Теоретико-экономическое содержание материально – производственных запасов



Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

Самарский Государственный  Экономический Университет

Кафедра налогообложения  и аудита

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности»

 

 

 

Выполнил:

студент 3 курса

специальности «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит»

факультета ВВиДО

Ерилина Н.А.

 

Научный руководитель:

Лукьяненко  Л.Ф..

 

 

 

 

 

г. Самара

2012 г.

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………….……3

ГЛАВА 1

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………………..…….6

1.1 Теоретико-экономическое  содержание материально – производственных  запасов…………………………………………………………………………….....6

1.2 Основы учета материально  – производственных запасов………….…….13

1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «КРОТ»……………………………………………………………………………..20

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ ООО «КРОТ»………………………………………………..………..27

2.1 Анализ учетной политики  ООО «КРОТ»………………….……………...27

2.2 Документальное оформление и аналитический учет материально – производственных запасов………………………………………………………..29

2.3 Синтетический учет  и отражение в отчетности материально  – производственных запасов………………………………………………………..33

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ…………………..…38

3.1 Аудит материально  – производственных запасов………………………...38

3.2 Учет материально  – производственных запасов в  соответствии с МСФО……………………………………………………………………………...42

Заключение………………………………………………………………………...46

Список использованных источников…………………………………………...49

Приложения

ГЛАВА 2

Тест…………………………………………………………………………………63

 

Введение

 

Ни одно предприятие не обходится без использования материальных ресурсов. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности – товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют для выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально – производственных ценностей.

Материально – производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально – производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально  – производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально – производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально – производственными запасами и эффективности их использования. Материально – производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.

Учет материально-производственных запасов является весьма сложным  и трудоемким участком учетной работы. Важно организовать точный и своевременный учет и контроль материально – производственных запасов, так как от объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально – производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, платежеспособность, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль организации.

Таким образом, материально  – производственные запасы – важная и неотъемлемая составляющая любого производственно – хозяйственного процесса. Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

1) контроль за сохранностью  материально - производственных  запасов в местах их хранения  и на всех этапах их движения;

2) систематический контроль  за соблюдением установленных  норм запасов;

3) своевременное осуществление  расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

4) формирование фактической  себестоимости запасов;

5) правильное и своевременное  документальное оформление операций  и обеспечение достоверных данных  по заготовлению, поступлению и отпуску

запасов;

6) своевременное выявление  ненужных и излишних запасов  с целью их возможной продажи  или выявления иных возможностей  вовлечения их в оборот;

7) проведение анализа  эффективности использования запасов.

Следовательно, тема курсовой работы более чем актуальна и имеет

огромное значение для  успешной деятельности любого предприятия.

Целью курсовой работы является детальное ознакомление с материалами по теме «Учет материально – производственных запасов», овладение теоретическими основами, усовершенствование своих знаний в этой области, и непосредственное применение этих знаний на практике.

Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:

 – изучить сущность, классификации, оценки материально – производственных запасов;

 – рассмотреть  основы учета материально –  производственных запасов;

 – дать характеристику финансово – хозяйственной деятельности предприятия ООО «КРОТ»;

– провести анализ организации и ведения учета материально – производственных запасов на предприятии ООО «КРОТ»;

– изучить основные направления совершенствования учета материально – производственных запасов ООО «КРОТ».

Объект исследования – предприятие ООО «КРОТ».

Предмет исследования – бухгалтерский учет материально – производственных запасов.

Теоретической основой курсовой работы являются нормативные законодательные акты по организации и ведению бухгалтерского учета, учебные и методические пособия по учету материально - производственных запасов, а также статьи из экономических периодических изданий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО –  ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

1.1 Теоретико-экономическое  содержание материально – производственных  запасов 

 

Для осуществления производственной деятельности наряду со средствами труда организации используют предметы труда, выступающие в качестве материально – производственных запасов. В отличие от основных средств материальные ценности участвуют в производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг) однократно в течение одного производственного цикла, их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции.

Понятие материально  – производственных запасов определено Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01).

В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету как материально – производственные запасы относятся активы:

– используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– используемые для управленческих нужд организации;

– предназначенные для продажи [17].

В состав материально – производственных запасов включаются: производственные запасы, готовая продукция, товары.

Производственные запасы – часть  материально – производственных запасов, представляющие собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), полностью потребляются в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию

Готовая продукция – часть материально  – производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это часть  материально – производственных запасов организации, которая приобретена  или получена от других юридических  и физических лиц и предназначена  для продажи без дополнительной обработки [4].

В зависимости от функциональной роли и назначения материальные ресурсы  подразделяют на группы: сырье и  материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;  конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда.

Группа «Сырьё и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырьё и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

Сырьё и основные материалы  составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют  продукцию сельского хозяйства (зерно, хлопок, плоды и др.) и добывающей промышленности ( руда, уголь, нефть и др). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин)

Вспомогательные материалы  вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные  и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта, для канцелярских  нужд, для медицинского обслуживания.

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано  с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных, а на другом – вспомогательных [9].

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия, конструкции и детали - это предметы труда изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными  материалами. Необходимость выделения их в самостоятельную учетную группу обусловлена увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперации производства.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое (используемое  для технологических целей в  процессе производства продукции);

- энергетическое (используемое  для выработки пара в паросиловом  хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях);

- хозяйственное (используемое  на отопление помещения).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для  упаковки и транспортировки и  хранения различных материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается в составе либо основных средств, либо производственных запасов.

Условиями поставки товаров  могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному  возврату поставщикам или сдачи  тарособирающим и тароремонтным предприятием. К возвратной относится в основном тара многократного использования.

Запасные части - это  предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и т.п.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материала, в состав которых входят: возвратные отходы производства; материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

На отдельном субсчете учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы  – материалы, используемые предприятиями  – застройщиками  непосредственно  в процессе производства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях на отдельных субсчетах учитывается инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте[1].

Материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой  краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником [10].

С введением в действие ПБУ 5/01 при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением [6].

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01  определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально – производственных запасов.

Материально – производственные запасы могут оцениваться по:

– по фактической себестоимости  приобретения (заготовления);

– по учетным ценам (плановой себестоимости  приобретения или заготовления).

Фактической себестоимостью материально  – производственных запасов, приобретаемых  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов.

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

– таможенные пошлины и иные платежи;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, при участии которой  приобретены материально – производственные запасы;

– суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Определение фактической себестоимости  материально-производственных запасов, списываемых в производство или  ином выбытии, разрешается производить  одним из следующих методов оценки запасов:

а) по себестоимости каждой единицы.

Этим методом могут оцениваться  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

б) по средней себестоимости.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество,  включая количественно – стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Сфс=(С0 + Сз) : (К0 + Кз),

где Сфс – средняя фактическая себестоимость;

       С0 – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

       К0 – количество материалов на начало месяца;

       Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции

 в) по себестоимости первых  по времени приобретений (метод  ФИФО).

При методе ФИФО приход и списании материально – производственных запасов осуществляется  в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, за тем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость материально – производственных запасов на конец отчетного года будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики. В течение отчетного  года организация может применять  только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов [2].

Учетная цена материально – производственных запасов представляет собой себестоимость  приобретения (заготовления) которая  определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с  добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать:

– договорные цены;

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода.

– планово – расчетные цены;

–  средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившемся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов [5].

Указанные классификации материально – производственных запасов, а также способы их оценки используют для построения бухгалтерского учета, составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.

 

 

1.2 Основы учета материально  – производственных запасов

 

Организация учета материально – производственных запасов призвана обеспечить решение следующих задач:

– правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

– формирование фактической себестоимости запасов;

– контроль за сохранностью запасов  в местах их хранения на всех этапах движения, а также за соблюдением  установленных организацией норм запасов, обеспечивающих выпуск продукции (выполнение работ, оказания услуг);

 – своевременное выявление  ненужных и излишних запасов с целью принятия соответствующих управленческих решений;

– выявление не использованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния  на объём производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) [8].

Учет материально –  производственных запасов на предприятии  ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей». К счету 10 могут быть открыты следующие  субсчета:

1.сырье и  материалы;

2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3. конструкции и детали;

4.  топливо;

5. тара и тарные материалы;

6. запасные части;

7. прочие материалы;

8. материалы, переданные в переработку на сторону;

9. строительные материалы;

10. инвентарь и хозяйственные принадлежности;

11. специальная оснастка и специальная одежда.

Счет 15 используется для  отражения информации о приобретении запасов, относящиеся к средствам  в обороте. На сете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения запасов, определяемая по данным расчетно – платежным документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных запасов.

На счете 16 отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических  затратах на приобретение и по учетной стоимости.

Учет материально –  производственных запасов ведут  по фактической себестоимости или  по учетным ценам (с использованием счетов 15, 16) [12].

В первом случае оприходование  материалов, полученных от поставщиков, отражают записью:

Дебет 10

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на добавленную  стоимость (НДС) по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит 60.

После оприходования  и оплаты материалов, НДС, оплаченный поставщикам, относится на расчёты  с бюджетом по НДС:

Дебет 68 «Расчёты по налогам  и сборам», субсчёт «Расчёты по НДС»

Кредит 19.

Материалы, поступившие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Дебет 10

Кредит 60.

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в  текущем учете показывается как  дебиторская задолженность поставщика, которая погашена по мере оприходования материалов на склад [3].

При поступлении материалов от других источников могут быть сделаны записи:

1) на стоимость полученных  из производства возвратных отходов  и др.:

Дебет 10

Кредит 20 «Основное производство.

2) на расходы по  доставке материалов собственным  транспортом и фактическую себестоимость  материалов собственного производства:

Дебет 10

Кредит 23 «Вспомогательное производство».

3) на стоимость материалов, приобретенных и оплаченных из  подотчетных сумм:

Дебет 10

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4) на стоимость услуг,  оплачиваемых чеками транспортными  организациями, а также на стоимость информационных и консультационных услуг и др.:

Дебет 10

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [7].

Фактический расход материально  – производственных запасов в  производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

1) на стоимость сырья  и материалов, израсходованных в  основном производстве:

Дебет 20

Кредит 10.

2) на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных  производствах:

Дебет 23

Кредит 10.

3) на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды:

Дебет 25 «Общепроизводственные  расходы»

Кредит 10.

4) на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные  нужды:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10.

5) на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции:

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 [11].

Во втором случае на основании  поступивших в организацию расчётных  документов поставщика делается запись:

Дебет 15

Кредит 60.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Дебет 19

Кредит 60.

Возмещение НДС из бюджета:

Дебет 68

Кредит 19.

В зависимости от того, откуда поступили те или иные материально  – производственные запасы, от характера  расходов по заготовке и их доставке также могут быть сделаны следующие  бухгалтерские записи:

Дебет 15

Кредит 20, 23, 71, 76 и т.п.

Оприходование материально  – производственных запасов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Дебет 10

Кредит 15 [14].

В результате произведенных  записей по каждой партии материально – производственных запасов на счете 15 возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материально – производственных запасов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись: