Теория бухгалтерского учета

Введение.

         Настоящая курсовая работа составлена на основании законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения и  порядок  составления и представления бухгалтерской отчетности организаций.

         Ведение  бухгалтерского  учета   осуществляется  в  соответствии   с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон  «О  бухгалтерском  учете»,  положения  по  бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер  (План  счетов,  методические указания, комментарии).[1,4,7]

         Основным  документом  по  бухгалтерскому  учету  является   ФЗ   «О бухгалтерском учете» №  129-ФЗ от 21.11.96 г., который   определяет  правовые основы  бухгалтерского  учета,  его   содержание,   принципы,   организацию, основные  направления бухгалтерской деятельности  и  составления  отчетности, состав  хозяйствующих  субъектов,  обязанных  вести  бухгалтерский   учет   и представлять финансовую  отчетность.[1]

         Положение  по  ведению   бухгалтерского   учета   и   бухгалтерской отчетности разработано  на основании ФЗ «О бухгалтерском  учете» и  определяет порядок   организации  и  ведения   бухгалтерского   учета,   составления   и представления  бухгалтерской   отчетности,  независимо   от   организационно- правовой формы,  за исключением кредитных и  бюджетных  организаций,  а   также взаимоотношения организации  с внешними потребителями.

         Положение  по  бухгалтерскому   учету   «Бухгалтерская   отчетность  организации»  (ПБУ  4/99)  устанавливает   состав   и   методические   основы формирования  бухгалтерской   отчетности  организаций,  кроме   кредитных   и бюджетных организаций. 

  В  ПБУ  1/98  «Учетная  политика  организации»  изложены   основные

принципы  учета, ориентированные  на  международные  принципы  (непрерывности деятельности организации, осмотрительности,  последовательности  применения учетной политики и др.) [9]

I. Теоретическая часть.

1. Счета как элемент метода бухгалтерского учета, структура счетов.

Счета синтетического учета  и аналитического учета.

1. Бухгалтерские счета, назначение и структура.

     Бухгалтерский счёт представляет собой учётную  позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках.

В зависимости  от объекта учёта счета разделяются  на активные, пассивные и активно-пассивные.

По степени  детализации учёта счета подразделяются на синтетические, субсчета, аналитические.

В зависимости  от участия сальдо по счёту в формировании бухгалтерского баланса счета разделяются  на балансовые и забалансовые.

Для каждой группы средств и источников этих средств используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом; сумма всех операций, отражённых по кредиту, — кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту.

    Бухгалтерский баланс составляется на первое число  месяца, квартала или года, поэтому  с помощью него нельзя повседневно  следить за происходящими изменениями в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому непрерывное текущее наблюдение за хозяйственными операциями и за изменениями в составе хозяйственных средств и их источников осуществляют с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

    Счета бухгалтерского учета представляют собой способ экономической группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

    Например, для учета наличных денежных средств применяется счет 50 "Касса", для учета расчетов с подотчетными лицами - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", и т.д.

Дебет______ 50 "Касса"       Кредит 

    По  внешнему виду счет выглядит как буква "Т". Каждый счет имеет две части: левая сторона - дебет, а правая - кредит.

    Данные  о хозяйственной операции записываются по дебету, либо по кредиту счета.

    В соответствии с делением баланса  на актив и пассив все счета  бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активными называются счета, предназначенные для учета хозяйственных средств ("Касса", "Расчетный счет", "Основные средства" и др.).

    Пассивные - это счета для учета источников хозяйственных средств (счета "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Расчеты по оплате труда" и др.).

Строение  счетов независимо от их вида, одинаковое: левая сторона счета

- дебет, правая - кредит.

    Запись  на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств, или их источников, при этом в активных счетах начальное сальдо отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счета. Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы уменьшающие начальный остаток - на противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета -кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

    Конечный  остаток (конечное сальдо) по счету  определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток.

    Сальдо  может быть дебетовым, кредитовым и  нулевым. Счет, не имеющий сальдо, называется закрытым счетом. Открыть счет - значит отразить на нем данные хотя бы об одном хозяйственном факте. Закрыть счет

- значит свести его сальдо к нулю.

    Начальное сальдо на счетах записывается из баланса. Как вы уже знаете, в балансе  отмечается состояние хозяйственных  средств и их источников на

начало  отчетного периода. Затем на основании  хозяйственных операций в течение  отчетного периода на каждом счете  отражают изменения средств и  их источников.

Конечное  состояние хозяйственных средств  и их источников записывают в баланс как данные на конец отчетного периода (месяца, квартала, года) и в новый баланс как данные на начало отчетного периода. 
 
 

Схема активного счета

 
Дебет Кредит

 

Пример. Рассмотрим активный счет 50 "Касса".

    На  1  января  2010  в кассе предприятия находится 50  рублей. Хозяйственные операции за января 2010 года по счету касса:

1. Получено 40000 рублей в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам.
2. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия в размере 30000 рублей.
3. Возвращена на расчетный счет неполученная заработная плата в размере 10000 рублей.

4)Получено от покупателей 1500 рублей в кассу предприятия за материалы. 
 

Дебит    "Касса"    Кредит

      С. - 50 1) 2)30000

                                            40000 4) 3)10000

 41500 Об. – Об.-40000

      С.- 1550 
 

Схема пассивного счета

 

      Пример. Рассмотрим пассивный счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". На 1 января 2010 года на предприятии числится задолженность по оплате труда 5000 рублей. 
 

Хозяйственные операции за январь:

1. Начислена заработная плата рабочим механического цеха 30000 рублей.
2. Удержан подоходный налог из заработной платы 3400 рублей.
3. Выдана заработная плата рабочим в размере 29600 рублей.

4. Начислена заработная плата рабочим сборочного цеха 20000 рублей.  
   

70 "Расчеты  с персоналом по  оплате труда", П

 
 

    В бухгалтерском учете существуют также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (счета с переменным сальдо) или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

    К активно-пассивным счетам с переменным сальдо относятся счета: 99 "Прибыли  и убытки", 90 "Продажи, 91 "Прочие доходы и расходы" и другие. Пример, счет с переменным сальдо 99 "Прибыли  и убытки", если доход превышает расход, то разница между ними дает прибыль (прибыль является источником хозяйственных средств и отражается в пассиве), поэтому сальдо счета будет кредитовым. Если, наоборот, доходы меньше расходов, то возникает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым. 
 

    К активно-пассивным счетам с развернутым  сальдо относятся счета: 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие. Пример, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту -кредиторскую задолженность. 

 
 
Схема активно-пассивного счета

Дебет                                                                                        Кредит

 
 
 
 

2. Понятие и характеристика аналитических и  синтетических счетов.

    Счета бухгалтерского учета по способу  группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

    Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета  состава и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерителе. Учет, осуществляемый на этих счетах называется синтетическим.

    Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

    Данные  синтетического учета используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности, прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    Однако, для оперативного управления и руководства  работой предприятия, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство, для организации расчетов с рабочими и служащими, с поставщиками, бюджетом и т.д. необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику, покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику предприятия и т.д. Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими.

    Аналитические счета - это детализированные счета, учет на которых осуществляется по каждому отдельному виду хозяйственных  средств, их источников и процессов, как в денежном, так и в натуральном выражении. Учет, который ведется на аналитических счета называется аналитическим. 

    Аналитический учет - учет, который ведется в  лицевых, материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

    Итак, как мы уже знаем, синтетические  счета являются счетами первого  порядка, субсчета - второго порядка, а аналитические счета могут быть 3, 4, 5-ого и другого порядка в зависимости от поставленной цели. Например, счет 10 "Материалы" - синтетический счет. Счета 2-ого порядка (субсчета) -"Сырье и материалы", "Топливо", "Запасные части" и т.д. К субсчету 1 "Сырье и материалы" могут быть открыты счета 3-его порядка - "Основные материалы" и "Вспомогательные материалы", далее к "Основным материалам" могут быть открыты счета 4-ого порядка ("Черные металлы", "Цветные металлы) и т.д.

    Аналитические счета открываются в дополнение определенного синтетического счета с целью его детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует прямая связь, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные средства и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетическом счете, но по более дробным экономическим группировкам.

Следовательно, сальдо одного синтетического счета  должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Следует также помнить, если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитический счета активные. 
 

    Пример, счет 10 "Материалы", откроем к  нему два аналитических счета: "Сталь  круглая" и "Чугун литейный", счет 10 "Материалы" активный, следовательно, аналитические счета к нему будут также активными. Начальное сальдо по счету "Материалы" 2500 рублей, в том числе по аналитическим счетам "Сталь круглая" 1500 рублей, "Чугун литейный" 1000 рублей. 
 

Хозяйственные операции:

    1. Поступили на склад основные материалы, в том числе сталь круглая 20 тонн от сталелитейного завода на 50000 рублей, чугун литейный 10 тонн от чугунолитейного завода на 30000 рублей.

2. Отпущены со склада в основное производство материалы: сталь круглая 5 тонн на 12500 рублей, чугун литейный 3 тонны на 10000 рублей.
3. Отпущены со склада покупателям материалы: сталь круглая 10 тонн на 25000 рублей, чугун литейный 5 тонн на 15000 рублей.

 

       Синтетический счет 

       Дебет       10"Материалы"        Кредит

 

                                 
 

        Аналитический счет 

Сталь круглая                                         Чугун литейный

                                                           
 
 
 
 
 
 

       Однако, не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения называются простыми ("Касса", "Расчетный счет" и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета называются сложными.

    Количество  групп счетов аналитического учета  зависит в основном от сложности  хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета. Организация Помимо типового Плана счетов по согласованию с Министерством финансов разрабатывает рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, т.е. для учета специфических операций предприятия могут вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. А также предприятия могут уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. 
 
 

3. Классификация счетов бухгалтерского учета.

    Для организации бухгалтерского учета  большое значение имеет классификация счетов. Классификация - это группировка счетов бухгалтерского учета по наиболее существенным признакам. Выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов:

1) классификация    счетов    по    экономическому    содержанию    -

показывает  принадлежность счетов по экономической  однородности к

хозяйственным средствам, источникам их образования  и хозяйственным процессам;

2. классификация счетов по назначению и структуре -предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.
3. классификация счетов по отношению к балансу.

  По  экономическому содержанию объектов учета счета  делятся на 3 группы:

    1) счета для учета хозяйственных средств - подразделяются на 4 
подгруппы:

• счета для учета основных средств (01, 02, 03, 07 и др.);
• счета для учета нематериальных активов (04, 05);
• счета для учета оборотных средств (10, 19, 41, 43, 50, 51, 55, 57, 58, 62, 71 и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности);
• счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций (08).

    2) счета для учета источников хозяйственных средств - подразделяются 
на две подгруппы:

• счета для учета источников собственных средств (80, 82, 83, 84, 99);
• счета для учета источников заемных (привлеченных) средств (60, 66, 67, 68, 69, 70 и другие счета для учета долгосрочной задолженности.

    3) счета для учета хозяйственных процессов - подразделяются на три 
подгруппы:

• счета для учета процесса снабжения (15, 16);
• счета для учета процесса производства (20, 23, 25, 26, 28, 29);
• счета для учета процесса реализации (44, 90, 91).

По  назначению и структуре  счета делятся  на 5 групп:

  1) Основные счета - предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К основным счетам относят: ⇒ Материальные счета (01, 10, 41, 43) - для учета и контроля за движением материальных ценностей. Особенность - обязательность количественного учета (кроме розничной торговли). Наличие материальных ценностей проверяется путем инвентаризации. Все материальные счета активные. Для аналитического учета используются натуральные и денежные измерители.

Схема основного материального  счета

⇒ Нематериальные счета (04) - счета активные. 
 

                 Схема основного нематериального  счета 
Дебет Кредит