Теоретико-экономическое содержание материально – производственных запасов
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Самарский Государственный Экономический Университет
Кафедра налогообложения и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности»
Выполнил:
студент 3 курса
специальности «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит»
факультета ВВиДО
Ерилина Н.А.
Научный руководитель:
Лукьяненко Л.Ф..
г. Самара
2012 г.
Введение…………………………………………………………
ГЛАВА 1
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………………..…….6
1.1 Теоретико-экономическое
содержание материально –
1.2 Основы учета материально
– производственных запасов…………
1.3 Характеристика финансово-хозяйственной
деятельности ООО «КРОТ»………………………………………………………………
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
МАТЕРИАЛЬНО –
2.1 Анализ учетной политики ООО «КРОТ»………………….……………...27
2.2 Документальное оформление и аналитический
учет материально – производственных
запасов………………………………………………………..
2.3 Синтетический учет
и отражение в отчетности
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ…………………..…38
3.1 Аудит материально
– производственных запасов…………
3.2 Учет материально
– производственных запасов в
соответствии с МСФО……………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников…………………………………………...
Приложения
ГЛАВА 2
Тест……………………………………………………………………
Введение
Ни одно предприятие не обходится без использования материальных ресурсов. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности – товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют для выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально – производственных ценностей.
Материально – производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально – производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материально – производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально – производственных запасов и их расход.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально – производственными запасами и эффективности их использования. Материально – производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.
Учет материально-
Таким образом, материально
– производственные запасы – важная
и неотъемлемая составляющая любого
производственно –
1) контроль за сохранностью материально - производственных запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
2) систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов;
3) своевременное осуществление
расчетов с поставщиками матери
4) формирование фактической себестоимости запасов;
5) правильное и своевременное
документальное оформление
запасов;
6) своевременное выявление
ненужных и излишних запасов
с целью их возможной продажи
или выявления иных
7) проведение анализа
эффективности использования
Следовательно, тема курсовой работы более чем актуальна и имеет
огромное значение для успешной деятельности любого предприятия.
Целью курсовой работы является детальное ознакомление с материалами по теме «Учет материально – производственных запасов», овладение теоретическими основами, усовершенствование своих знаний в этой области, и непосредственное применение этих знаний на практике.
Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:
– изучить сущность, классификации, оценки материально – производственных запасов;
– рассмотреть основы учета материально – производственных запасов;
– дать характеристику финансово – хозяйственной деятельности предприятия ООО «КРОТ»;
– провести анализ организации и ведения учета материально – производственных запасов на предприятии ООО «КРОТ»;
– изучить основные направления совершенствования учета материально – производственных запасов ООО «КРОТ».
Объект исследования – предприятие ООО «КРОТ».
Предмет исследования – бухгалтерский учет материально – производственных запасов.
Теоретической основой курсовой работы являются нормативные законодательные акты по организации и ведению бухгалтерского учета, учебные и методические пособия по учету материально - производственных запасов, а также статьи из экономических периодических изданий.
ГЛАВА 1
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Теоретико-экономическое
содержание материально –
Для осуществления производственной деятельности наряду со средствами труда организации используют предметы труда, выступающие в качестве материально – производственных запасов. В отличие от основных средств материальные ценности участвуют в производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг) однократно в течение одного производственного цикла, их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции.
Понятие материально – производственных запасов определено Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01).
В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету как материально – производственные запасы относятся активы:
– используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– используемые для управленческих нужд организации;
– предназначенные для продажи [17].
В состав материально – производственных запасов включаются: производственные запасы, готовая продукция, товары.
Производственные запасы – часть материально – производственных запасов, представляющие собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), полностью потребляются в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию
Готовая продукция – часть материально – производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.
Товары – это часть материально – производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки [4].
В зависимости от функциональной роли и назначения материальные ресурсы подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда.
Группа «Сырьё и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырьё и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».
Сырьё и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, хлопок, плоды и др.) и добывающей промышленности ( руда, уголь, нефть и др). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин)
Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта, для канцелярских нужд, для медицинского обслуживания.
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных, а на другом – вспомогательных [9].
Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
Комплектующие изделия,
конструкции и детали - это предметы
труда изготовленные другим предприятием
и предназначенные для
Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
- технологическое (используемое
для технологических целей в
процессе производства
- энергетическое (используемое
для выработки пара в
- хозяйственное (используемое на отопление помещения).
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки и хранения различных материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.
В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается в составе либо основных средств, либо производственных запасов.
Условиями поставки товаров
могут предусматриваться
Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материала, в состав которых входят: возвратные отходы производства; материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств.
Возвратные отходы производства
- это остатки сырья и материалов
На отдельном субсчете учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.
Строительные материалы – материалы, используемые предприятиями – застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.
На производственных предприятиях на отдельных субсчетах учитывается инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте[1].
Материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.
Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).
Номенклатурный номер является
единицей бухгалтерского учета материально-
С введением в действие ПБУ 5/01 при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.
Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением [6].
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально – производственных запасов.
Материально – производственные запасы могут оцениваться по:
– по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
– по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления).
Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
– таможенные пошлины и иные платежи;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые
в связи с приобретением
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, при участии которой приобретены материально – производственные запасы;
– суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов к бухгалтерскому учету.
Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство или ином выбытии, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
а) по себестоимости каждой единицы.
Этим методом могут
б) по средней себестоимости.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно – стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:
Сфс=(С0 + Сз) : (К0 + Кз),
где Сфс – средняя фактическая себестоимость;
С0 – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;
К0 – количество материалов на начало месяца;
Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.
Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции
в) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).
При методе ФИФО приход и списании материально – производственных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, за тем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость материально – производственных запасов на конец отчетного года будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов [2].
Учетная цена материально – производственных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления) которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать:
– договорные цены;
– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода.
– планово – расчетные цены;
– средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившемся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов [5].
Указанные классификации материально – производственных запасов, а также способы их оценки используют для построения бухгалтерского учета, составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.
1.2 Основы учета материально – производственных запасов
Организация учета материально – производственных запасов призвана обеспечить решение следующих задач:
– правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
– формирование фактической себестоимости запасов;
– контроль за сохранностью запасов в местах их хранения на всех этапах движения, а также за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих выпуск продукции (выполнение работ, оказания услуг);
– своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью принятия соответствующих управленческих решений;
– выявление не использованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на объём производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) [8].
Учет материально – производственных запасов на предприятии ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:
1.сырье и материалы;
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
3. конструкции и детали;
4. топливо;
5. тара и тарные материалы;
6. запасные части;
7. прочие материалы;
8. материалы, переданные в переработку на сторону;
9. строительные материалы;
10. инвентарь и хозяйственные принадлежности;
11. специальная оснастка и специальная одежда.
Счет 15 используется для отражения информации о приобретении запасов, относящиеся к средствам в обороте. На сете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения запасов, определяемая по данным расчетно – платежным документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных запасов.
На счете 16 отражается
разница в стоимости
Учет материально – производственных запасов ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам (с использованием счетов 15, 16) [12].
В первом случае оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражают записью:
Дебет 10
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Налог на добавленную стоимость (НДС) по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»
Кредит 60.
После оприходования и оплаты материалов, НДС, оплаченный поставщикам, относится на расчёты с бюджетом по НДС:
Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по НДС»
Кредит 19.
Материалы, поступившие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:
Дебет 10
Кредит 60.
В начале следующего месяца
эти суммы сторнируются, а в
текущем учете показывается как
дебиторская задолженность
При поступлении материалов от других источников могут быть сделаны записи:
1) на стоимость полученных
из производства возвратных
Дебет 10
Кредит 20 «Основное производство.
2) на расходы по
доставке материалов
Дебет 10
Кредит 23 «Вспомогательное производство».
3) на стоимость материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм:
Дебет 10
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
4) на стоимость услуг,
оплачиваемых чеками
Дебет 10
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [7].
Фактический расход материально – производственных запасов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:
1) на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве:
Дебет 20
Кредит 10.
2) на стоимость материалов,
израсходованных во
Дебет 23
Кредит 10.
3) на стоимость материалов,
израсходованных на общепроизво
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 10.
4) на стоимость материалов,
израсходованных на
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10.
5) на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции:
Дебет 28 «Брак в производстве»
Кредит 10 [11].
Во втором случае на основании
поступивших в организацию
Дебет 15
Кредит 60.
Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:
Дебет 19
Кредит 60.
Возмещение НДС из бюджета:
Дебет 68
Кредит 19.
В зависимости от того, откуда поступили те или иные материально – производственные запасы, от характера расходов по заготовке и их доставке также могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет 15
Кредит 20, 23, 71, 76 и т.п.
Оприходование материально – производственных запасов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:
Дебет 10
Кредит 15 [14].
В результате произведенных записей по каждой партии материально – производственных запасов на счете 15 возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материально – производственных запасов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись: