Теоретичні засади та практика формування обліку фінансових результатів
Курсова робота на тему
Теоретичні засади та практика формування обліку фінансових результатів
ЗМІСТ
Вступ
Актуальність теми полягає в тому, що ринкові перетворення, характерні для української економіки сьогодні, зумовлюють необхідність глибокого теоретичного осмислення сутності явищ, фактів і процесів, а також виважених практичних дій, особливо, коли об’єктом дослідження та реального впливу є конкретний суб’єкт ринку (фінансовий результат його діяльності).
З’ясуванню природи, умовам виникнення, змісту, формі, видам, оцінці, механізму формування і відображення у бухгалтерському обліку фінансового результату діяльності підприємств приділили значну увагу в своїх працях багато вітчизняних та зарубіжних вчених-економістів у різні періоди часу. Зокрема вагомий вклад у дослідження цієї категорії, управління її величиною, визначенням сутності як обліково-економічної категорії зробили В.Г. Швець, Н.О. Гура, І.К. Дрозд, М.Т. Білуха, Б.А. Засадний, Т.Г. Мельник, Є. Мних, М.Я. Дем’яненко , П.І. Гайдуцький, П.М. Гарасим, Г.Г. Кірейцев, В.Г. Лінник, М.В. Кужельний, В.М. Пархоменко, П.Т. Саблук, Н.І. Дорош, В. Орлова, С. Панчишин, О.М. Шпичак, М. Білуха, Ф. Бутинець, В. Сопко, Л. Кіндрацька, В. Шевчук, Х. Андерсен, Л. Бернстайн, І. Бланк, С. Голов, І. Готліб, М. Данилюк, Д. Додсон, Т. Ельтон, Д. Колдуелл, Ю.І.Осадчий, М.С. Пушкар, В. Рігер, І. Фаріон, І. Фішер, Е. Хендріксен та інші.
Необхідність удосконалення наявних підходів до визначення категорії “прибуток” в економічному та обліковому аспектах, концепції формування фінансових результатів діяльності підприємств, методики відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності доходів від реалізації продукції та надання послуг, механізму узгодження фінансових результатів, визначених за правилами бухгалтерського обліку та податкових розрахунків, оцінки реальності отриманих підприємством прибутків, а також оцінки та прогнозування зони безпеки і резервів збільшення прибутку підприємств обумовили актуальність теми даного дослідження.
Метою курсової роботи є дослідження методичних та організаційних аспектів обліку й аналізу фінансових результатів діяльності підприємства.
Досягнення поставленої мети передбачає розв’язання таких завдань:
- визначення засад формування фінансових результатів діяльності;
- проведення економіко-правового аналізу нормативної бази та огляд джерел спеціальної літератури з обліку фінансових результатів;
- здійснення організаційно-економічної характеристики об’єкта дослідження;
- характеристика документального оформлення операцій з обліку фінансових результатів;
- характеристика синтетичного та аналітичного обліку фінансових результатів;
- внесення пропозицій по удосконаленню обліку фінансових результатів в управлінні підприємством.
Об’єктом дослідження є фінансові результати діяльності підприємства.
Предмет дослідження – методичні та організаційні засади формування обліку фінансових результатів діяльності підприємств.
Методологічною основою проведеного дослідження є діалектичний метод пізнання, а саме принципи: історизму, застосований для дослідження прибутку як обліково-економічної категорії у ході історичного розвитку суспільства, суперечності – для визначення його сутності, системно-структурний підхід – для розкриття сукупності його видів і функцій. У роботі використано такі загальнонаукові та спеціальні методи пізнання: аналіз, синтез, індукція, дедукція, групування, аналогія, систематизація, порівняння; економіко-статистичні.
Курсова робота складається із вступу, шести розділів, висновків, бібліографічного списку літератури із 47 найменувань, 7 додатків на 16 сторінках. Робота містить 14 рисунків та 9 таблиць. Основний зміст роботи викладено на 57 сторінках.
- Теоретичні засади формування фінансових результатів діяльності
Фінансова інформація про діяльність підприємства та її фінансові результати, що є предметом зацікавленості різних споживачів, продукується як результат певної сукупності подій, котрі відбулись на підприємстві в результаті прийнятих управлінських рішень для стратегії його розвитку. Отже, фінансовий результат діяльності підприємства значною мірою визначається елементами облікової політики підприємства, яку воно самостійно обирає.
Визначення фінансових результатів діяльності будь-якого підприємства залежить від методології їх в обліку. Існуючі недоліки методології бухгалтерського обліку доходів і витрат зумовлюють те, що фактично ні в фінансовій, ні в податковій звітності не відображається реальна сума прибутку чи збитку. Адже нормативні документи щодо їх визначення розробляються різними державними структурами: нормативні документи, що регулюють фінансовий облік, розробляє Міністерство фінансів України, а рекомендації та інструкції з організації податкового обліку – державна податкова адміністрація. У зв’язку з неузгодженістю їх методичних підходів до організації обліку існують методичні розбіжності щодо відображення операцій з формування фінансових результатів, які зумовлюють різні значення цих показників на одному і тому ж підприємстві для різних користувачів фінансової звітності.
До 2000 року прибуток від реалізації товарів, робіт, послуг обчислювався як різниця між виручкою від реалізації і повною собівартістю продукції. В основі такого підходу до фінансового результату була теорія додаткової вартості К.Маркса. При цьому і трактування предмета бухгалтерського обліку пов'язувалося із процесами господарської діяльності як складовими процесу розширеного відтворення. На думку О.В. Боднар, таке розуміння фінансового результату, а також предмета бухгалтерського обліку забезпечувало розроблення досить жорсткої системи контролю за використанням і збереженням державної власності, яка, зауважимо, добре виконувала свої функції.
У зарубіжних системах обліку вихідним моментом і метою є визначення фінансового результату, що віддзеркалює ефективність використання вкладеного власником капіталу. При цьому прибуток трактується як складова власного капіталу, тобто його приріст протягом певного часу; виробничі ресурси розглядаються не за їх місцем у процесі розширеного відтворення, а за строком повернення вкладених у них коштів; сама діяльність — не сукупність процесів розширеного відтворення, а як витрачання вкладеного капіталу (власного й залученого) з метою його збільшення.
Ефективність використання факторів виробництва, зрештою, виявляється у фінансових результатах діяльності суб'єктів господарювання.
Одержання високих фінансових результатів є основною метою діяльності кожного господарюючого суб’єкта. У фінансових результатах знаходять пряме відображення всі сторони діяльності підприємства: рівень його технології та організації виробництва, ефективність системи управління, контролю за рівнем витрат та рівнем реалізаційних цін, особливості господарського механізму та державне регулювання розвитку певної галузі, виходячи з її значення для розвитку економіки країни.
Фінансовий результат – це економічний підсумок виробничої діяльності суб'єктів господарювання, що виражається у вартісній (грошовій) формі.
Фінансові результати - це приріст (чи зменшення) вартості власного капіталу підприємства, що утворюється в процесі його підприємницької діяльності за звітний період.
Г.В. Савицька стверджує, що фінансові результати діяльності підприємства характеризуються приростом суми власного капіталу, основним джерелом якого є прибуток від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності, а також отриманий унаслідок надзвичайних обставин.
Фінансовий результат, за умови його позитивного значення, є джерелом платежів до бюджету, а також розширеного відтворення виробництва. З його допомогою створюється стимул для підвищення ефективності діяльності підприємства.
За ринкових умов суттєво зростає роль і значення фінансових результатів в розвитку підприємства, докорінно змінюється як порядок, так і обґрунтованість їх визначення як в системі фінансового, так і в системі внутрішньогосподарського обліку. Визначення показників фінансових результатів діяльності підприємств у різних джерелах (законодавстві, нормативних документах директивних органів, економічній літературі) ґрунтується на різних економічних чинниках, які мають місце в господарській діяльності і впливають на величину фінансового результату. В наукових виданнях фінансові результати характеризуються як економічна категорія та визначається порядок відображення основних джерел їх формування.
В той же час, в нормативно-правових актах головну увагу приділено методиці визначення результатів діяльності як різниці між доходами і витратами. При цьому, склад доходів і витрат регламентується чинними положеннями і передбачається їх відображення за видами діяльності.
Деякі автори обґрунтовують виникнення фінансового результату як поєднання основних чинників одержання доходу (землі, праці, капіталу) в процесі господарської діяльності.
Н.М. Ткаченко зазначає, що фінансові результати утворюються з доходів діяльності підприємства за вирахуванням витрат діяльності.
В узагальненому вигляді показники фінансової діяльності підприємств мають такі визначення.
Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання власного капіталу за рахунок внесків власників). При їх формуванні виокремлюють такі складові доходу, як виручка від реалізації продукції, вартість відвантаженої продукції, одержані аванси від покупців, позареалізаційні доходи.
Витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу. Методологічно до складових утворення витрат належать: собівартість реалізованої продукції, позареалізаційні витрати, витрати, що безпосередньо не відносяться до процесу виробництва та реалізації і не відносяться на собівартість продукції, аванси, сплачені постачальникам.
Збиток – це перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.
Отже, дві методики визначення результатів фінансової діяльності підприємств, для фінансової і податкової звітності, що діють в Україні, принципово мають аналогічне визначення показників (доходи, витрати), які можуть мати різну структуру.
Чистий дохід (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків (ПДВ чи акцизний збір), зборів, знижок.
Собівартість реалізованої продукції визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” (залишок незавершеного виробництва на початок звітного періоду плюс витрати на виробництво звітного періоду мінус залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду).
Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) .
Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.
Послідовність процесу визначення фінансових результатів підприємства від звичайної діяльності можлива за методикою запропонованою деяким авторами, зокрема Н.М. Ткаченко і А.В. Шегда, що подана на рис. 1.1.
Послідовність процесу визначення фінансових результатів підприємства можлива за такою методикою через виконання наступних дій:
1.
Визначення чистого доходу від
реалізації продукції (товарів,
ЧД = Д - (ПДВ + АЗ + ІЗ + ІВ), (1.1)
де Д - дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
ПДВ - податок на додану вартість;
АЗ - акцизний збір;
ІЗ - інші збори або податки з обороту;
ІВ - інші витрати.
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
| ― |
| Податок на додану вартість; Акцизний збір; Інші збори або податки з обороту; Інші відрахування з доходу |
| = |
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
| ― |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
| = |
| Валовий прибуток (збитки) |
| + |
| Інші операційні доходи |
| ― |
| Адміністративні витрати; Витрати на збут; Інші операційні витрати |
| = |
| Прибуток (збиток) від операційної діяльності |
| + |
| Дохід від участі в капіталі; Інші фінансові доходи; Інші доходи |
| = |
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
| ― |
| Податок на прибуток |
| = |
| Чистий прибуток підприємства |
Рис. 1.1.
Порядок визначення фінансового
результату від звичайної діяльності
підприємства
2. Розрахунок валового прибутку (збитку) (ВП(З)):
ВП(3) = Д - СР, (1.2)
де Д - дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
СР - собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
3.
Визначення собівартості
СГП = ЗНВП + ВЗП – ЗНВК, (1.3)
ЗНВП - залишок незавершеного виробництва на початок звітного періоду;
Взп- витрати на виробництво звітного періоду;
ЗНВК - залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.
4.
Визначення собівартості
СРП = ЗГПП + СП3 –ЗГПК, (1.4)
де ЗГП - залишок готової продукції на початок звітного періоду;
СП3 - собівартість продукції, виробленої за звітний період;
ЗГПК - залишок готової продукції наприкінець звітного періоду.
5.
Визначення фінансового
ФРОД = ДР + ІОД - (АВ+ВЗ+ІОВ), (1.5)
де ФРОД - фінансовий результат від операційної діяльності (субрах. №791);
ДР - доходи від реалізації (Кт рах. №70);
ІОД— інші операційні доходи (Кт рах. №71);
АВ - адміністративні витрати (Дт рах. №92);
ВЗ- витрати на збут (Дт рах. №93); ЮВ - інші операційні витрати (Дт рах. №94).
6.
Розрахунок фінансового
П(З) = [(ДК + ІФД + ІД) - (ФВ + ВК + ЇВ)], (1.6)
де П(3) - фінансовий результат від фінансових операцій діяльності (субрах. №792);
ДК - дохід від участі в капіталі (Кт рах. №72);
ІФД - інші фінансові доходи (Кт рах. №73);
ІД - інші доходи (Кт рах №74);
ФВ - фінансові витрати (Дт рах. №95);
ВК- втрати від участі в капіталі (Дт рах. №96); ЇВ - інші витрати (Дт рах. №97).
7. Розрахунок фінансового результату прибутку (збитку) від звичайної діяльності (П(3)):
П(3) = (ПЗ)ЗД - ПП, (1.7)
де П - прибуток від звичайної діяльності до оподаткування (Кт субрах. №792);
(3)зд - збиток від звичайної діяльності до оподаткування (Дт субрах. №792);
ПП - податок на прибуток (Дт рах. №98).
8. Розрахунок чистого прибутку або збитку (ЧП (3)):
ЧП(З) = П(З) ± Д(3)НД – ППНД – ВНД + ЗППНД, (1.8)
де П(3) - фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток або збиток) (субрах. №792);
Д(3)НД - дохід (збитки) від надзвичайної діяльності (субрах. №794);
ППНД - податок на прибуток від надзвичайної діяльності (Дт рах. №98);
ВНД - витрати від надзвичайної діяльності (Дт рах. №99);
ЗПП- зменшення податку на прибуток від збитків від надзвичайної діяльності.
Якщо підприємство отримало прибуток, то він підлягає оподаткуванню. Відповідно до Податкового Кодексу, прийнятого 2 грудня 2010 р. ставка податку на прибуток становить 16 % [4; ст. 151 пункт 1], але з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу ХХ “Перехідні положення” ставка податку з 1 січня по 31 грудня 2012 р. дорівнює 21%. Різниця між отриманим підприємством прибутком і податком на прибуток становить чистий прибуток підприємства.
Оскільки балансовий прибуток (збиток) як фінансовий результат виробництва є інтегральним показником, то на нього впливають різні фактори: макроекономічні (зовнішні); попит; пропозиція; мікроекономічні (внутрішні); обсяги виробництва; собівартість продукції; якість продукції.
В той же час обсяги виробництва підприємства залежать:
- від використання основних засобів (забезпеченість основними засобами і віддача основних засобів);
- від використання трудових ресурсів (кадрова забезпеченість і використання);
- від використання матеріальних ресурсів (матеріало-забезпеченість - ритмічність поставок, наявність оборотних коштів, залучення кредиту; матеріаловіддача).
Собівартість продукції визначається: структурою складових; цінами на ресурси.
Таким чином, формування фінансових результатів визначається дуже великою кількістю факторів, які характеризують різні сторони фінансово-господарської діяльності підприємств.
Разом з тим відповідно до п. 1 ст. 134 Податкового кодексу України прибуток підприємства визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152.
Доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами [4, пп. 14.1.56 ст.14].
Витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником) [4, пп. 14.1.27 ст. 14]. До витрат, які не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, не включаються витрати на потреби, не пов’язані з господарською діяльністю, а також витрати, пов’язані з придбанням, модернізацією та іншими поліпшеннями основних фондів підприємства тощо.
Таким чином, прибуток підприємства, як фінансовий результат діяльності, визначений за методиками бухгалтерського та податкового обліку, відрізнятиметься, оскільки відповідає різним цілям: у першому випадку – визначенню реального економічного результату діяльності підприємства, у другому – розрахунку бази оподаткування з метою наповнення надходженнями до бюджету України. Тобто, вітчизняні науковці, практики доводять, що формування показників для податкової і фінансової звітності має суттєві методичні розбіжності і регулюється різними законодавчими і нормативними документами. Для податкової звітності показники формуються згідно із Податковим кодексом України, а для фінансової звітності - Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, національними П(С)БО, Планом рахунків.
Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства та його фінансовий стан. Найважливіші серед них – показники прибутку, що в умовах ринкової економіки є основою економічного розвитку підприємства.
Отже, фінансовий результат діяльності підприємства складається з:
- фінансових результатів від основної діяльності;
- фінансових результатів від фінансових операцій;
- фінансових операцій від іншої звичайної діяльності;
- фінансових результатів від надзвичайних подій.
Формування фінансових результатів основної діяльності підприємства відображається в системі рахунків.(рис. 1.2)..
Рис. 1.2.
Формування фінансових результатів
Схему формування і відображення доходів, фінансових результатів на рахунках бухгалтерського обліку та використання нерозподілених прибутків наведено на рисунку Додатку А.
Фінансові результати поділяються насамперед за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають: на прибутки (збитки) від звичайної діяльності та надзвичайної діяльності.
З проведенням реформування бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні з 2000 р. відповідно до міжнародних стандартів відбулися зміни в методиці визначення прибутку підприємств. В Додатку Б наведено схему формування прибутку підприємства з урахуванням змін у бухгалтерському обліку та звітності.
Отже, облік і визначення фінансових результатів — прибутку (збитку) здійснюється за такими видами діяльності підприємства: звичайна діяльність, у тому числі операційна та інша звичайна діяльність; діяльність, пов'язана з виникненням надзвичайних подій. Своєю чергою, операційна діяльність поділяється на основну та іншу операційну діяльність.
Водночас слід звернути увагу на можливість отримання підприємствами прибутку (збитку) від інших видів діяльності, що може суттєво впливати на загальну суму прибутку. Так, визначаючи фінансові результати від іншої операційної діяльності, необхідно зважати на: операції, пов'язані з реалізацією оборотних активів; доходи від операційної оренди активів; одержані (сплачені) пені, штрафи, неустойки; нестачі і втрати від псування цінностей та втрати від знецінення запасів.
Значний вплив на формування прибутку підприємств можуть справляти доходи від фінансових операцій: від спільної діяльності; отриманих дивідендів; відсотків, одержаних за облігаціями, а також за кредит і фінансовий лізинг. Визначаючи фінансові результати від іншої звичайної діяльності, у жодному разі не можна залишати поза увагою операції, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій, основних засобів, нематеріальних активів.
Отже, як бачимо, на формування абсолютної суми прибутку підприємства впливають: результати, тобто ефективність його фінансово-господарської діяльності; сфера діяльності; галузь; вид економічної діяльності господарства; установлені законодавством умови обліку фінансових результатів.
Отримання прибутку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) залежить від здійснення основної діяльності суб'єктів господарювання. На рис. 1.3 наведено структурно-логічну схему формування прибутку від реалізації продукції, а також основні показники, що впливають на прибуток від реалізації.
Рис.
1.3. Структурно-логічна схема формування
прибутку від реалізації продукції
Прибуток від реалізації продукції безпосередньо залежить від двох основних показників: обсягу реалізації продукції та її собівартості. На зміну обсягу реалізації продукції впливає зміна обсягу виробництва, залишків нереалізованої продукції, частки прибутку в ціні продукції (рентабельність продукції).
Треба звернути увагу на те, що зміна обсягу виробництва, залишків нереалізованої продукції справляють вплив не тільки на обсяг реалізації продукції, а й на її собівартість, оскільки змінюються умовно-постійні витрати (за зміни обсягу виробництва продукції); витрати на зберігання продукції, інші витрати (за зміни залишків нереалізованої продукції). Істотно впливає на обсяг реалізації продукції, а також і на прибуток від реалізації, розмір прибутку, що включається в ціну виробів.
Отже, розглянувши різні підходи та погляди на формування прибутку, ми можемо зробити висновок, що спроможність підприємств впливати на обсяг прибутку від реалізації, змінюючи обсяги виробництва продукції, залишки нереалізованої продукції, її рентабельність, є досить суттєвою.
У процесі реформування системи бухгалтерського обліку в Україні зазнали істотних змін методологічні засади формування, обліку й відображення у звітності фінансових результатів звітного періоду з орієнтацією на концептуальні основи і принципи визнання доходів та витрат. Проте, це не забезпечило створення цілісної системи формування показників фінансового результату та відображення їх у фінансовій та податковій звітності. Незважаючи на те, що принципи, організація й методика обліку, порядок формування облікової політики підприємств України відповідають міжнародним стандартам фінансової звітності, все ж існує ряд невідповідностей в окремих концептуальних підходах щодо їх визнання. Водночас суб'єкти підприємницької діяльності України на основі власної методики нагромаджують інформацію щодо обсягу доходів, витрат і використовують її при розрахунку показника об'єкта оподаткування і суми податку на прибуток, яка перераховується до державного бюджету. Це свідчить про те, що існує певне роздвоєння загальної методики щодо визначення фінансового результату підприємницької діяльності.