Теория и практика формирования бухгалтерской финансовой отчетности на примере ОАО «Авиационная холдинговая компания «Сухой»

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1.

Институциональные аспекты бухгалтерской финансовой отчетности крупного закрытого акционерного общества………………….……………………………..4

Глава 2.

Формирование  бухгалтерской финансовой отчетности на примере ОАО «Авиационная холдинговая компания «Сухой»……….…………………………9

2.1. Состав  годовой бухгалтерской отчетности  и порядок ее составления……..9

2.2. Порядок  заполнения типовых форм отчетности……………………………12

Глава 3.

Формирование  пояснительной записки…...……………………………...……...25

3.1. Анализ  бухгалтерской финансовой отчетности…………………………….25

3.2. Формирование  пояснительной записки……………………………………..30

Заключение………………………………..……………………………………….38

Список  литературы…………………………..……………………………………39

Приложение………………………………………………………………………..40 
 
 
 

Введение

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Основной целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление достоверной и полной информации заинтересованным пользователям о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (Отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Цель  курсовой работы – изучение и оценка бухгалтерской отчетности и порядка заполнения форм бухгалтерской отчетности, анализ основных финансовых показателей, изучение пояснительной записки к консолидированной отчетности. Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить  состав годовой бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.
2. Провести экспресс анализ бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Авиационная холдинговая компания «Сухой».
3. Сформировать  пояснительную записку на основе экспресс анализа.

       Объектом  исследования является  ОАО «Авиационная холдинговая компания «Сухой». Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность данного  ОАО, а именно бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу за 2008 год.

Глава 1. Институциональные  аспекты бухгалтерской

финансовой  отчетности в крупном  закрытом акционерном  обществе

Порядок создания и дальнейшей деятельности закрытого акционерного общества (ЗАО) регулируется Гражданским кодексом РФ, Законом "Об акционерных обществах", Законом "О рынке ценных бумаг", а также Законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Закрытым  акционерным обществом (ЗАО) является коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Акции ЗАО распределяются только среди  его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц (по закрытой подписке). ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционер  ЗАО, намеренный продать свои акции  третьему лицу, обязан письменно известить  об этом остальных акционеров общества и само общество с указанием цены и других условий продажи акций.

ЗАО может  быть учреждено одним или несколькими  лицами (как физическими, так и  юридическими). Акционерами ЗАО могут  быть как физические, так и юридические  лица (российские и иностранные). Общее  число акционеров ЗАО не может быть более 50.

Акционеры вправе отчуждать (продавать, дарить, передавать иными способами) принадлежащие  им акции без согласия других акционеров и общества. При этом акционеры  ЗАО пользуются преимущественным правом приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества, по цене предложения третьему лицу пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них, если уставом общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. Уставом ЗАО может быть предусмотрено преимущественное право приобретения обществом акций, продаваемых его акционерами, если акционеры не использовали свое преимущественное право приобретения акций.

Минимальный размер уставного капитала ЗАО составляет 100 МРОТ.

Учредительным документом ЗАО является Устав.

Высшим  органом управления в закрытом акционерном  обществе является общее собрание акционеров, которое решает важнейшие вопросы  деятельности общества, в том числе  избирает постоянно действующий  наблюдательный орган общества - Совет  директоров и исполнительный орган. Для ЗАО формирование Совета директоров не является обязательным. Исполнительный орган ЗАО руководит его текущей деятельностью, решая вопросы, не отнесенные к исключительной компетенции общего собрания. Исполнительный орган ЗАО как правило бывает единоличным (директор, генеральный директор). Закон допускает формирование в ЗАО наряду с единоличным также и коллегиального исполнительного органа (дирекции, правления).

Закрытое  акционерное общество является достаточно популярной в России формой коммерческой организации, наряду с обществом с ограниченной ответственностью (ООО).

В отличие  от ООО, после государственной регистрации  ЗАО как юридического лица необходимо в течение месяца представить  в Федеральную службу по финансовым рынкам (ФСФР) документы на регистрацию выпуска (эмиссии) акций.

Также ЗАО обязано представлять в ФСФР ежегодный отчет с приложением  копии Правил ведения реестра  акционеров и ежеквартально сообщать в регистрирующий орган (налоговую  инспекцию) о стоимости чистых активов.

Вместе с тем, ЗАО имеет важное преимущество по сравнению с ООО, заключающееся в том, что в случае продажи (отчуждения иным способом) акционером принадлежащих ему акций отсутствует необходимость нотариального удостоверения договора об отчуждении, который может быть заключен в простой письменной форме. Изменение состава акционеров не подлежит государственной регистрации и отражается только во внутреннем документе ЗАО - реестре акционеров.

Регистрацию ЗАО осуществляют налоговые органы.

Плюсы Закрытого акционерного общества:

• акционер имеет право свободно отчуждать принадлежащие ему акции (с учетом преимущественного права приобретения акций, продаваемых третьему лицу), которое не может быть ограничено (это преимущество одновременно может рассматриваться и как недостаток ЗАО);
• акции ЗАО как при первичном размещении при учреждении общества, так и при размещении путем подписки могут оплачиваться по цене выше их номинальной стоимости, в связи с чем в ЗАО помимо уставного капитала образуется эмиссионный доход, который не влияет на количество и номинальную стоимость принадлежащих акционерам акций;
• при отсутствии согласованности действий акционеров решения в ЗАО могут быть приняты группой акционеров, обладающих необходимым количеством акций (это преимущество одновременно может рассматриваться и как недостаток ЗАО);
• акционер не может быть исключен из ЗАО (это преимущество одновременно может рассматриваться и как недостаток ЗАО);
• в случае изменения состава акционеров или количества принадлежащих им акций, не связанных с изменением размера уставного капитала, нет необходимости вносить изменения в устав ЗАО, т.к. сведения об акционерах и принадлежащих им акциях отражаются в реестре акционеров.

Минусы  Закрытого акционерного общества:

• для формирования уставного капитала ЗАО осуществляет выпуск акций и их государственную регистрацию, что означает более сложную процедуру создания ЗАО и увеличения уставного капитала;
• на ЗАО распространяются ограничения, установленные законодательством о рынке ценных бумаг и защите прав инвесторов;
• акционер не может по своему усмотрению выйти из ЗАО;
• в ЗАО нельзя полностью исключить возможность появления в обществе новых акционеров (в частности, в случае отчуждения акционером своих акций третьему лицу по безвозмездной сделке);
• в ЗАО возможно принятие решений узкой группой акционеров вопреки интересам других акционеров.

Вывод:

Основное  различие ООО от ЗАО состоит в  том, что уставный капитал ООО  складывается из долей участников, а в ЗАО уставный капитал состоит  из акций.

При этом доля в уставном капитале ООО представляет собой имущественное право участника, а акция является ценной бумагой.

Для формирования уставного капитала ЗАО осуществляет выпуск акций и их государственную  регистрацию, что означает более  сложную процедуру создания ЗАО  и распространение на него законодательства о рынке ценных бумаг и защите прав инвесторов.

В ЗАО  при принятии решений количество голосов подсчитывается исходя из числа  акционеров - владельцев голосующих акций, принимающих участие в собрании.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать  следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения (ПБУ 4/99)):

Величина  капитала на начало отчетного периода

     Увеличение  капитала - всего

     в том числе:

     - за счет дополнительного выпуска  акций

     - за счет переоценки имущества

     - за счет прироста имущества

     - за счет реорганизации юридического  лица (слияние, присоединение)

- за  счет доходов, которые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета    и отчетности относятся непосредственно  на увеличение капитала

     Уменьшение  капитала - всего

     в том числе:

     - за счет уменьшения номинала  акций

     - за счет уменьшения количества  акций

     - за счет реорганизации юридического  лица (разделение, выделение)

- за  счет расходов, которые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета  и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина  капитала на конец отчетного периода.

Резервный капитал не может быть меньше 5% от уставного капитала, максимальная граница  не установлена. Собственники имеют право увеличить размер резервного фонда, первоначально зафиксированного в уставе. Для этого на собрании акционеров следует принять решение об увеличении резервного фонда, о размере ежегодных отчислений и на основании этих решений внести соответствующие изменения в устав.

Резервный фонд акционерных обществ предназначен только для покрытия убытков, погашения облигаций общества и выкупа собственных акций при отсутствии других средств. Ни на какие другие цели резервный фонд использовать нельзя (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Глава 2. Формирование бухгалтерской финансовой отчетности на примере ОАО «Авиационная холдинговая компания «Сухой» 

2.1. Состав  годовой бухгалтерской отчетности  и порядок ее составления. 

Состав  бухгалтерской отчетности для внешних  пользователей устанавливается  централизовано. Перечень отчетных форм может меняться в зависимости от действующих нормативных документов на день представления отчетности. Если в соответствии с законодательством организация подлежит обязательному аудиту, то в состав годовой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской информации.

Бухгалтерский баланс дает обобщенное представление об имуществе, собственном капитале и обязательствах организации. Актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате прошлых сделок и событий. Пассив баланса показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Также пассив показывает величину обязательств, которая понимается как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих обязательств по передаче активов и предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок и событий.

Отчет о прибылях и убытках представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

Отчет об изменениях капитала - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Этот отчет показывает эффективность управления организацией. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналогичных показателей.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и  убытках являются обязательными  элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании квартальной, так и годовой отчетности.

В состав прочих отчетных форм входят отчет  об изменениях капитала, отчет о  движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка.

Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году в разрезе различных направлений в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Формирование подобной информации связано с тем, что деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации становятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед администрацией организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эффективных направлений движения денежных потоков.

Приложение  к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.

Пояснительная записка к бухгалтерской  отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но они необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Главное отличие этой формы - это то, что при ее заполнении используются данные, которые не находят отражения в системном бухгалтерском учете.

Составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Все прочие случаи проведения аудита организации квалифицируется как инициативные.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель. Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как общеустановленный порог существенности в 5 % от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Главное - отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.

Годовая отчетность за год требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке. 

2.2. Порядок  заполнения типовых форм отчетности 

Форма № 1 "Бухгалтерский баланс". Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью (табл.1).

Таблица № 1.

Порядок заполнения формы №1 "Бухгалтерский баланс"

Раздел  I Бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы"

Раздел II Бухгалтерского баланса "Оборотные активы" 

Раздел III Бухгалтерского баланса "Капитал и резервы"