Теоретические основы учета денежных средств организации
Содержание
Введение
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности предприятия. Объемом имеющихся у него денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется его платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения.
Выбранная тема актуальна, она вызвана реформированием бухгалтерского учета (меняется план счетов, введены: Налоговый кодекс, Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ, Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, Положение о безналичных расчетах в РФ, Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке), актуальна с точки зрения финансового учета.
Исходя из актуальности вышеизложенного, целью данной работы является учет расчетов по расчетным счетам, анализ движения денежных средств организации.
Исходя из поставленной цели, вытекают следующие задачи:
- проверить правильность документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
- ознакомление с результатами учета расчетов по расчетным счетам,;
- проанализировать контроль за использованием денежных средств по целевому назначению;
- провести анализ движения денежных средств предприятия.
Объектом исследования послужило дополнительное образовательное учреждение города Чита, а предметом исследования - учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах.
Методологическая основа изучения этой проблемы состоит в исследовании нормативных документов РФ (Налогового Кодекса, Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений.
Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, Положение о безналичных расчетах в РФ, Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, Порядок ведения кассовых операций в РФ), а также в конкретном приложении теории научного познания, в том числе методов дедукции и индукции к проблемам финансового учета. В работе широко использованы труды отечественных ученных, таких как: Абрютиной М. С., Андреева В.Д., Барышникова Н. П., Власова А.В., Бабаева Ю.А., Баканова М.И., Шеремет А.Д., Белова А.Н., Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Камышанова П.И., Козлова Н. М., Кондракова Н. П., Ковалева В. В., Ларионова А. Д., Савицкой Г. В. и др.
Глава 1. Теоретические основы учета денежных средств организации
1.1.Общий порядок организации денежного обращения
Обращению наличных денег присущ ряд особенностей, которые определяют в конечном итоге характер его организации:
1. Основой для движения
наличных денег служит оборот
товаров и услуг — товарное
обращение. Поэтому характерным
признаком денежного обращения
является неоднократное
2. Наличные деньги, находящиеся в национальном обращении, выполняют только две функции: средства обращения и средства платежа. При этом деньги функционируют попеременно то как средство обращения, то как средство платежа — меняют не только хозяев, но и свои функции. Они обслуживают многочисленные сделки и платежи (за коммунальные услуги, услуги связи, электроэнергию, авансовые перечисления за подписку на издания периодической печати, членские взносы и т. п.), используются для погашения долговых обязательств или для совершения нетоварных платежей (налоги, пошлины). Большой объем денежного обращения, участие в этом процессе многочисленных юридических (включая коммерческие банки и финансовые органы) и физических лиц, а также многообразие экономических отношений между ними ставят вопрос о необходимости регламентирования кассовых операций в масштабе всей экономики в интересах безопасности их поведения и эффективного использования денежной массы.
Прежде чем приступить к реализации главной цели статьи, хотелось бы сделать предварительный обзор, который поначалу, возможно, покажется несерьезным, и попытаться определить, какие темы сегодняшних стандартных учебников экономики для студентов начальных курсов колледжей и университетов были недоступны тем, кто учился до наступления XX века. Данные учебники предназначены в основном для тех, кто не собирается стать специалистом в области экономической теории. Поэтому следует ожидать, что материал, собранный в таких учебниках, сконцентрирован на проблемах, раскрывающих механизм действия экономической системы и выработки экономической политики. В них ставится задача суммировать те достижения экономической науки, которые важны для всего общества, а не только для специалистов, стремящихся раздвинуть границы собственно науки (иногда эти старания выливаются, по словам А. Маршалла, «в математические забавы»). Учебники способны указать нам на то, что, по мнению экономистов, общество должно воспринять как результат их научной деятельности на протяжении столетия, иными словами, какие полезные выводы теоретического анализа, которые мы знаем сегодня, не были известны сто лет назад.2
Тестирование учебников, несомненно, дает неоднозначный результат -некоторые разделы учебников начала и конца века разительно отличаются друг от друга, но по другим разделам разница настолько мала, что вызывает разочарование.
По-настоящему крупный сдвиг в содержании учебников произошел, конечно, в разделах, посвященных макроэкономике. Книги А. Маршалла либо вовсе не включали подобную проблематику, либо ей не уделялось столько внимания, сколько сейчас. Что же касается микроэкономики, то здесь изменений намного меньше - если не затрагивать методы изложения материала. Это относится, например, к теории фирмы и отрасли в условиях совершенной конкуренции, к теории фирмы при чистой монополии, к теории рыночного поведения при совершенной конкуренции и чистой монополии, к теории распределения доходов. Сказанное не отрицает весьма значительных и плодотворных разработок в специальной литературе, но указывает на то, что лишь сравнительно малая толика их результатов подробно и связно изложена в учебниках.3
Что касается макроэкономики, то началом серьезных исследований в этой области можно считать революционную работу К. Викселя «Денежный процент и товарные цены», появившуюся в 1898 г. на немецком языке [1]. Разумеется, и до этого имелось значительное число рудиментарных моделей делового цикла, была разработана количественная теория денег, изучены другие вопросы денежного обращения. Однако ни одна из них не характеризовалась системной структурой, способной предложить пути дальнейшего анализа. Маршалловы работы могут служить здесь неплохим примером. Хотя он и был свидетелем нескольких крупных рецессии, ни в его «Принципах», ни в «Деньгах, кредите и торговле» (1923 г.), ни в «Официальных докладах» (1926 г.) нет ничего, что можно было бы назвать систематическим рассмотрением проблемы безработицы. Показательна следующая цитата (заметим, данная проблема упоминается лишь на паре страниц «Принципов»): «Главная причина этого зла (безработицы) есть недостаток доверия».
Объем анализируемого материала столь велик, что многое придется оставить «за бортом» изложения. Соответственно стоит лишь вкратце рассмотреть темы, традиционно фигурирующие в качестве «подозреваемых» (usual suspects) в нашей области научного знания. С одной стороны, мы исходим из того, что обзор всем известных открытий вряд ли добавит знаний читателю, с другой - придерживаемся неортодоксальных взглядов на то, какие именно из достижений экономической науки двадцатого века следует считать наиболее весомыми. К началу века наука уже располагала обширным аппаратом глубокого теоретического анализа, частично оснащенного мощным математическим инструментарием, значительная часть которого используется до сих пор, хотя и в модифицированном, улучшенном виде.
По существу же, главный переворот произошел в трех сферах. Первая -формализация макроэкономических исследований. Вторая - создание новых действенных инструментов для эмпирических исследований и их применение для описания функционирования реальной экономики, а также для верификации и повышения содержательности самой теории. Третья сфера, где достижения менее всего признаны, - это получившее широкое распространение использование теоретического и эконометрического анализа в прикладных целях: для разработки макроэкономической политики, системы налогообложения, анализа портфелей финансовых инструментов, при разрешении споров по антитрестовским и другим экономическим вопросам в судах и регулирующих инстанциях. До наступления XX века не встречалось прецедентов, даже отдаленно напоминавших современную практику обращения судей к эзотерическим на первый взгляд математическим выкладкам микроэкономической теории в качестве законной и важной части обоснования своих приговоров.4
«Брачный союз» статистики с системными и строгими методами ее анализа порождает новые формы исследования, которые сами образуют специализированные области науки. Наиболее характерным примером здесь может послужить клиометрика. Экономическая история по своей природе с самого начала делала акцент на фактах, а не на теориях. Действительно, в конце XIX в. немецкая историческая школа, особенно Г. Шмоллер, использовала свои изыскания в области истории как оружие атаки на экономическую теорию. Новизна клиометрики заключается в следующем: она применяет сложные методы изучения фактов и стремится выступать не конкурентом теоретического анализа, а его дополнением. Огромный вклад в развитие клиометрики внес Р. Фогель [2].5
В некоторых сферах исследований, таких
как экономика труда, появление новых
источников данных оказало революционизирующее
воздействие. Объект анализа здесь переместился
из институционально-
И все же в том, что в течение XX века произошли радикальные изменения в позиции, которую занимают эмпирические исследования, проявилось нечто большее, чем стремление освоить новые источники информации. Дело в том, что нарастает степень недовольства теорией, которая не вооружает нас инструментарием для анализа фактов и не поддается эмпирическому тестированию. Ранее при обсуждении новейших макроэкономических моделей роста и инноваций мы выдвинули гипотезу, что предлагаемые ими теоретические объяснения не являются ни единственным, ни даже наиболее плодотворным их вкладом в науку. Напротив, вполне возможно, что главным достижением этих моделей будет признана их роль в качестве основы для статистических оценок и проверки теории. Начиная с работы Р. Солоу, где макроэкономический анализ роста представлен впервые, эмпирические исследования стали одной из его самых оригинальных черт, причем обладающей наибольшей значимостью. Анализ роста позволил взяться за решение проблемы определения вклада инноваций в экономический рост. Так теория помогла эмпирическим исследованиям, и ответная благодарность не заставила себя ждать. Хорошим примером являются исследования по гипотезе сходимости (конвергенции), которые привели к модификации самой теории роста. Различные исследователи, используя неодинаковые методы, пришли к аналогичным выводам: существует небольшая группа богатых наций, у которых уровни производительности и среднедушевого дохода сближаются, достигая примерно одинаковых значений. Что касается бедных стран, то они все более отстают от членов «конвергентного клуба». Ромер указал, что эти статистические данные не соответствуют первоначальной модели Р. Солоу, в которой убывающая отдача от капитала, казалось бы, должна была обусловить всеобщую сходимость. Это противоречие породило попытки встроить в макроэкономические модели роста инновации как эндогенную переменную, как альтернативный механизм, способный приводить к конвергенции стран с более успешной экономикой, при условии, что технический прогресс порождает дальнейший технический прогресс; такой механизм вовсе не требует, чтобы конвергенция была повсеместной.6
Взаимодействие теоретических и эмпирических исследований пронизывает теперь все публикации. Оно, к примеру, выступает на первый план в работах, где авторы стремятся учесть неравенство в доходах в Соединенных Штатах Америки и в остальном мире, что влечет за собой объединение теории международной торговли, теории технического развития и широких статистических исследований. Распределение доходов в первые десятилетия XX века, как показало изучение статистических данных, отмечено постоянством доли ВВП, получаемой трудящимися, что побудило теоретиков уделить много внимания объяснению указанного наблюдения. Эта работа, в свою очередь, дала теоретикам функцию Кобба-Дугласа, простые и привлекательные характеристики которой обеспечили ей внедрение в различные отрасли экономической теории, иногда очень далекие от теории распределения.
1.2 Учет денежных средств организации
В современных условиях финансового кризиса одно из центральных мест на уровне микроэкономики занимает анализ денежных потоков на предприятии, результатом которого должна быть четкая система распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств.
Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовую стабильность предприятия в процессе реализации краткосрочных и долгосрочных инвестиционных проектов. Первостепенное место при этом отводится синхронизации денежных поступлений и выплат по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации способствует ускорению реализации реальных проектов, что позитивно сказывается на операционной деятельности предприятия и снижает риск его неплатежеспособности.
Остановимся подробнее на взаимосвязи экономических категорий «финансы» и «денежные средства» предприятия. Финансы - это денежные отношения, возникающие в процессе распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и части национального богатства в связи с формированием и использованием финансовых ресурсов с целью удовлетворения потребностей расширенного воспроизводства, потребностей государства, хозяйствующих субъектов и каждого члена общества [5]. Денежные средства - это более узкий термин, под которым понимаются аккумулированные в наличной и безналичной форме деньги предприятия [4].
Необходимым условием стабильной финансовой деятельности предприятия являются хозяйственные связи, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность оказания услуг. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
В современных условиях большое внимание придается изучению и прогнозу денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Следовательно, необходимо проводить финансовый анализ денежных средств. Анализ финансовый (микроэкономический) - совокупность аналитических процедур, основывающихся, как правило, на общедоступной информации финансового характера и предназначенных для оценки состояния и эффективности использования экономического потенциала фирмы, а также принятия управленческий решений в отношении оптимизации ее деятельности или участия в ней [2].
Анализ движения денежных средств позволяет определить сальдо денежного потока в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Аналитические процедуры выполняются в рамках либо прямого, либо косвенного методов; в первом случае источником исходных данных служат счета бухгалтерского учета, во втором - бухгалтерская отчетность. Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по важнейшим видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций неденежного характера, т. е. не затрагивающих непосредственно счета денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли на результаты подобных операций; здесь исходным элементом является отчетная прибыль.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования.
Анализ движения денежных средств, проведенный прямым методом позволил детально раскрыть движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дал возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты текущей деятельности, а также осуществления инвестиционной деятельности.
Результаты данного финансового анализа используют для выявления резервов оптимизации денежных потоков и их прогнозирования на предстоящий период. Вследствие, полученной оптимизации можно определить и мобилизовать резервы, позволяющие снизить зависимость предприятия от внешних источников финансирования; достичь сбалансированности поступлений и платежей денежных средств во временном разрезе; обеспечить более тесную взаимосвязь денежных потоков с результатами операционной и финансовой деятельности предприятия.
Глава 2. Учет расчетов на расчетном счете
2.1. Порядок организации безналичного расчета
Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя . Посредником при осуществлении этих расчетов является банк . Таким образом, денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке.
Расчетному счету присваивается номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, поступившие от покупателей в оплату продукции, работ и услуг, банковские кредиты и прочие поступления. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам – налоги и сборы, погашаются банковские кредиты, производятся иные платежи7.
Периодически предприятие получает в банке выписку из расчетного счета. К ней прилагаются документы, по которым произведены списания или зачисления денежных средств на расчетный счет организации. В выписке показывается остаток денежных средств на текущую дату, поступления, списания за день, остаток на конец дня.
Выписка является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. Они подвергаются тщательной проверке в бухгалтерии в день получения. Об ошибочно зачисленных или списанных суммах сообщают в банк. На полях проверенной выписки из расчетного счета проставляют коды корреспондирующих счетов.
В следующем разделе более подробно рассмотрим формы организации безналичных расчетов.
Осуществление безналичных расчетов в формах, установленных Гражданским кодексом РФ, а также форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов определены Положением Центрального банка России от 12 апреля 2001 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке через банки, в которых открыты соответствующие счета8. При открытии расчетного счета организация представляет в банк заявление об открытии счета, нотариально заверенные копии документов о создании организации (учредительного договора и устава), справки о регистрации, о постановке на налоговый учет в налоговом органе как плательщика соответствующих налогов, карточки с образцами подписей руководителя организации и его заместителя и главного бухгалтера, заверенные нотариусом. Один экземпляр карточек с образцами подписей и печати хранится у контролера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.
Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе организации, заверенная гербовой печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.
Открытие расчетных счетов организации в банках осуществляется на основании договора банковского счета. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету9.
Организации, имеющие в своем составе территориально удаленные структурные подразделения, могут открывать в учреждениях банков по месту их расположения расчетные субсчета. Круг хозяйственных операций, осуществляемых по расчетному субсчету, определяется Положением о структурных подразделениях организации.
Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа, а также выдавать и перечислять со счета денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.
Гражданский кодекс РФ устанавливает и правила определения очередности списания средств с расчетного счета организации. Если остаток денежных средств на счете организации позволяет полностью рассчитаться по всем расчетным документам, срок оплаты которых наступил, то расчетные документы должны оплачиваться в порядке календарной очередности платежей, т. е. в порядке поступления документов в банк10. Если же средств на счете организации недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к ней требований, списание денежных средств с расчетного счета осуществляется в очередности, установленной законодательством Российской Федерации.
2.2. Учет операций на расчетном счете
Для синтетического учета операций на расчетном счете используется счет 51. Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету11.
В настоящее время организация может открыть несколько расчетных счетов, поэтому в Новом Плане счетов:
- изменилось наименование счета 51 "Расчетные счета";
- к счету 51 инструкцией рекомендуется вести аналитический учет по каждому расчетному счету.
Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 "Расчетные счета" и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/98 - требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования"12.
При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости № 2.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.
Основные хозяйственные операции по зачислению денежных средств на расчетный счет организации:
- Внесено на расчетный счет наличными из кассы предприятия – Д51К50;
- Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции (при определении выручки по оплате) – Д51К90;
- Получено на расчетный счет от покупателей в погашение задолженности за продукцию, работы, услуги (при определении выручки по отгрузке) – Д51К62;
- Получены денежные средства в счет оплаты за реализованное имущество (кроме продукции) – Д51К91;
- Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка (заем) – Д51К66;
- Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка (заем) – Д51К67;
- Получены штрафы, пени, неустойки – Д51К91;
- Получено от дебиторов – Д51К76;
- Ошибочно зачисленные суммы – Д51К76.