Теории налогообложения в РФ

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. [1,c.115]                                 

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства.[9,c.5] В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.[3,c.10]

      В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. [20]

        В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.[5,c.8]

      Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Объект исследования - налоги.

     Целью курсовой работы является изучение теории налогообложения в РФ и выполнение практического расчета одного вида налога для конкретного предприятия. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

-Дать определение  понятия налог

-изучить функции налогов

-охарактеризовать правовое значение налогообложения

-рассмотреть основные  налоги, взимаемые в РФ.

-рассчитать сумму  ЕНВД за 4квартал 2011г.и 1 квартал  2012г.Сравнить полученные результаты.

      ГЛАВА 1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1. Понятие налога и налоговой системы.

 Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственных  организаций начальной формой налогообложения  можно считать жертвоприношение. Не следует думать что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.[13,c.430]

По мере развития государства  налоговая система стремительно развивалась, и уже в 70-80-е годы XX века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция исходящая из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого - то придела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

Во второй половине 80-х - начале 90-х годов XX века ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы, направленные на ускорение и накопление капитала и стимулирование деловой активности.  
Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации. [19,c.25]

В ч. 1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) вообще не упоминается понятие «налоговая система», а все статьи Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», которые давали определение налоговой системы, определяли ее структуру, т.е. закладывали основы системного подхода к формированию сложной государственной структуры как системы, в последующем были отменены.[16,c.92]

Дадим определение - налоговой системе. Если исходить из значения налоговой системы для рыночной экономики, корректно утверждать, что налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

В более узком значении, подразумевающем ее внутреннее содержание, налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.[15,c.329]

По  моему мнению, налоговая система включает в себя шесть взаимосвязанных элементов: 1) Налоговые органы; 2) Налоговое законодательство; 3) Налоги; 4) Пошлины; 5) Сборы; 6) Другие платежи.

     Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.[21]

                                        1.2 Функции налогов.

Выделяют следующие  функции налогов:

- Фискальная - изъятие  части доходов в бюджет для  использования на определенные  цели.

- Стимулирующая - при  помощи налоговых льгот, санкций  решаются вопросы технического  прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных  товаров и ограничение вторичных.

- Регулирующая - регулирование  отношений между бюджетами и  внутри бюджетной системой.

- Распределительная и  перераспределительная - При помощи  налога распределяет и перераспределяет  национальный доход. Перераспределяет  первичные доходы и формирует  вторичные.

- Социальная функция  - за счет налоговых льгот осуществляется  поддержка объектов социальной инфраструктуры: освобождение от налогов отдельных физических и юридических лиц.

- Контрольная - при  помощи налогов осуществляется  контроль за деятельностью предприятия,  формирование затрат и прибыли.  Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб.

Регулирующую и стимулирующую  функции называют экономической  функцией. 
Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.[22,c.783]

1.3 Структура налогообложения РФ .

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую  систему Государственная налоговая  служба РФ, которая входит в систему  центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной  налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о  налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином “налоговое законодательство” понимаются только законы Российской Федерации, решения  органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно  установленные налоги. Конституционный  суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что “установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться “законно установленными”. Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти” (п. 4 Постановления).

Таким образом, понятие  “законно установленный” включает в  себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог  и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает  взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить  обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок  его исполнения.

Установить налог –  значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом “Об основах  налоговой системы в Российской Федерации” впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

 В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

1.Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

2. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов  Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов  законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые  предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной  власти субъектов Российской Федерации  законами о налогах в порядке  и пределах, которые предусмотрены  настоящим Кодексом, могут устанавливаться  налоговые льготы, основания и порядок их применения.

3. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах.[18,c.300-356]

 Основные налоги, взимаемые в России:

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской федерации. Налоговая ставка для сельхозпроизводителей 10%. Для товаров, работ, услуг -18%[12,c.469-483]

2. акцизы;

Налоговая ставка определяется согласно ст.193 НК РФ

3) налог на доходы физических лиц;

Ставка 13%[12,c.587]

4) налог на прибыль организаций;

Налогоплательщиками признаются российские, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства и получающие доход на территории РФ .Таким образом, согласно НК плательщиками налога на прибыль являются в том числе  и бюджетные учреждения, получающие доход.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

-перешедшие на уплату  ЕНВД для определенных видов  деятельности;

-применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности;

-являющиеся плательщиками единого  сельскохозяйственного налога в  соответствии с гл.26.1 НК

      Налоговая ставка  по налогу на прибыль устанавливается  в размере 20%[12,c.761-766]

5) налог на добычу полезных ископаемых;

Налоговая ставка рассчитывается согласно ст.342 НК [12,c.1106]

6) водный налог;

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса.

Не признаются налогоплательщиками организации  и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  водопользования или решений  о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Налоговая ставка определяется ст.333.12 НК РФ[12,c.1019-1023]

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

      Объектами  обложения признаются:

объекты животного мира в соответствии с перечнем, изъятие  которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации; объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем,  изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

  Ставки сборов определяются статьей 333.3[12,c.1005-1008]

8) государственная пошлина.

    Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

      Плательщиками государственной пошлины признаются:

1) организации;

2) физические лица.

Указанные в пункте 1 настоящей статьи лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически  значимых действий, предусмотренных  настоящей главой;

2) выступают ответчиками в судах  общей юрисдикции, арбитражных судах  или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Размеры государственной  пошлины определяются ст.333.19, ст.333.21, ст.333.23, ст.333.24, ст. 333.26, ст.333.28. ст.333.30, ст.333.31,ст.333.33.[12,c.1029-1089]

Также к налогам федерального значения относятся специальные налоговые  режимы:

1) Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (Единый сельскохозяйственный налог) 

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации  и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка налога 6%. Отчетность годовая, сдается 1 раз в год.[12,c.1133-1145]

2) Упрощенная система налогообложения.

Организация имеет право перейти  на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, не превысили 15 млн. рублей. 

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

-- организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

-- банки;

-- страховщики;

-- негосударственные  пенсионные фонды;

-- инвестиционные  фонды;

-- профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

-- ломбарды;

-- организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

-- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

-- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

Объектом налогообложения  признаются:

-доходы;

-доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Налоговые ставки 

     1. В случае, если объектом  налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.[12,c.1161-1168]

3) Единый налог на вмененный доход.

В Тульской области  ЕНВД применяется для ИП и организаций, осуществляющих розничную торговлю через магазины с площадью торгового зала не более 150м². Уплата ЕНВД заменяет уплату следующих налогов: налога на прибыль организации, налога на имущество организации, НДС.[12,c.1194-1213]

       К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;

Налогоплательщиками признаются:

-российские организации

-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.   Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. [12,c.1255-1263]

2. налог на игорный бизнес;

игорный бизнес - предпринимательская  деятельность, связанная с извлечением  организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;

Объектами налогообложения признаются:

-игровой стол;

- игровой автомат;

- процессинговый центр тотализатора;

- процессинговый центр букмекерской конторы;

- пункт приема ставок тотализатора;

-пункт приема ставок букмекерской конторы.

      Налоговые  ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за один процессинговый центр  тотализатора - от 25000 до 125000 рублей;

4) за один процессинговый центр  букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей;

5) за один пункт приема ставок  тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей;

6) за один пункт приема ставок  букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей.[12,c.1248-1253]

3) транспортный налог.

      Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

      Налоговая  ставка определяется статьей 361 НК РФ.[12,c.1235-1242]  

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения  в соответствии со  статьей 389 настоящего Кодекса, в праве собственности, в праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

    Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица  в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.      Налоговая ставка: 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных  к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;