Теория налогообложения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРИЯ   НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Курсовая  работа по экономической теории

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент  группы

                                                 

                                                     Преподаватель:

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2012

Оглавление

 

Введение………………………………………………………………… 2

1. Налоги

1.1. Сущность налогов…………………………………………………3

1.2. Виды  налогов…………………………………………………….. 3

1.3. Функции налогов в рыночной экономике……………………… 4

  1. Принципы налогообложения

    1. Принцип налоговой платежеспособности……………………... 6
    2. Принцип справедливости……………………………………….. 7
    3. Принцип получения благ………………………………………. 10
    4. Принцип эффективности ……………………………………….10
    5. Налоговый клин …………………………………………………11
  1. Формы налогообложения…………………………………………...11
  2. Переложение налогового бремени. Возможности и пределы……13
  3. Реализация функций и принципов налогообложения в современной налоговой системе……………………………………15
  4. Налоговые системы мира…………………………………………...17

Заключение……………………………………………………………. 21

Список литературы…………………………………………………… 23

 

 

 

 

 

 

 

ВЕДЕНИЕ

 

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками  налоговое бремя, зависит успех  индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство  нации в целом. По содержанию налоговой  политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ  и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги – это мощнейшее  орудие в руках тех, кто определяет социально-политических и экономические  ценности в государстве.

Для экономики  важны содержания и конечные цели действия налогового механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма принудительного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия  доли дохода гражданина или предприятия, она всегда будет выражать одностороннее  движение денежной формы стоимости  от ее создателей к государству.

Платить налоги обязан каждый гражданин, тем  самым он вносит посильный вклад  в обеспечение цивилизованного  образа жизни всей нации. Однако в  реальной действительности мы имеем  дело с конкретными формами, в  которых общественно необходимо категория «налог» используется государственной властью. Согласие на тот или иной налоговый регламент  дает нация в целом. Следовательно, степень развития демократического режима – вот тот постулат, на котором основаны тяжесть налогового бремени и полнота реализации фундаментальных принципов налогообложения: справедливость, равноправность, ясность и экономичность налогов. От выбора форм реализации этих принципов зависит, во что будет обращен далее налог – во благо или во зло. Этот выбор мы определяем сами – через нашу волю к экономической свободе и наше желание жить в цивилизованном обществе.

 

  1. Налоги.
    1. Сущность налогов.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с организаций и физических лиц. Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

Согласно Налоговому кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги  и займы – два определяющих источника процветания любой  страны. Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения. В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Кроме того, налоги опосредованно (через систему льгот и санкций) воздействуют на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности, путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств.

 

    1. Виды налогов.

В Российской Федерации установлены следующие  виды налогов и сборов:

- федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, ЕСН, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов);

- региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество предприятий);

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только после решения, принятого на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты (налог на имущество физических лиц, земельный налог).

 

1.3. Функции налогов в рыночной экономике.

Государство посредством налогов решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. С этих позиций налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов.

Фискальная  функция – основная, формирует  доходы, аккумулируя в бюджете  и внебюджетных фондах средства для  реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку  внешней политики и безопасности, административно – управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Социальная  функция – осуществляется через  неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью этой функции  перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами  реализации распределительной (социальной) функции является прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая  функция – посредством налоговых  механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние  налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также  его структуру.

Суть  регулирующей функции в том, что  налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются  от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому для данной функции выделяют три составляющие:

- стимулирующая  подфункция, проявляющаяся через  систему льгот и освобождений, например, для сельскохозяйственных  производителей;

- дестимулирующая  подфункция, которая через повышение  ставок налогов позволяет ограничить  развитие игорного бизнеса, повысить  таможенные пошлины, приостановить  вывоз капитала из страны и  т. д.;

- воспроизводственная  подфункция, аккумулирующая средства  на восстановление используемых  ресурсов.

Контрольная функция – позволяет государству  отслеживать своевременность и  полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой  системы и бюджетной политики.

При многочисленности и разнообразии налогов классификация  позволяет устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных  групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно - финансовых мер.

 

2.Принципы налогообложения.

2.1. Принцип налоговой платежеспособности.

Данный  принцип предполагает учет фактической  способности к уплате налога исходя из экономических возможностей налогоплательщика. Принцип налоговой платежеспособности имеет в финансовой и финансово-правовой литературе и другие названия: "принцип  равного налогового бремени", "принцип  равномерности налогообложения", "принцип достаточности". Наиболее кратко и понятно сформулировал  этот принцип Дж.Ст. Милль: с крупных  доходов следует взимать большую  долю налога, с небольших - меньшую  долю налога. Иначе говоря, принцип  налоговой платежеспособности требует, чтобы каждый налогоплательщик платил налог сообразно со своим имущественным  положением. Коснулся этого принципа и Н.И. Тургенев, который писал: "Налоги должны быть распределены между всеми  гражданами в одинаковой соразмерности, пожертвования каждого на общую  пользу должны соответствовать его  доходу".

Принцип налоговой платежеспособности ориентирует  государство в сфере налогообложения  на сопоставление экономических  возможностей различных налогоплательщиков и учета той доли свободных  средств, которая изымается у  них посредством налогов. Месячный доход в 25 тыс. руб., который получен  в результате собственного труда  налогоплательщика, работающего инженером, врачом, преподавателем, имеющим семью  из нескольких человек, должен оцениваться  государством в плане взимания с  него доли налога иначе, чем доход  той же величины, но приносимый процентами на денежные средства, находящиеся  на банковском счете.

Пункт 3 ст. 3 НК РФ устанавливает, что "налоги и сборы должны иметь экономическое  обоснование и не могут быть произвольными". Еще раньше на принцип налоговой  платежеспособности обратил внимание Конституционный Суд РФ, который  в Постановлении от 4 апреля 1996 г. указал, что данный "принцип требует учета фактической способности к уплате налога, исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности".

 

 

2.2. Принцип справедливости.

В самом  общем смысле справедливость применительно  к налогообложению есть форма  поведения государства, определяемая равным отношением к налоговым обязанностям и правам всех граждан и организаций, причем эти обязанности (права) одинаково  возлагаются как на своих граждан, так и на других людей. Данный принцип - базовый в системе принципов  налогообложения.

Анализ  принципа справедливости налогообложения  позволяет выделить в нем три  таких элемента.

Первый  элемент может быть сформулирован  так: каждый гражданин обязан оплачивать работу своего государства, так как  он и его собственность находятся  под его защитой. Понимание налога в этом смысле возникло в древности  и лежало в основании экономической  деятельности любого государства. Но научно принцип справедливости налогообложения  был впервые обоснован А. Смитом, который полагал, что подданные (граждане) обязаны участвовать в поддержке  своего государства сообразно со своими материальными средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые  каждый получает под охраной государства. По существу, аналогичное определение  данного принципа было сформулировано в начале ХХ в. российским ученым-финансистом  М.И. Фридманом: раз все члены общества находятся под защитой государства  и пользуются личной и политической свободой, то каждый из них должен уплачивать налоги в равной мере с другими.

Суть  второго элемента: в случае уклонения  от уплаты налога отдельными лицами государство  принуждает их к этому, изымая из имущества  этих лиц необходимую по закону часть. Обязанность платить налоги выступает в качестве безусловного требования государства к каждому лицу (физическому и юридическому), имеющему определенный доход и имущество. Уклоняясь от уплаты налога, гражданин не только нарушает экономические права государства, но также интересы других граждан, поскольку подобное уклонение приводит к необходимости повышения налоговых ставок и возложению на добросовестных плательщиков дополнительных обязанностей.

Третий  элемент выражается следующим образом: государственные налоги, распространяясь  на граждан и организации, возлагают  бремя на одних и предоставляют  налоговые льготы другим. Статья 56 НК РФ под налоговыми льготами признает преимущества, предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и заключающиеся  в возможности не уплачивать налог  либо уплачивать его в меньшем  размере. Так, граждане освобождаются  от уплаты налогов, получая государственные  пособия по безработице, беременности и родам. Без этого элемента принцип  справедливости налогообложения не обладает полнотой содержания.

Вместе  с тем государство, используя  механизмы налоговых льгот, может  справедливо и мудро решать сложные  политические проблемы, в том числе  актуальную для нашей страны демографическую. Например, двое рабочих, работающие на заводе по одной специальности, получают одинаковую зарплату, причем у одного из них - один ребенок, а другой имеет  на иждивении пятерых детей. Можно  ли считать, что государство подходит к ним справедливо, взимая одинаковый по размерам подоходный налог?

В настоящее  время принцип справедливости значительно  трансформировался под влиянием изменившихся экономических, политических и социальных условий. Он приобрел два  аспекта: "справедливость по горизонтали" и "справедливость по вертикали".

Исходя  из более широкого принципа равенства  одинаковые факты должны получать единую оценку. Поэтому лица, находящиеся  в равном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам. В этом суть "справедливости по горизонтали"

Те же, кто располагает разными материальными  возможностями, должны отчуждать в  виде налогов разные доли своих доходов. Поэтому к более высоким доходам  должны применяться повышенные ставки налога. Это направлено на перераспределение  доходов. Так понимается "справедливость по вертикали"

Справедливость  предполагает такой порядок налогообложения, при котором никто не несет  чрезмерное налоговое бремя. В большинстве  стран налоговая система призвана перераспределять богатство в пользу менее имущих. Поэтому подоходный налог высчитывается, как правило, по прогрессивной шкале, т.е. процент  налогообложения зависит от величины дохода. Здесь, однако, возникает опасность  того, что чрезмерно высокие ставки подоходного налога отобьют у  людей желание работать и зарабатывать и, пагубно сказавшись на формировании капитала, окажутся неэффективными.

Основной  признак справедливой налоговой  системы - наличие льгот. Льготы, представляющие собой определенные преимущества (освобождения, скидки, изъятия, отсрочки и т.д.) при  исчислении и уплате налоговых платежей, являются необходимым элементом  любой налоговой системы. Кроме  того, посредством налоговых льгот  осуществляется государственное регулирование  экономикой страны.

Принцип справедливости никогда не утратит  своей актуальности и не будет  полностью исследован, поскольку  он имеет чрезвычайно подвижное  содержание, изменяющееся вслед за условиями жизни общества.

Справедливая  система налогообложения - идеальная  мечта любого государства и общества, которую пока не достигла ни одна страна мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди, как представляется, еще очень долгий путь.

 

2.3. Принцип получения благ.

 

    Кто получает  большую выгоду  от  предлагаемых  государством  товаров  и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров  и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется  главным  образом  на основе принципа налогообложения благ.  Например,  налоги  на  бензин  обычно предназначаются для финансирования строительства и  ремонта  автодорог.  Те, кто получает выгоду от хороших дорог, оплачивает затраты на эти дороги.  Тем не менее, если точно и широкомасштабно применить принцип получения благ,  то возникнут следующие проблемы:

    1)  Как  определить  количество  получаемых  благ,   которые   отдельные предприниматели  или  хозяйства  получают  от  системы   образования, национальной безопасности, милицейской, пожарной и др. служб и т.д.

    2)  По  этому   принципу  получается,  что   те,  кто  получают  блага   от        государства должны платить с них налоги. Но  было  бы  просто  нелепо        брать налоги  с пособий,  которые даёт  государство малоимущим  и        безработным.

 

2.4.Принцип эффективности.

Принцип эффективности налоговой системы означает, что правила взимания налога должны быть таковы, что бы налог извлекал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что поступает в казну. Иначе говоря, это требование применения дешевых методов администрирования в налоговой системе. Если сбор налогов требует использования труда большого числа чиновников, так что значительная часть собранных налогов расходуется на их оплату, то налоговая система будет неэффективной.

Принцип эффективности нарушается, если правила налогообложения допускают возможность официальным лицам чинить препятствия предпринимательской деятельности, дающей работу и средства существования множеству людей. Неэффективна налоговая система, которая предусматривает наложение таких санкций за налоговые правонарушения, которые разоряют налогоплательщика и тем самым уничтожают основу будущих доходов.

2.5.Налоговый клин.

Налоги "вбивают клин" между оценками товаров и факторов производства покупателями и продавцами, что создаёт  искажения в распределении ресурсов и порождает потери общества в целом.

Налоговый клин – это косвенные налоги на предпринимателей и налоги на заработную плату, которые относятся предприятиями  к издержкам производства и включаются в цену товара.

Необходимо  обратить внимание на то, что поскольку  всякий налог – это вычет из дохода, то налоги могут негативно  влиять на стимулы к труду и  занятость, экономический рост и  инвестирование, приводить к нарушению рыночного равновесия и неоптимальному распределению ресурсов. 

 

3.Формы налогообложения.

В России существуют традиционная система налогообложения и 
специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним Федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элемент налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

К специальным налоговым  режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- система налогообложения на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по срокам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Также организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доход физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных с предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели применяют упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,  
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

4.Переложение налогового бремени. Возможности и пределы.

Проблема справедливости налогообложения не исчерпывается вопросом о налоговых ставках. Дело в том, что тот, кто формально платит налог, подчас находит пути вернуть себе истраченную на налоги сумму, т. е. реально перекладывает уплату налога на других. Одни налоги устанавливаются непосредственно на доход их получателя, прямые. Другие — на продажи товаров и услуг, косвенные (по отношению к доходу), в конечном счете и они оплачиваются из доходов, но возникает вопрос: из чьих доходов, кто реально является их плательщиком?

Рассмотрим такой пример.

Местные органы власти вводят дополнительный налог на спортивные товары. Производитель  теннисных маек, продающий их по 5 тыс. руб. за штуку, обязан теперь платить 500 руб. за каждую проданную майку  в местный бюджет. Предприимчивый производитель далеко не всегда согласится с изъятием такой суммы из своей прибыли. Что он может сделать? Первый вариант: производитель маек включит налог в цену и будет продавать теперь майки не по 5 тыс. руб. за штуку, а по 5,5 тыс. В этом случае он просто переложит налог на потребителя, который, покупая майку по более высокой цене, будет вынужден оплачивать и налог. Такое увеличение цены возможно, лишь когда эластичность спроса по цене невелика. Потребителю майка необходима, подходящих заменителей для удовлетворения своей потребности он найти не может. В целом спрос на майки сокращается незначительно. Если же эластичность спроса по цене велика, при увеличении цены на 10%, как в примере, спрос упадет, скажем, на 30 %, а с ним и объем продаж и, соответственно, прибыль. Тогда производитель, скорее всего, откажется от идеи увеличения цены. Ему выгоднее самому заплатить налог, не перекладывая его на покупателя.

Наконец, еще один вариант: введение налога лишает производителя значительной части прибыли и производство становится для него просто невыгодным. Повышение же цен вызывает резкое падение спроса. Тогда производитель  может попытаться переложить налог  на своих поставщиков, добиваясь  снижения цен на ткань, нитки и  т. п., или переложить его на своих  рабочих, сокращая выплачиваемую им заработную плату. Как правило, сделать  это непросто и возможно лишь при  низкой эластичности предложения: рабочие  не в состоянии найти иного  места работы и вынуждены идти на уступки, а поставщики не могут  переориентироваться на иного покупателя и их оборудование не позволяет перепрофилировать  выпуск на иной продукт. Тогда они, соглашаясь на снижение цен поставляемых товаров  или заработной платы, и будут  реальными плательщиками налога. Возможности для перекладывания налогов различаются в зависимости от вида налога. Все косвенные налоги (па добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и проч.) чаще всего приплюсовываются к цене и перекладываются на потребителей. Реже они перекладываются на поставщиков или занятых в данном производстве, как это было описано в нашем примере. Прямые налоги теоретически перекладыванию не подлежат. Но и здесь возможны исключения. Например, поимущественный налог (на квартиру, автомобиль и т. п.), являясь личным прямым налогом, как правило, оплачиваются собственником. Но если собственник сдаст свое имущество в аренду, он обычно стремится переложить на арендатора и поимущественный налог, включая его в арендную плату. Если тот использует арендованное имущество в предпринимательской деятельности, то он включит арендную плату вместе с входящим в нее налогом в цену производимых изделий или оказываемых услуг. Другими словами, и поимущественный налог окажется переложенным на потребителей.

Масштаб переложения налогов особенно велик в дефицитной экономике, где  производство не покрывает спроса на многие виды товаров. Теоретический  ограничитель — высокая эластичность спроса по цене — здесь практически  не действует. По сути, единственным фактором, сдерживающим перекладывание налогов  на потребителя посредством увеличения цен, остается ограниченность самих  доходов населения.

Как видно, перекладывание налогов не делает налоговые системы более справедливыми. Основную массу налогового бремени оказываются вынужденными нести отнюдь не самые обеспеченные слои населения. Но, пожалуй, самый серьезный удар по справедливости налогообложения наносит существование в экономике целых секторов, вопреки всем законам налогов вообще не платящих.

  1. Реализация функций и принципов налогообложения в современной налоговой системе.

Взимание налогов - древнейшая функция  и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Реализация  практического назначения налогов  осуществляется посредством функций налогообложения, среди которых следует выделить фискальную, регулирующую, социальную и контрольную функции.

Функция налога - это проявление его  сущности в действии, способ выражения  его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная  функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных  отношений в обществе. Только реализация   всей совокупности функций налогообложения может положительно повлиять на развитие экономики страны и улучшение жизни ее граждан. Это возможно в том случае, когда интересы государства соразмерны с интересами налогоплательщиков.

Как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надёжности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствует кризис неплатежей, падение объёмов производства.