Теоретическое обоснование учёта материалов

Содержание

Приложения

Введение

Актуальность вопросов, связанных с организацией учета материалов на предприятии и эффективным управлением ими, обусловлена тем, что состояние материалов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса.

От правильного определения потребности в материалах во многом зависит эффективность деятельности предприятия. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение потребности в материалах ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на их хранение и складирование. Занижение потребности может привести к перебоям в переработке и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств.

И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние организации, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере экономической выгоды. Этим определяется необходимость достоверного учета и контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения, правильным и своевременным документированием всех операций, что указывает на актуальность выбранной темы.

Объектом исследования является предприятие ООО «Алмак» (г.Тверь).

Предметом исследования являются учёт материалов предприятия.

Целью исследования является изучение состояния учёта материалов на предприятии, выявление недостатков и разработка конкретных предложений по их устранению и совершенствованию учёта материалов на предприятии на примере ООО «Алмак».

В соответствии с поставленной целью задачами являются:

• рассмотреть нормативно-законодательную базу учёта материалов;
• проанализировать методические основы учёта материалов;
• дать краткую характеристику ООО «Алмак»;
• провести анализ финансового состояния ООО «Алмак»;
• проанализировать организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• охарактеризовать первичный и сводный учёт материалов в ООО «Алмак»;
• провести анализ аналитического и синтетического учёта материалов ООО «Алмак»;
• выявить проблемы и рассмотреть мероприятия по совершенствованию учёта материалов в ООО «Алмак».

1. Теоретическое обоснование  учёта материалов

1.1 Нормативно-законодательная  база учёта материалов

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию. Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Классификация материалов представлена в Таблице 1 [18, c.177].

Таблица 1 Классификация материалов

Целью учета материалов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации. К бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются [18, c.178]:

• формирование фактической себестоимости материалов (оценка материалов);
• правильное и своевременное документальное оформление операций по поступлению материалов, перемещению и отпуску материалов на производство и другие цели;
• контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех этапах  движения. Учет недостач и порчи материалов, выявленных в результате приемки;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения этих материалов в оборот;
• проведение анализа эффективности использования материалов.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014 г) (устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета предприятиями[8], других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актов.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета согласно ФЗ РФ от 06.12.2011 г № 402-ФЗ относятся:

• федеральные стандарты;
• отраслевые стандарты;
• рекомендации в области бухгалтерского учета;
• стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить ФЗ РФ от 06.12.2011 г № 402-ФЗ. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Рассмотрим законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) [2-5];
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) [6-7];
3. ФЗ РФ от 06.12.2011 г № 402-ФЗ регулирует:

• порядок составления первичных документов (по унифицированным формам, а если таких форм нет - с указанием обязательных реквизитов), регистров бухгалтерского учета, сроки их хранения (не менее пяти лет);

• порядок оценки имущества (приобретенное имущество - по сумме фактических расходов на покупку; изготовленное предприятием - по стоимости изготовления;
• полученного безвозмездно - по рыночной стоимости); необходимость проведения инвентаризации, порядок отражения в учете ее результатов) и др.

Рассмотрим положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту – основные правила, устанавливающие порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждённое Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 г). Подчеркивает, что материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Там же приведены методы оценки запасов для определения фактической себестоимости материалов, списываемых в производство [15].

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 (ред. от 08.11.2010 г). Определяют порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, предусматривают различные варианты учета заготовления материальных ценностей [13].

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010 г). Регулирует формирование оценки материально-производственных запасов, как приобретенных, так и изготовленных самим предприятием. Регламентирует порядок списания материально-производственных запасов и методы определения стоимости материалов по различным причинам их выбытия [14].

4. Положение Министерства финансов о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с Центральным статистическим управлением СССР. Устанавливает общий порядок работы с первичными документами (составление принятие к учету исправление ошибок хранение сдача в архив) и учетными регистрами. Содержит понятие графика документооборота, который регламентирует движение первичных документов на предприятии [16].

5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утверждённые Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003 г). Устанавливает унифицированные формы первичных документов по учету материалов: формы №№ М-2 и М-2а «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», № М-17 «Карточка учета материалов», № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» и т.д. [9]

Немаловажными являются методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями, они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

1. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (ред. от 24.12.2010 г). Определяют способы погашения стоимости исходя из сроков полезного использования. Устанавливают порядок ведения учета на специальных счетах [11].

2. Письмо Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Для предприятий, применяющих журнально-ордерную форму учета, приводится перечень регистров (для промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта) и указания по их применению. При этом предприятиям разрешено приспосабливать регистры учета к специфике своей деятельности при условии соблюдения методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Организации, применяющие программы автоматизации бухгалтерского учета, должны приводить регистры в соответствие с принципами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета [17].

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. (ред. от 08.11.2010 г). Содержат общие указания по организации, проведению и оформлению результатов инвентаризации, а также специальный раздел об инвентаризации материальных ценностей [12].

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010 н). Регулируют оценку запасов, проведение инвентаризации и отражение ее результатов, оформление операций по поступлению материально-производственных запасов и их выбытию, учет материалов в бухгалтерской службе и на складах и т.д. [10]

Кроме того, необходимы рабочие документы по бухгалтерскому учету конкретного предприятия, которые определяют особенности организации и ведения бухгалтерского учета. К ним относятся – учетная политика предприятия, план счетов, график документооборота и т.д.

Нормативная база уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности хозяйствующего субъекта к конкретной отрасли, видов деятельности и т.д.

1.2 Методические основы  учёта материалов

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух [20, c.163].

 Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д. Поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел маркетинга, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатка материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих.

Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.

Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а) [23, c.157].

Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35. Первичные документы по учету материалов представлены в Таблице 2.

Таблица 2

Первичные документы по учёту материалов

После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.

Рассмотрим аналитический и синтетический учёт материалов. Синтетический учет - обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов.

В бухгалтерии аналитический учет ведут одним из способов [22, c.40]:

• количественно-суммовой учет (записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада);
• оперативно-бухгалтерский учет (в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складах);
• суммовой учет (учет ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении).

В бухгалтерии для учета материалов используется счет 10 «Материалы». Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими способами: покупка материалов; безвозмездная передача материалов; в виде вклада в уставный капитала; могут быть изготовлены собственными силами.

В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

• по фактической стоимости приобретения (заготовления) (суммам, уплачиваемым в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги) - учет происходит непосредственно на счете 10;
• по учетным ценам (ценам, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство) - учет себестоимости материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 и 16.

Вариант учета поступления материалов должен быть закреплен в учетной политике. Учет поступления материалов по фактической себестоимости (проводки) представлена в Таблице 3.

Таблица 3

Поступление материалов при учете по фактической себестоимости

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем [25, c.43]:

• отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;
• отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;
• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации. В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:

• расходы по погрузке и транспортировке;
• расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
• другие расходы.

Учёт транспортно-заготовительных расходов материалов представлен в Таблице 4.

Таблица 4

Учет транспортно-заготовительных расходов материалов

Учет материалов по учетным ценам (проводки) в Таблице 5.

Таблица 5

Учет материалов по учетным ценам