятельности учреждения и его состояния. Важность нематериальных объектов как объекта учета была оценена российскими законодателями. Появились жесткие требования о включении объектов нематериальной собственности в состав активов [8, c. 15].

Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» № 14/2007. Все правила, содержащиеся в этом нормативном акте, действуют с 1 января 2008 г. Их следует рассматривать в тесной взаимосвязи с частью четвертой Гражданского кодекса РФ, содержащей разд. VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации», который кардинально изменяет правовое регулирование в данной области.

В сферу применения Положения попадают организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (п. 1 Положения). Положение, несмотря на отсутствие ссылки на международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО), вобрало в себя многие нормы МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Более того, в Положении имеется прямая отсылочная норма к международным стандартам финансовой отчетности, а именно предлагается воспользоваться нормами международных стандартов финансовой отчетности при проведении процедур обесценения нематериальных активов. Для того чтобы принять актив к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено Приказом Минфина от 27.12.2007г. №153н). Аудит нематериальных активов отличается от аудита основных средств тем, что в данном случае получение доказательств в виде инвентаризации приобретает больше правовой характер, т.е. аудитор обязан получить подтверждение того, что данный объект может числиться в составе НМА и организация имеет на него законно установленные права. Аудитом нематериальных активов называется проверка действующей в период проверки методики бухгалтерии учреждения на соответствие нормативным документам. Аудитор может прибегнуть к ревизии, инвентаризации и даже к помощи сторонних специалистов для полной проверки информации о нематериальных активах учреждения или иного юридического лица, отображенной в бухгалтерском отчете. Нематериальными активами могут считаться: патент, полезная модель или формула, изобретение, товарный знак, исключительные права на владение ноу-хау или другой информацией, имеющей коммерческую или научную выгоду [15, c. 116].

Основной целью исследования является обследование верности отображения в бухгалтерском учете оформленных там нематериальных активов. Для достижения данной цели рекомендуется решить задачи:

1) изучить регистры и первичные документы, сравнительно поступивших или созданных нематериальных активов с целью свидетельства прав собственности на них;

2) изучить аналитический и синтаксический учет нематериальных активов;

3) проверить своевременность и достоверность операций с нематериальными активами в бухгалтерском отчете исходя из требований законодательства;

4) провести инвентаризацию, ревизию, составить результаты и их сверку со счетами бухгалтерского учета учреждения или юридического лица.

Таким образом, исследование законодательной базы регулирования нематериальных активов показало, что активы учреждения – собственность организации, имеющая денежную стоимость и отражаемая в активе баланса, в соответствии с частью 1 ст. 30 закона №402-ФЗ применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами власти.

2.2. Исследование методики оценки нематериальных активов организации

Негосударственное образовательное учреждение – НОУ Автошкола «Престиж» основано в 2001 году. Основная деятельность – подготовка кандидатов в водители транспортных средств категории «А», «В», а также переподготовка на категорию «В». С самого начала основания автошкола «Престиж» является лидером  среди автошкол Набережночелнинского региона и удерживает эту позицию более 13-ти лет.

Благодаря этому десятки тысяч кандидатов в водители стали счастливыми обладателями водительских удостоверений и преуспевающими водителями на дорогах нашей республики Татарстан и Российской Федерации.

В настоящее время автошкола имеет собственный, самый большой в регионе учебный автопарк,  три оборудованных для полноценного обучения автодрома, проводит обучение по 13-ти адресам  с удобным графиком и местом расположения по г. Набережные Челны.

Более 80 опытных инструкторов на современных автомобилях передают ученикам навыки безопасного управления, обучают мастерству вождения на автомобилях с механической и автоматической коробках передач, готовят курсантов к успешной сдаче квалификационных экзаменов в ГИБДД.

Согласно уставу, НОУ Автошкола «Престиж» создано в соответствии с действующим законодательством. Учреждение является юридическим лицом, вправе от своего имени заключать договоры, имеет самостоятельный расчетный счет, печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском и татарском языках, указание на место нахождения учреждения, штампы, фирменный бланки.

Целью деятельности НОУ Автошкола «Престиж» является удовлетворение дополнительных образовательных потребностей граждан в подготовке специалистов различного профиля.

Виды деятельности учреждения

- учебно-методическая деятельность  по обучению правилам дорожного движения и устройству автомобиля.

- учебно-методическая деятельность  по переподготовке водителей  транспортных средств.

- учебно-методическая деятельность  по подготовке и повышению  квалификации преподавателей но  устройству транспортных средств, по правилам дорожного движения и основам безопасности и мастеров производственного обучения вождения транспортных средств.

Разделы образовательной программы, предоставляемой учреждением по очной форме обучения, включают: устройство и техническое обслуживание транспортных средств категории «B» как объектов управления, основы управления транспортными средствами катего­рии «B», вождение транс­порт­ных средств катего­рии «B» (с механической трансмиссией /с автоматической трансмиссией), основы законодатель­ства в сфере дорожного движения, психофизиологические основы деятельности водителя, основы управления транспортными средствами, первая помощь при дорожно-транспортном происшествии, организация и выполнение грузовых перевозок автомобильным транспортом, организация и выполнение пассажирских перевозок автомобильным транспортом.

Сведения об оборудовании и технических средствах обучения:

- аппаратно-программный комплекс  тестирования и развития психофизиологических  качеств водителя (модель – АПК  УПДК-МК, производитель – ЗАО «Нейроком»);

- тренажер) – учебные автомобили согласно примерной учебной программе – парк 63 автомашин;

- компьютер с соответствующим  программным обеспечением – 73 ед.;

Сведения о материально-техническом обеспечении и оснащенности НОУ Автошкола «Престиж» представлены в таблице 2.2.1.

В штате имеется два механика, стоянка, ТО проводится в специализированном помещении. Проводится предрейсовый и послерейсовый контроль технического состояния ТС. По плану проводятся инструктажи (вводный, текущий, внеплановый) по технике безопасности и охране труда

Основным средством, обеспечивающим непрерывное управление силами и средствами НОУ Автошкола «Престиж», являются коммуникации и связь. От ее умелой организации зависит успех решения оперативных задач в условиях быстро меняющейся обстановки. Своевременная организация и поддержание надежной связи с подчиненными и взаимодействующими органами и их подразделениями являются важнейшей обязанностью руководства.

Таблица 2.2.1

Материально-техническое обеспечение и оснащенность НОУ Автошкола «Престиж»

Таким образом, в НОУ Автошкола «Престиж» работают только высококвалифицированные преподаватели. Автошкола имеет собственный, самый большой в регионе учебный автопарк, системный подход к каждому курсанту и сопровождение на всех этапах обучения (от оформления договора до подготовки документов для сдачи экзаменов в ГИБДД). Материально-техническая база включает в себя: мультимедийные программы для подготовки водителей ТС, автотренажер и т.д.

Согласно анализу документов, финансовая стратегия учреждения строится на определенных принципах организации:

1. жесткой централизации финансовых ресурсов, обеспечивающей учреждению скорую подвижность, сосредоточение на базовых направлениях деятельности.

2. финансового планирования, определяющего на перспективу все зачисления денежных средств  и базовые направления их расходования.