Теоритические основы и функции бухгалтерского баланса
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ФУНКЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1 Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике 5
1.2 Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового
анализа
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «АРГО»
2.1 Краткая характеристика
2.2 Анализ финансового
состояния предприятия на основе бухгалтерского
баланса
2.3 Разработка
рекомендаций по улучшению
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
РЕЕСТР ПРИЛОЖЕНИЙ
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский баланс занимает
центральное место в
финансовой отчетности
Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что бухгалтерский баланс является одним из основных инструментов управления современной организацией в системе рыночных отношений, содержащим наиболее синтезированную и обобщенную информацию о результатах ее деятельности. Бухгалтерский баланс позволяет осуществлять комплексную и детальную оценку различных финансово-экономических показателей, характеризующих финансовое положение организации, вести деятельность в соответствии с действующим законодательством, производить краткосрочное и долгосрочное прогнозирование, принимать правильные управленческие решения.
Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского баланса и проведение на его основе анализа основных финансовых показателей.
Для достижения поставленной
цели необходимо решить
- изучить значение и функции бухгалтерского баланса;
- рассмотреть бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа;
- дать общую экономическую характеристику предприятия;
- рассмотреть процесс составления бухгалтерского баланса в организации;
- провести на основе бухгалтерского баланса предприятия анализ финансового состояния;
- выявить основные проблемы предприятия;
- разработать рекомендации по улучшению финансового состояния организации.
Объектом исследования является ООО «Арго».
Предмет исследования – бухгалтерский баланс предприятия.
Период исследования 2009-2010 г.
Теоретическую основу составили законодательные и нормативные документы, а также работы таких авторов, как Н. П. Кондраков, М.А. Вахрушина, Л. Бариленко В.И., Г.В. Савицкая, Комиссарова И.П, А.Д. Гаврилова А.Н. и др.
В работах данных авторов рассматривались следующие понятия, используемые в курсовой работе: понятие бухгалтерского баланса и его классификация; методики проведения анализа финансового состояния на основе бухгалтерского баланса;
В процессе проведения исследования были использованы следующие приемы и методы: изучение литературы, анализ, синтез, расчет экономических показателей, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ абсолютных и относительных показателей, сравнительный анализ, расчет финансовых коэффициентов, метод чтения бухгалтерской отчетности.
Структура курсовой работы:
введение, в котором рассмотрены актуальность
выбранной темы, основная цель и задачи
курсовой работы, глава 1, в которой приведен
теоретический материал по теме, глава
2 - в ней приведена краткая характеристика
организации, а также проведен анализ
финансового состояния предприятия на
основе бухгалтерского баланса, заключение,
в котором представлены основные выводы
по курсовой работе, списка литературы,
приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике
Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собиралась, обобщалась и использовалась только вышестоящими организациями (главками и министерствами), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия. Составной частью финансовой отчетности является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.1
Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.
Традиционно принято считать, что объективной основой построения бухгалтерских балансов является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам образования. Объекты бухгалтерского учета получают в бухгалтерском балансе двойственную группировку, а информация о них – упорядоченное отражение в едином денежном измерителе. Баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей – актив и пассив. Уравновешивание обеих совокупностей достигается посредством балансирующих показателей, в качестве которых выступают финансовые результаты (прибыль или убыток), а во вступительном балансе – собственные (или выделенные) средства организации.2
Таким образом, бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:
- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);
- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).
Изучение финансового положения предприятия должно дать руководству предприятия картину его действительного состояния. Своевременное и полноценное выявление «болевых точек» финансов фирмы позволяет осуществлять комплекс упреждающих мер, предотвращающих возможное ее банкротство. Особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как именно по неудовлетворительности его структуры принимаются решения о несостоятельности (банкротстве) предприятия.3
Необходимо заметить также, что и выбор партнеров в бизнесе должен осуществляться на базе оценки финансовой состоятельности предприятий и организаций. Поэтому анализ финансового состояния - очень важная часть всей экономической работы, необходимое условие грамотного управления предприятием, объективная предпосылка обоснованного планирования и рационального использования финансовых ресурсов.
Таким образом, по данным бухгалтерского баланса можно дать оценку:
- платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
- рентабельности;
- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.
Данные бухгалтерского баланса используются для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.
Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 (в ред. Постановления Правительства РФ от 03.10.2002 N 731)установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.4
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренними или внешними, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили такое отношение к нему пользователей, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».5
Итак, бухгалтерский баланс выполняет следующие основные функции в системе управления хозяйствующего субъекта:6
- экономико-правовую - наличие самостоятельного бухгалтерского баланса является одним из признаков юридического лица;
- дает информацию руководителям, собственникам и акционерам о его имущественном состоянии (количественных и качественных характеристиках запаса материальных средств в распоряжении хозяйствующего субъекта);
- показывает степень предпринимательского риска (возможности хозяйствующего субъекта по выполнению своих обязательств перед третьими лицами);
- определяет конечный финансовый результат как наращение собственного капитала.
Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.7
Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.
Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.
Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.8
Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:
- сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.
- размер собственного капитала (четвертый раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.
Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (четвертый раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (пятый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).9
Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса).
Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек “+”, недостаток “-”). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.10
Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй и третий разделы актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (шестой раздел пассива баланса).
Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.
Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:11
- баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;
- отвечает на вопрос: “Что представляет собой предприятие на данный момент?”, но не отвечает на вопрос: “В результате чего сложилось такое положение?”;
- заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.
Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:
- анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.
- анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.
- анализ деловой активности организации, критериями которой являются:
- широта рынков сбыта продукции,
- репутация организации,
- уровень эффективности
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСА И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «АРГО»
2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Арго»
Общество с ограниченной ответственностью «Арго» основано в 2003 году. Общество является коммерческой организацией и действует в целях получения прибыли.
Основным видом деятельности является деятельность по производству и реализации пластиковых окон.
Высшим органом Общества является Общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет Директор, в подчинении которого находятся службы и отделы.
Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отображается в балансе предприятия. Имущество предприятия, включая взносы учредителей, произведенную продукцию, полученный доход являются исключительной собственностью учредителей, которые имеют право распоряжаться им самостоятельно, продавать или передавать третьим лицам.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Арго» ведется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период составляется бухгалтерской службой. В течение отчетного года организация поквартально, нарастающим итогом, представляет промежуточную отчетность в виде бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.
На предприятии стандартный вариант формирования отчетности. Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса ООО «Арго».
Данные по соответствующим строкам Баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного периода.
Раздел 1 «Внеоборотные активы»
По строке 110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость, принадлежащих организации нематериальные активы, которые соответствуют ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В ООО «Арго» к нематериальным активам относятся: исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (компьютерные программы, товарные знаки) и деловая репутация организации. В связи с этим по строке 110 указывается дебетовое сальдо 04, т.к. в организации амортизация по всем нематериальным активам начисляется путем уменьшения их стоимости.
По строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств действующих, находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, и т.д., согласно ПБУ 6/01. Показатель этой строки формируется путем вычитания Д01 – К02.
По строке 130 «Незавершенное строительство» показывается сумма капвложений, которая равна сумме Дебетового сальдо счетов 07 + 08/субсчет «Расчеты по капстроительству» + 60 + - сумма отклонений от сметной стоимости строящихся объектов, отраженных на счете 16.
Строка 140 на предприятии не заполняется, т.к. у предприятия нет долгосрочных финансовых вложений.
По строке 140 отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации.
Показатель строки 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 с учетом информации по счету 59. (58 – 59).
Итого по разделу 1 – строка 190.
Раздел 2 «Оборотные активы»
По строке 210 «Запасы» показываются данные по стоимости принадлежащих организации МПЗ, о затратах в незавершенном производстве и расходах будущих периодов (Согласно ПБУ 5/01).
По строке «Сырье, материалы и др. аналогичные ценности» баланса показывается сумма, равная дебетовому сальдо счета 10, т.к. учет МПЗ в организации ведется по фактической себестоимости.
По строке «Затраты в незавершенном производстве» отражаются остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46, т.е. отражается стоимость продукции не прошедшей всех стадий обработки и стоимость незавершенных работ.
По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» определяется стоимость путем сложения сальдо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» и остатков (+ или ) по субсчетам счета 16, по которым отражены отклонения стоимости товаров для перепродажи и готовой продукции.
По строке 220 «НДС» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и неоплаченным на 31 декабря 2009 г. ТМЦ (работам, услугам), которые облагаются НДС, т.е. сальдо счета 19.
Про строке 240 показывается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности (строка 230 не заполняется, т.к. у предприятия нет долгосрочной кредиторской задолженности).
По строке 250 «Краткосрочные фин.вложения» отражаются инвестиции в ценные бумаги других организаций. Здесь отражаются разница между сальдо счетов 58 - 59 и 55/ «Депозитные счета».
По строке 260 «Денежные средства» указываются остатки по счетам 50,51,52,55.
Строка 290 - «Итого по разделу 2».
Раздел 3. «Капитал и резервы».
По строке 410 «Уставный капитал» показывается величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами – кредитовое с-до сч.80.
По строке 420 – кредитовое сальдо сч.83 «Добавочный капитал»
По строке 430 – сальдо сч.82 «Резервный капитал»
По строке 470 указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31.12.2009 г. – т.е. сумма де6етового (кредитового) сальдо счетов 84 и 99.
По строке 490 указывается итог раздела 3.
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»
По стр. 510 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо субсчетов счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражена задолженность по долгосрочным кредитам и проценты по ним.
По строке 590 указывается итог раздела 4.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»
По строке 610 отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года – т.е. кредитовое сальдо сч.66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и проценты по ним.
По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию, страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – т.е. кредитовое сальдо счета 69.
По стр. 625 «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не вошли в группу кредиторской задолженности.
Строки 640 «Доходы будущих периодов» и 650 «Резервы предстоящих расходов» в балансе предприятия отсутствуют, т.к. предприятие убыточно.
По строке 700 отображен итог Баланса.
По строке 910 отражен остаток по забалансовому счету 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Можно сделать вывод, что в целом бухгалтерский учет и порядок составления бухгалтерского баланса соответствует требованиям законодательных актов, стандартов бухгалтерского учета и отчетности, инструкция и положениям.
2.2 Анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса
На первом этапе анализа
финансового положения ООО «Арго» проведем
оценку имущественного положения и структуры
капитала при помощи горизонтального
и вертикального анализа баланса. Для
этого воспользуемся бухгалтерским балансом
ООО «Арго» за 2009 г. и за 2010 г. (Приложение
1)
Из расчетных данных таблицы1 (Приложение 2) можно сделать следующий вывод: за отчетный период имущество предприятия увеличилось на 1043 тыс.руб. или на 9,35% и составило на конец года 12192,5 тыс.руб. Увеличение активов на 1043 тыс.руб. произошло за счет увеличения внеоборотных активов на 196,5 тыс.руб. (2,75%) и увеличения оборотных активов на 846,5 тыс.руб. (21,19%). Оборотные активы увеличились за счет увеличения стоимости запасов и затрат на 288,5 тыс. руб., увеличения дебиторской задолженности на 477 тыс. руб., денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 58,5 тыс. руб. и прочих оборотных активов на 15,5 тыс. руб.