Теоритические основы учета и аудита расчетов с бюджетом

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических  отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами  права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

 Основным источником  доходной части бюджета являются  налоговые поступления, доля которых  составляет до 90% всех статей дохода  бюджета. 

Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации  по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость  достоверного определения налоговых  баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременные и  неправильные исчисление и уплату налогов  руководство организации несет  административную и уголовную ответственность.

Вопросы проверки правильности исчисления и уплаты налогов являются одними из наиболее актуальных для  руководства и собственников  организаций. Проверка налоговой отчетности является фактором повышения достоверности  всей финансовой отчетности организации.

Проведение аудита расчетов с бюджетом позволяет оценить  правильность исчисления и уплаты налогов, минимизировать налоговые риски  и возможные санкции за нарушение  налогового законодательства и получить необходимую информацию для оптимизации  налогообложения организации-клиента.

В ходе аудита проверяются  соответствие налогового учета экономического субъекта требованиям нормативных  актов, регулирующих порядок ведения  налогового учета и составления  налоговой отчетности в РФ, соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета. Также  оцениваются последствия искажений, обнаруженных в учете, и предлагаются пути их устранения, обсуждается необходимость внесения изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения, применяемую в организации.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ, раскрытие особенностей и значения аудита расчетов с бюджетом на примере СПК “Голубовский” Седельниковского района Омской области.

Объектом исследования является СПК “Голубовский” Седельниковского района Омской области.

Предмет исследования –  аудит расчётов с бюджетом.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• изучить теоретические аспекты организации аудита расчётов с бюджетом;
• исследовать особенности аудита с бюджетом по отдельным налогам (НДФЛ, ЕСХН, транспортный налог);
• проанализировать результаты исследования;
• сформулировать выводы  и сделать предложения по устранению ошибок и совершенствованию расчётов с бюджетом.

Методами исследования являются: аналитические, статистические, сравнение, сбор  регистров бухгалтерского учёта и налоговых деклараций; обработка данных, оформление выводов  и предложений.

Период исследования – 2011 год.

Работа состоит из введения, трёх глав, выводов и предложений, списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ

1. Общие положения по налогообложению.

Классификация налогов

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Обязанность  платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налог – обязательный, индивидуально  – безвозмездный платёж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований  [3].

Базой налогообложения является стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налогообложения. Плательщики  – организации исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров  бухгалтерского учёта и на основании  иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению  либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, перерасчёт налогов  производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения  конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчётного  периода, в котором выявлены ошибки.

Ставка налога (норма налогового обложения) – величина налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы.

Налоговым периодом является срок, в течении которого завершается  формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы налога и самого налога.

Налогообложение – это  процесс, который определённым образом  структурирован во времени. Он состоит  из нескольких этапов,  на каждом из которых ставятся и решаются конкретные задачи.

Сущность налогообложения  состоит в законном ограничении  права собственности [3].

Налоговые отношения регулируются Налоговым Кодексом РФ, а также  более чем 20 федеральными законами, десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и  письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам  и сборам.

Доходы бюджетов образуются за счёт налоговых и неналоговых  видов доходов, а также за счёт безвозмездных и безвозвратных  перечислений. К налоговым доходам  относятся предусмотренные налоговым  законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и  сборы, а также пени и штрафы.

В РФ установлены три вида налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы;
• налоги субъектов РФ (региональные налоги);
• местные налоги.

В рамках специальных налоговых  режимов установлены три единых налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при применении упрощённой системы налогообложения, единый налог на вменённый доход  для отдельных видов деятельности.

Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление  государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально  – экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Налоговая система формируется  и реформируется путём установления и введения новых налогов, их изменения  и отмены. [3,4]

2. Организация учёта расчётов с бюджетом

Сельскохозяйственные, как  и все другие, предприятия производят определённые платежи в бюджет: налоги на прибыль и добавленную стоимость, налоги удержанные  из заработной платы  рабочих и служащих, местные виды налогов и др. все виды расчётов с финансовыми органами сельскохозяйственные предприятия учитывают на счёте 68 “Расчёты по налогам и сборам”, который является активно – пассивным и может иметь развёрнутое сальдо.  По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Счёт, как правило, имеет кредитовое сальдо[6].

Представим на рисунке  схему счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

Д                                  68 “Расчёты по налогам и сборам” К

.

Начисление большинства  налогов производится на основании  соответствующих расчётов.

Начисленные налоги и сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам” и дебету с различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин.

По отдельным субсчетам  счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам” сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. В связи с этим на конец месяца счёт 68 “Расчёты по налогам и сборам” может иметь развёрнутое сальдо, т.е. и дебетовое и кредитовое.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность – это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах  её хозяйственной деятельности, формируемая  на основе данных бухгалтерского (финансового) учёта.

Основной формой бухгалтерской  отчётности является бухгалтерский  баланс.

Бухгалтерский баланс заполняется  на основании остатков по счетам Главной  книги. Статьи актива включают дебетовые  остатки активных счетов; статьи пассива  – кредитовые остатки пассивных  счетов.

Налоги в балансе отражаются в строках 240 и 624.

По строке 240 и 241 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчётной даты.

Если организация создала  резерв по сомнительным долгам, сумму  краткосрочной дебиторской задолженности  следует уменьшить на кредитовое сальдо по счёту 63 “Резервы по сомнительным долгам” (в сумме относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности).

По строке 624 “Задолженность по налогам и сборам” показывается задолженность организации по расчётам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”. Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).

На счёте 68 “Расчёты по налогам и сборам” отражаются также штрафы и пени по налогам (сборам), которые также отражаются по строке 624[10].

В бухгалтерском балансе 2011 года дебетовое сальдо по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” отражаются в строке 1230 “Дебиторская задолженность” совместно с дебетовым сальдо по счетам 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчика”, 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, 71 “Расчёты с подотчётными лицами”, 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, 75 “Расчёты с учредителями”, 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению” за вычетом кредитового сальдо по счёту 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

В форме №2 “Отчёт о прибылях и убытках” в строке 150 “Текущий налог на прибыль” отражается сумма налога , начисленная к уплате в бюджет (т.е. кредитовое сальдо по счёту 68 субсчёта “Расчёты по налогу на прибыль”). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счёта 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Д99К68), постоянных налоговых обязательств (Д99К68) и отложенных налоговых активов (Д09К68). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счёта 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Д68К99), отложенных налоговых обязательств (Д68К77) и условного дохода по налогу на прибыль (Д68К99).

Также по строке 150 отражают суммы штрафных санкций, подлежащих к уплате в бюджет и внебюджетные фонды (Д99К68,69)[10].

В “Отчёте о прибылях и убытках” 2011 года в строке 2410   “Текущий налог на прибыль”  отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счёта 68 субсчёта “Расчёты по текущему налогу на прибыль” в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 субсчёт “Условный доход/расход по налогу на прибыль”, субсчёт “Постоянные налоговые обязательства (активы)”. Сумма, указанная в данной строке должна соответствовать налогу на прибыль отражённому в декларации по налогу на прибыль.

3. Методика аудита расчётов с бюджетом

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы  правильности начисления налогов и  уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Общими вопросами, подлежащими  проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

полнота и правильность определения  налогооблагаемой базы;

правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов  при начислении платежей;

законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов  в Федеральный бюджет и бюджеты  национально-государственных и административно-территориальных  образований РФ;

полнота и своевременность  уплаты платежей в бюджет;

правильность составления  бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

правильность составления  и своевременность представления  в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

правильность ведения  аналитического и синтетического учета  записям в главной книге и  балансе предприятия.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускаетс[6].

2. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В СПК  “ГОЛУБОВСКИЙ” СЕДЕЛЬНИКОВСКОГО РАЙОНА

2.1 Финансово – экономическая  характеристика СПК “Голубовский”

СПК “Голубовский” был  создан в 2005 г. за счет реорганизации СПК “Победа”. СПК “Голубовский” создано в соответствии с законодательством РФ, зарегистрировано Постановлением Главы местного самоуправления Седельниковского района Омской области. СПК “Голубовский” расположен на территории Седельниковского района, Омской области в таёжной зоне на правобережье реки Иртыш в северной природной сельскохозяйственной зоне. Хозяйство представлено одним отделением оно же и является основным. Хозяйство представлено населенным пунктом: с. Голубовка.

Пункты сдачи сельскохозяйственной продукции расположены: мясо - убойный пункт в с. Седельниково  (расстояние 6 км) и Калачинский мясокомбинат (расстояние 280 км); молоко - в селе Седельниково - АОО “Седельниковский маслодельный завод”,  другого рынка сбыта нет.

 Из-за удалённости  и плохих дорог  поездки  в г. Омск затратны и занимают  много времени (весь путь занимает 5 – 7 часов). Связь с населёнными  пунктами райцентра осуществляется  как по дорогам общего пользования  с твердым покрытием, так и  без него. Дороги находятся в  удовлетворительном состоянии. 

Таблица 1 - Расположение от центральной усадьбы до пунктов назначения

Географическое положение  Омской области довольно выгодно, так  как она находится почти в  центре России на пересечении важных железнодорожных, автомобильных магистралей  и крупного водного пути.

Этого нельзя сказать о  СПК “Голубовский”. Отдалённость от рынков сбыта ставит это хозяйство  в невыгодное положение. Выращенный урожай зерновых не находит рынка  сбыта, иногда используется для бартера.  При транспортировке той или  иной продукции велики транспортные услуги, которые ложатся на себестоимость  продукции.  Основные средства основной деятельности долгое время не обновлялись, строительство и ремонт животноводческих помещений не производился на протяжении длительного периода. Большую часть  заработной платы в СПК “Голубовский”  приходится выдавать в натуральной  форме, из-за этого наблюдается неизаинтересованность  и большая нехватка трудовых ресурсов, хозяйство стабильно убыточное.

Климат Омской области, расположенной  в умеренных широтах северного  полушария, вдали от морей и океанов, типично континентальный, с обилием  солнечных дней и отчётливо выраженными  сезонами года.  Основными его чертами являются: суровая и многоснежная зима, теплое непродолжительное лето. Непродолжителен и безморозный период. По температурному режиму климат нашего края умеренно-теплый, хорошо увлажненный. Сельскохозяйственный производственный кооператив “Голубовский” расположен в подтаежной болотно-лесной зоне. На пастбищах, в результате чрезмерной пастьбы, растут обычно устойчивые к вытаптыванию луговые сорняки, сенокосные угодья расположены на всей территории хозяйства и приурочены  к берегам рек, вкраплены и лесные пахотные угодья со средним размером контуров 10 – 20 га.

Показателями, характеризующими размер деятельности предприятия и  уровень эффективности этой деятельности, являются показатели размера и экономические  показатели. Они дают наглядное представление  о количественных и качественных результатах работы предприятия.

Таблица 2-Размер сельскохозяйственного производства предприятия

       По данным  таблицы видно, что  валовой  доход в отчетном году по  сравнению с прошлым снизился  на 8,5%, что составило 297,4тыс.руб.  Размер товарной продукции увеличился  в 2011 году по сравнению с  2010 годом на 638тыс.руб. или на 16,41%, и 2009 годом на 1440тыс.руб. или  на 37%. В отчётном году, произошло  увеличение производства мяса  КРС и зерна на 19% и 3,6%(42ц  и 203ц) соответственно.  Однако  производство молока в 2011 году  сократилось на 46,2%. Среднегодовая  стоимость основных средств производства  увеличилась на 2,2% и составила  18 916тыс.руб. Среднегодовая численность  работников занятых в сельскохозяйственном  производстве снизилась в 2011 году  по сравнению с 2010 годом на 7,5%и составляла 37 человек.  Площадь  пашни  в отчетном году по  сравнению с 2010 годом не изменилась, а в сравнении с 2009 годом  увеличилась на 18,64%  (330га) и составила 2100га соответственно. Площадь пастбищ и сенокосов за рассматриваемый период не изменилась. Снижение энергетических мощностей в 2010 году было не значительным. Сокращение произошло на 0,04% и составило 5336 л.с. В 2011 году размер энергетических мощностей не изменился.

Теперь рассчитаем коэффициент  специализации СПК “Голубовский”.  Для определения специализации  рассмотрим таблицу 2.4.3.

Таблица 3 -  Размер и структура товарной продукции

Анализируя таблицу 2.4.3 можно  сделать вывод о том, что в  период с 2010 по 2011 годы выручка от реализации продукции растениеводства снизилась  с 1960 тыс.руб. до 1308 тыс.руб. (33,3%). Сокращение выручки произошло в основном за счёт сокращения реализации прочей продукции. В общем объёме выручки  данный вид продукции составляет 17%. В отрасли животноводства за рассматриваемый  период наблюдается небольшой рост выручки от реализации продукции. В  целом по животноводству стоимость  товарной продукции увеличилась с 2 565 тыс.руб в 2010 году до  3 362 тыс.руб в 2011 году. По отдельным видам продукции наблюдается увеличение выручки от реализации: молока цельного с 1 524 тыс.руб. до 1 619 тыс.руб., прироста КРС с 948 тыс.руб. до 1489 тыс.руб., лошадей с 20 тыс.руб. до 91 тыс.руб.

На основании имеющихся  данных оценим уровень специализации  производства с помощью расчёта  коэффициента специализации, который  можно определить по следующей формуле:

где K_C – коэффициент специализации

       Y_T – удельный вес отдельных отраслей в объеме товарной продукции;

      100 – сумма  удельного веса товарной продукции  отдельных отраслей;

      H – порядковый номер отдельных отраслей по удельному весу каждого вида продукции в ранжированном ряду.

Расчет коэффициента специализации  ведется или по отраслям, или по отдельным видам товарной продукции.

Значение коэффициента специализации  может колебаться от 0 до 1:

• 0 - 0,2 – слабо выраженная специализация;
• 0,2 - 0,4 – средняя;
• 0,4 - 0,65 высокая;
• 0,65 и выше – углубленная.

Составим ранжированный  ряд, учитывая долю каждого вида продукции  от выручки  2010 года в СПК “Голубовский”.

Теперь рассчитаем коэффициент  специализации производства в 2011 году.