Теоретические особенности анализа отчета о прибылях и убытках

Введение

Все организации  любой организационно-правовой формы  собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, являющуюся завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская  отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Объектом данной работы является анализ одной из форм бухгалтерской отчетности – отчета о прибылях и убытках (форма №2) на ООО «Монтаж сервис». Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убытки за период.[19]

Для инвесторов и аналитиков отчет  о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку  в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Анализ финансовой отчетности –  это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее  финансовое положение и результаты деятельности организации.

Однако при этом главной целью  является оценка финансово–хозяйственной  деятельности организации относительно будущих условий существования.

Актуальностью темы является то , что на основе отчета о прибылях и убытках формируется мнение инвесторов и кредиторов, выявляются факторы и причины достигнутого финансового состояния;

Цель данной работы –  рассмотреть значение и целевую направленность отчета о прибылях и убытках на ООО «Монтаж сервис» , на этой основе определены задачи, такие как:

• рассмотреть теоретические особенности формирования отчета о прибылях и убытках;
• проанализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Монтаж сервис»;
• предложить конкретные действия по увеличению прибыли на ООО «Монтаж сервис»

1 Теоретические  особенности анализа отчета о прибылях и убытках

1.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в условиях рыночной экономики

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) относится  к числу основных форм бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.[7]

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной  деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализ тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

За последние  годы содержание отчета о прибылях и убытках претерпело существенные изменения и преобразовано в  соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

1. выручка;
2. затраты по финансированию;
3. доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия;
4. прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к
5. прекращаемой деятельности;
6. расходы по уплате налога;
7. прибыль или убыток.

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках  в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или  убытка за период следующие статьи:[2]

1. прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
2. прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

В соответствии с МСФО 1 все статьи доходов и  расходов, признанные

в отчетном периоде, в обязательном порядке включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты оценочных бухгалтерских операций.

Исключение  составляют:

1. исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике (регулируется отдельным стандартом — МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах (accounting estimates)и ошибки»);
2. прирост стоимости имущества от переоценки (МСФО 16 «Основные средства»);
3. отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»);
4. прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»).

МСФО 1 прямо  указывает на необходимость аналитического представления информации, что достигается  введением в отчет дополнительных линейных статей, заголовков и промежуточных сумм, т. е. посредством классификации статей доходов, расходов и финансовых результатов. Каждая существенная статья должна быть представлении отдельно. Статьи доходов и расходов могут быть взаимно зачтены только в случае, если это разрешается МСФО или же прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

К числу обстоятельств, которые предопределяют раздельное отражение статей доходов и расходов, относятся:

1. списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращение этих списаний;
2. реструктуризация деятельности организации и возвращение любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;
3. выбытие объектов основных средств;
4. выбытие инвестиций;
5. прекращаемая деятельность;
6. урегулирование судебных споров.

Составитель отчетности должен исходить из интересов пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов  следует представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов(получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух подходов к представлению информации.

Первый подход предусматривает раскрытие состава  произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по видам расходов (nature of expenses method), второй - расходов, сгруппированных по видам деятельности (Junction of expenses method или cost of sales method). Представление расходов на основе выбранной их классификации рассматривается как анализ расходов. В первом варианте анализа расходов они объединяются в соответствии с их характером (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затраты на рекламу) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри компании, что делает отчет более подходящим для небольших компаний. Второй вариант анализа расходов дает разбивку расходов в соответствии с их назначением. Как минимум, организация раскрывает отдельно от других расходов (затрат на сбыт и ведение административной деятельности) себестоимость продаж.

1.2 Сущность и классификация основных показателей отчета о прибылях и убытках

В структуру показателей по разделам включены итоговые данные произошедших и признаваемых операций, определяющих итоговые результаты деятельности за отчетный период по методу начисления. Говоря языком теории учета, расходы (доходы) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денег и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а также расчетные данные о сумме исчисленных налоговых обязательств, подлежащих уплате или отложенных (обязательств или активов). Применительно к ситуации учета расчетов по налогу на доход (прибыль) это означает, что расход в виде налога на доход должен быть отнесен в бухгалтерском учете к тому периоду, в котором он сформировался именно по правилам бухгалтерского, а не налогового учета.

Отчет о прибылях и убытках формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В отличие от баланса в отчете о прибылях и убытках  приводятся не сальдо по счетам, а обороты по ним. В форме № 2 отражаются данные по двум графам – за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

По строке 2110 «Выручка»  отражается размер доходов, учтенных по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Дебет счета 62  Кредит счета 90 и т.д.) без НДС (Дебет счета 90 Кредит счета 68). Т.е. по данной строке отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» учитываются затраты, связанные с производством проданной продукции, оказанием услуг выручка от реализации которых отражена по строке 2110 данной формы. Т.е. по этой строке отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Порядок определения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Строка 2110 «Валовая прибыль (убыток)» исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

По строке 2210 «Коммерческие расходы» приводятся затраты организации, связанные со сбытом продукции и списанные в дебет счета 90-2 Это могут быть расходы на рекламу, хранение и перевозку продукции, а также расходы на содержание складов готовой продукции.

Строку 2220 «Управленческие  расходы» заполняют организации, учетной  политикой которых предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 (Дебет счета 90-2  Кредит счета 26). Если организация согласно принятой учетной политике относит данные расходы на счет 20, то доля этих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж». В этом случае строка 2220 либо вообще не приводится, либо по ней нужно поставить прочерк.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» подсчитывается финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг). Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей.

Строка 2200 = строка 2100 – строка 2210 – строка 2220.

Данные о  структуре (по элементам затрат) и  размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»  указываются доходы от участия в  уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, иные доходы по ценным бумагам и т.п.). Данные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91-1.

При заполнении этих строк необходимо учитывать, что  в соответствии с принципом допущения  временной определенности фактов хозяйственной деятельности показатели следует отражать по моменту начисления доходов, а не факту их поступления.

По строке 2320 «Проценты  к получению», отражается сумма процентов, которые организация должна получить:

1. по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
2. за пользование денежными средствами, предоставленными другой организации;
3. за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации в банках.

Сумма процентов  к получению отражается по кредиту  счета 91-1 «Прочие доходы».

По строке 2330 «Проценты к уплате» учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам. В бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91-2.

По строке 2340 «Прочие доходы» приводятся следующие виды доходов:

1. доходы от сдачи имущества в аренду;
2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение;
4. денежные средства, полученные организацией сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;
5. доходы от продажи основных средств и иного имущества (без НДС);
6. положительная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений;
7. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
8. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
9. поступления в возмещение убытков, причиненных организации (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании или они признаны должником);
10. прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, если суммы не являются существенными;
11. суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
12. положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
13. излишки имущества при инвентаризации.

Эти доходы организация  учитывает по кредиту счета 91-1 «Прочие  доходы».

По строке 2350 «Прочие расходы» приводятся следующие  расходы организации:

1. расходы от сдачи имущества в аренду;
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4. расходы по оплате услуг кредитных учреждений (расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.);
5. расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, иностранной валюты и прочих активов организации;
6. расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей;
7. расходы по аннулированию производственных заказов, по прекращению производства, не давшего продукции;
8. расходы по обслуживанию ценных бумаг (оплата консультационных, посреднических, депозитарных услуг и т.д.);
9. отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
10. отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений и т.д.
11. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником;
12. возмещение причиненных организацией убытков;
13. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (которые не являются существенными);
14. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;
15. отрицательные курсовые разницы;
16. убытки от хищений, виновники которых решением суда не найдены, либо судом возвращены документы в связи с несостоятельностью ответчика;
17. судебные издержки, арбитражные сборы;
18. средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий и т.п.;
19. расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов или расходов по обычным видам деятельности;
20. суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче имущества.

Все эти расходы  учитываются на дебете счета 91-2 «Прочие расходы».

Если какая-либо статья прочих доходов и расходов является существенной, ее можно привести развернуто в самом отчете или  в пояснениях.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 2300) находится расчетным путем в  результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» – это налог  на прибыль для целей налогообложения.

Условный расход (доход) – это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 2300 формы) и ставки налога на прибыль.

Полученная  величина текущего налога на прибыль  должна совпадать с суммой налога на прибыль, отраженной в декларации.

 В строке 2421 необходимо привести сумму отложенных налоговых обязательств (активов) (ОНО, ОНА).

ОНО являются частью текущего налога на прибыль. Отражаются постоянные налоговые обязательства  или активы на счете 99.

Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство  – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.

Постоянная  разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. На сумму ПНО в бухгалтерском учете производится запись – Дебет счета 99 Кредит счета 68, на сумму ПНА - обратная бухгалтерская проводка (Дебет счета 68 Кредит счета 99).

Строки 2430 «Изменение отложенных налоговые обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговые активов» заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств»  заполняется по данным счета 77 и представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебету счета 77. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно прибавить к прибыли (вычитать из убытка). 

Строка «Изменение отложенных налоговых активов» формируется  по данным  счета 09 и также представляет собой разницу между оборотами  по этому счету. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает  кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток).

По строке 2460 «Прочее» можно приводить суммы  налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции  и пени, уплачиваемые за нарушение  налогового законодательства.

Строка 2400 «Чистая  прибыль (убыток)» находится расчетным  путем.

Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 - строка 2430 - строка 2450 –  строка 2460. 

1.3 Анализ и виды анализа отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:

а) стабильность;

б) потенциал прибыли или убытка;

в) предсказуемость.

Эта информация формируется одним  из двух способов анализа.

Первый способ представления информации (способ анализа) называется методом характера затрат. Этим способом в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о расходах компании в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам): амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям расходы не группируются.

Целью любого анализа является оценка информации. Целью анализа отчета о прибылях и убытках, который  входит в состав финансовой отчетности, является сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая  позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Как известно, эффективность функционирования любого предприятия зависит от его  способности приносить необходимую  прибыль. Оценить эту способность  позволяет анализ финансовых результатов, в ходе которого следует получить ответы на следующие вопросы:

- насколько стабильны полученные  доходы и произведенные расходы;

- какие элементы отчета о  прибылях и убытках могут быть  использованы для -прогнозирования  финансовых результатов;

- насколько производительны  осуществляемые затраты;

- какова эффективность вложения  капитала в данное предприятие;

- насколько эффективно управление  предприятием.

Анализ финансовых результатов  осуществляется в первую очередь  на основе информации отчета о прибылях и убытках и, следовательно, в своих выводах базируется на показателе так называемой учетной прибыли, т. е. прибыли, выявляемой по данным бухгалтерского учета. В этой связи возникает ряд проблем, которые должны быть учтены при анализе.

Прежде всего, следует иметь  в виду, что определение прибыли зависит от учетной политики предприятия и действующей методологии учета.

Анализ отчета о прибылях и убытках  обычно включает:

- структурный анализ отчета, выявление  факторов - стабильных и случайных;

- оценку "качества" полученного  финансового результата и прогнозирование будущих результатов;

- анализ доходности.

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с  получением выручки от реализации, и произведенные с этой целью  затраты. Информация для анализа  продаж, необходимого для составления прогнозов на следующий период (периоды), доступ на в полном объеме лишь внутреннему аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено: каковы основные элементы получения выручки; насколько зависим спрос от цен на продукцию (т. е. эластичность спроса); существует ли у предприятия возможность приспособиться к изменению спроса путем модификации выпускаемой продукции или введения на рынок новых товаров; какова степень концентрации покупателей; насколько велика зависимость от основных покупателей; какова диверсификация продукции по географическим рынкам сбыта.

Для многоотраслевых предприятий  или предприятий, функционирующих  на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о доходах в разрезе отдельных  сегментов сбыта. Дело в том, что вклад отдельных сегментов в получение общего объема реализации, как правило, различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы многопрофильных предприятий, а также риски их деятельности, следует отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому сегменту.

Другая проблема состоит в том, чтобы отойти от принятого в нашей  стране налогового подхода к формированию себестоимости с включением в  нее затрат, отражаемых в отчетности. Во всем мире признается, что финансовая отчетность, на основе которой внешние пользователи принимают управленческие решения, должна содержать полную информацию о затратах, связанных с производством и реализацией продукции, а не о той их части, что учитывается при расчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением полной суммы затрат с выручкой определяется их эффективность. В противном случае расчет показателей эффективности (рентабельности) затрат теряет экономический смысл. Следовательно, при анализе структуры отчета о прибылях и убытках необходимо установить, какого подхода придерживается предприятие при формировании показателей "Себестоимость реализованной продукции", " Административные расходы ", " Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг ". [13, c 132]

Дополнительная информация о структуре расходов может быть получена при анализе соотношений: "себестоимость/выручка"; "коммерческие расходы/выручка"; "управленческие расходы/выручка". По динамике данных соотношений делают выводы о том внимании, которое уделяется на предприятии разным функциям управления: административно-управленческой; коммерческо-сбытовой, а также о способности предприятия управлять соотношением "доходы/затраты".