Ирина Эланс
Теории налогообложения и роль налоговой системы в рыночной экономике. 2
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»
курсОВая РАБОТа
по курсу «ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ»
на тему
«Теории налогообложения и роль налоговой системы в рыночной экономике»
Выполнил
студент гр. 511 зк
Направление 080100 «Экономика»
Научный руководитель
К.э.н., доцент
Дата сдачи курсовой работы: ______________________
Дата защиты: ____________________
Оценка: ___________________
г.Ростов-на-Дону
2014г.
П Л А Н:
Стр. | ||||
Введение |
3 | |||
1. |
Экономическая сущность налогообложения |
4-14 | ||
1.1. Понятие и определение налога |
4 | |||
1.2. Роль налоговой системы в рыночной экономике |
7 | |||
2. |
Эволюция теория налогообложения |
14-28 | ||
2.1. Теории обмена и их разновидности |
15 | |||
2.2. Налоговые теории XVII-XIX вв. Классическая теория |
17 | |||
2.3 |
Налоги в общих экономических теориях XX в. Кейнсианство и неоклассицизм |
23 | ||
3. |
Современная теория налогообложения |
29-36 | ||
3.1. Принципы построения современной налоговой системы |
30 | |||
3.2. Налоговая система РФ. Ее особенности и недостатки на сегодняшнем этапе развития |
32 | |||
Заключение |
36 | |||
Литература |
39 | |||
Рецензия |
40-41 | |||
Введение
Налогообложение охватывает все сферы нашей жизни и оказывает влияние на них: как налогоплательщики мы пытаемся максимально уклониться от установленных законодательством налогов и сборов, а как потребители государственных услуг — получить максимальную социальную и экономическую поддержку государства. Которая осуществляется в большей степени на денежные средства, аккумулируемые за счет налоговых платежей.
Определение понятия "налог" тесно связано с категорией "государство". Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство. Если в налоговой системе сделан акцент на косвенное и имущественное налогообложение, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной. Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике.
Между тем эффективность как налогового менеджмента на предприятиях, так и налогового администрирования зависит не только, от знания конкретных законодательных норм, сколько от умения их грамотно истолковать. Цель курсовой работы - раскрыть сущность налогов и их экономическое содержание и роль в рыночной экономике. Изучить принципы и функции налогообложения, а так же исследовать теории налогообложения, и их историческое развитие.
Работа состоит из трех частей. В первой части раскрывается экономическое содержание налогов, определяются основные понятия, характеризующие применение налогов, объясняются различия функций и принципов налогообложения и влияние налогообложения на экономику государства в целом.
Во второй главе курсовой работы определены главные закономерности развития теорий налогообложения и их периодика; обозначены основные положения классической и кейнсианской налоговых теорий, даны характеристики основных теорий XX века.
Третья часть работы знакомит нас с новыми подходами к современным задачам налогообложения в западных странах и в России; определяет перспективные направления дальнейшего развития налоговых теорий.
- Экономическая сущность налогообложения
- Понятие и определение налога
Каждому государству необходимы денежные средства для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации государственных функций. Источником этих финансовых ресурсов являются средства, которые правительство получает от своих граждан (в виде физических и юридических лиц). Эти обязательные сборы, осуществляемые государством, и есть налоги.
Налог – обязательный платёж, безвозмездно взимаемый государством с физических и юридических лиц в законодательном порядке, в установленной форме и в установленные сроки. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов1. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства.
Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения в полном объеме возложенной на него обязанности. Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, которые при нежелании налогоплательщика добровольно исполнить свою обязанность сделают это принудительно.
Безвозмездность подразумевает отсутствие для конкретного налогоплательщика эквивалентного объема выгоды от государственных услуг. Налоговый платеж – движение денежного потока от налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного потока государственных услуг. Безусловно, такой встречный поток есть в связи с реализацией государством своих функциональных обязанностей, но эти услуги предоставляются всем на общих основаниях, а для конкретного налогоплательщика поток встречных услуг не будет эквивалентен или пропорционален величине налогового платежа. Именно данный признак в наибольшей степени отличает налог от сбора и других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).
Законность отличает налоги тем, что их установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налог — это регулярное, а не разовое изъятие денежных средств (при условии сохранения у налогоплательщика объекта налогообложения).
Налоговая политика правительства строится в соответствии с социальным и экономическим состоянием страны, зависит от взглядов правящей политической партии, от требований момента и потребности правительства в доходах.
Налоговая система государства – это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы их построения. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми и устанавливаются конкретные методы взимания налогов и определяются элементы налоговой системы, такие как: субъект налога или налогоплательщик – лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм рыночного регулирования цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо. Поэтому рассматривают и носителя налога – лицо, которое фактически уплачивает налог.
Объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.).
Источник дохода – доход, за счёт которого уплачивается налог. Ставка налога – важный элемент налога, определяющий величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.). Различают твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода (например, на тонну нефти, кубометр газа). Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учёта дифференциации его величины (например, налог на заработную плату в размере 13 %).
При прогрессивной ставке налогообложения ставка налога повышается по мере возрастания дохода, и налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. При регрессивной ставке налогообложения ставка налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении дохода. В общих чертах видно, что прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами. Регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.
По платёжеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные. Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога: подоходный налог с населения, налог на прибыль предприятий, налоги на имущество и наследство. Косвенные налоги – это налоги на определённые товары и услуги, взимаемые через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
1.2 Роль налоговой системы в рыночной экономике
В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
В экономической среде до сих пор нет единого мнения о составе и содержании налоговых функций. Заметим, что разбиение множества свойств налога по отдельным составным элементам весьма условно. Все дело в том, что функции налогов не проявляются независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы, представляя собой неразрывное единство. Выделим четыре основных функции и представим их схематично (рис 1.12).
Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) является основной функцией налогов, отражая фундаментальное предназначение налогообложения— изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Фискальная функция присутствует во всех без исключения налогах в любой налоговой системе. Традиционно считается, что все остальные функции налогов являются в большей или меньшей степени производными от фискальной.
Рис. 1.1. Функции налогов
Распределительная (социальная) функция представляет налог, как особый инструмент распределительных отношений, обеспечивающий решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования. Это позволяет перераспределять общественный продукт между различными категориями населения с целью снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе. В качестве примера можно привести:
использование прогрессивной шкалы налогообложения личных доходов, т.е. «большие доходы - большие налоги»
повышение доли косвенного налогообложения, т.е. достижение большего обложения категорий лиц с большим объемом потребления;
повышенные акцизы и пошлины на товары не первой необходимости, предметы роскоши;
применение ориентированных льгот, необлагаемых минимумов, различных налоговых вычетов, освобождений от обложения, пониженных налоговых;
использование компенсационных и накопительных социальных платежей, бремя уплаты которых не возлагается на работника, а перекладывается на работодателя.
Распределительная функция реализуется также через индивидуальную безвозмездность налогов. Наименее обеспеченные слои населения могут платить самый минимум налогов или вообще их не платить на законных основаниях, но при этом пользоваться значительным объемом услуг (образования, здравоохранения, социальной защиты), финансируемых государством за счет налоговых поступлений от организаций и более обеспеченных граждан.
Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики.
Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно-технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объема инвестиций).
Некоторые авторы выделяют в регулирующей функции три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную3.
Стимулирующая подфункция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов. К целевым видам деятельности, которые традиционно поддерживаются государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.
Дестимулирующая подфункция, напротив, заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса. Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.
Воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных видов налогов для аккумулирования средств на восстановление потребленных ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Данная подфункция реализуется также в так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах — основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере.
Еще в 1776 году основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723—1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:
принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами. Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства.
принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям.
Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы. Общая же часть НК РФ не может меняться часто.
принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;
принцип экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.
На сегодняшний день принято выделять девять основных правил, объединенных в четыре группы4:
Финансовые принципы организации налогообложения:
достаточность налогообложения;
эластичность (подвижность) налогообложения.
Народно-хозяйственные принципы:
надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;
правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.
Этические принципы, принципы справедливости:
всеобщность налогообложения;
равномерность налогообложения.
Административно-технические правила, или принципы, налогового управления:
определенность налогообложения;
удобство уплаты налога;
максимальное уменьшение издержек взимания.
Государство, несомненно, вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизованных фондов денежных средств, однако возникает вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности государство вправе изъять у налогоплательщика, чтобы это было законно и справедливо.
Отметим, что снижение налогового бремени приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности и наоборот, повышение налогов подрывает основы нормального воспроизводства и научно-технического развития; тормозит прогресс; вызывает рост теневой экономики и приводит к массовой практике уклонения от налогов.
Американский экономист А. Лаффер установил математическую зависимость доходов бюджета от уровня налоговых ставок. Графически так называемый «эффект Лаффера» отображается кривой, которая показывает зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога (рис.1.2).
На кривой Лаффера отмечают следующие критические точки:
− ставка налога равна нулю: поступлений в бюджет нет;
− ставка налога равна 100 %: поступлений в бюджет нет (в легальной экономике никто не работает, все уходят в «теневую экономику»).
При всех остальных значениях r налогоплательщики будут платить налоги, а государство их получать. В точке А при значении r(А) достигается максимум поступлений налогов в бюджет, а r(А) считается оптимальным уровнем ставки налога; Т(А) – максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.
Если ставка налога будет увеличиваться по сравнению с r(А), то произойдёт не увеличение, а уменьшение суммы налоговых поступлений в бюджет, т.е. при r(В)> r(А), Т(В)< Т(А), поскольку при больших ставках налога снижаются стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности.
Рис. 1.2. Кривая Лаффера
Суть «эффекта Лаффера» заключается в следующем: если экономика находится справа от точки А (например, в точке B), то уменьшение уровня налогообложения до оптимального r(А) в краткосрочный период приведёт к временному сокращению поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде – к их увеличению, поскольку возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, произойдёт переход предприятий из «теневой экономики» в легальную. Таким образом, сокращение налогов вызывает рост национального производства и совокупного дохода, что в свою очередь не только не уменьшает налоговые поступления в бюджет и не вызывает бюджетного дефицита, но при более низких ставках налогов обеспечивает рост поступлений в бюджет за счёт расширения налоговой базы (в соответствии с «эффектом Лаффера»).
2. Эволюция теория налогообложения
Налоги появились еще в рамках первобытнообщинного строя и имели различные формы, от жертвоприношений богам до участия членов общины в строительстве храмов, оборонительных сооружений и пр., но их основной смысл и экономическое содержание прослеживаются достаточно отчетливо. В античном мире учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости обращались за помощью к согражданам. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев.
2.1 Теории обмена и их разновидности
Первая налоговая теория - эквивалентного обмена зародилась в условиях средневекового финансового хозяйства. Ее основой было определение сущности налогов как эквивалентной платы граждан за услуги по охране границ, поддержанию правопорядка, исправлению судопроизводства и т.п., покупаемые у государства. Налоговый платеж в обмен на покупку государственных услуг представлялся, как акт свободного волеизъявления людей, результат которого эквивалентен.
Автоматическая теория налогов, или теория «общественного договора», оформилась в эпоху Просвещения в XVII— XVIII вв. Ее основоположники настаивали на том, что налог есть плата, вносимая гражданами в результате своеобразного заключения ими публичного договора с государством. Этот договор уже имеет черты обязательности т.е. уплата налогов и в обмен на это пользование услугами государства является обязательным актом.
Некоторые положения теории «общественного договора» используются также в теории «фискального договора», авторы которой определяли сущность налога как цены, которую каждый гражданин уплачивает из своего имущества, для того, чтобы получить охрану остальной его части и спокойно пользоваться ею. В этом положении проявляется сущность возмездного обмена обязанностями между подданными и государством, обмена не обязательно эквивалентного, но выгодного.
Позже основное положение данной теории находит развитие в теории налога как «наслаждения». Налог воспринимается, как плата за общественное наслаждение, которое каждый гражданин извлекает из общественных выгод, предоставляемых национальной защитой, правосудием, обеспечением охраны личности и имущества, народным просвещением и т.п. Суть данной теории в возмездном, а главное в эквивалентном, обмене обязанностями между подданными и государством.
В XVIII в. возникает оригинальная идея восприятия налога как страховой премии, которая во второй половине XIX в. материализуется в виде теории налога как страховой премии. Государство представлялось, как своеобразная страховая компания, а налоги соответственно выступают страховыми платежами, которые уплачиваются гражданами как страхователями на случай наступления какого-либо страхового случая. Таким образом, граждане сообразно величине своих доходов (стоимости имущества) страхуют свою собственность от всякого риска, который может помешать в их владении и пользовании этой собственностью. В XX в. многие страны активно используют данную теорию для разработки конструкций платежей налогового характера в сфере социального и пенсионного страхования. В общем виде множество теорий обмена можно представить в виде таблицы5. (рис. 2.1)
Рис. 2.1. Сущность подходов к восприятию налога в разновидностях теорий обмена
2.2 Налоговые теории XVII-XIX вв. Классическая теория.