Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. 2

Частное учреждение образования

«Институт предпринимательской  деятельности»

                              Факультет ВЭД и П

                              Кафедра Экономики и туризма

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Макроэкономика»

на тему: «Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой  системы Республики Беларусь».

Студент(ка):                

       2 курс, Д 11 ММ,РД  ________________________   Верховин Д. П.

(подпись)

Руководитель:

ученая степень, звание ____________________      Светлицкий И.С.

(к.н.г.профессор)    (подпись)

                                           Минск 2012

Содержание

Введение……………………………………………………………………...3

1. Сущность и функции современной налоговой системы…………....5
1. Содержание и принципы налогообложения ...………………....5

1.2 Виды налогов, их функции и значение……………………...….16

2. Налоговая система в Республике Беларусь………………………....26

3.1 Анализ налогообложения  Беларуси………………………….....26

3.2 Налогообложение в других  странах…………………………….33

3.3 Пути совершенствования  налогообложения в Республике

Беларусь……………………………………………………………….35

Заключение…………………………………………………………………...41

Список литературы…………………………………………………….........45

Приложение А…………………………………………………………………47

Приложение  Б………………………………………………………………....48

Приложение В……………………………………………………………….....49

Введение

В современном мире такие  слова, как «налоги» и «налогообложение»  уже вызывают не страх и неизвестность, как ранее, а скорее интерес и  повод для дискуссий. Ведь система  данного явления стремительно развивается, меняется, совершенствуется. Практически  каждый человек в своей жизни  сталкивается с таким механизмом экономической деятельности, как  налогообложение, поэтому преувеличить его значение сложно. Налогообложение  значительно влияет на предпринимательскую  активность. В свою очередь, высокая  предпринимательская активность способствует развитию и расширению рынка товаров  и услуг. Вследствие этого потребители  могут выбрать ту продукцию, которая  наилучшим образом удовлетворяет  их потребностям. Кроме того, в настоящее  время на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего  народного хозяйства. Таким образом, налоги составляют неотъемлемый элемент  рыночной экономики.

Именно поэтому темой  данной курсовой работы выбран очень  важный и актуальный вопрос – вопрос о налогах и налогообложении, а также о путях их совершенствования  в нашей стране, Республике Беларусь.

Целью работы является, прежде всего, формирование общего представления  о системе налогообложения и  поиск возможных путей по реформированию и совершенствованию механизма  налогообложения. Исходя из целей, можно  определить следующие задачи:

1.  Изучить историю возникновения налогов, а также систему налогообложения в разрезе ее эволюции.

2.  Определить сущность налогообложения, его основные принципы, а также методы.

3.  Выявить практическое применение системы налогообложения и ее специфику.

4.  Проанализировать налоговое регулирование в Республике Беларусь и выявить его сущность.

5.  Выявить и обосновать возможность и пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.

Методологической основой  написания работы послужили труды  таких отечественных экономистов, как Н.Е. Заяц («Налоги и налогообложение»), В.Н. Шимов («Национальная экономика Беларуси»). Работы экономистов Российской Федерации – Н.В. Милякова и Н.Г. Ивановой позволили еще шире рассмотреть систему налогообложения в общем и сравнить значение и успешность функционирования данной системы в соседних странах. Статьи в периодических изданиях дали наиболее полное представление о настоящем состоянии налогообложения и налогового регулирования в Республике Беларусь, позволили сделать выводы о специфике действующей налоговой системы и выделить основные пути ее совершенствования в нашей стране.

1. Сущность и функции современной налоговой системы.

1.1 Содержание и принципы налогообложения

Понятие «налог» уходит своими корнями вглубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский  смысл. В исследовании содержания и  природы этого понятия следует  придерживаться логики последовательного  проникновения в сущность процессов, ассоциирующихся в современном  сознании с отчуждением индивидуальных доходов в пользу государственного бюджета.

Первые упоминания о налогах  нашли свое место в философских  трактатах античных мыслителей. Философами налог трактовался как общественно  необходимое и мощное явление  и это притом, что известные  им на то время формы налогов были варварскими: военные трофеи, использование  труда рабов, жертвоприношения и  др. В Римской империи расходы  по управлению государством покрывались  преимущественно за счет средств, получаемых от сдачи в аренду общественных земель. Достаточно насыщенной является и история  акцизов. В Англии за 20-летний период существования республики при Кромвеле было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались всевозможные объекты, например коробки для масла  или соломенная труха. В Голландии  в XVII в. косвенных налогов, как основных фискальных инструментов пополнения казны, было так много, что, по словам государственного деятеля де Витта, на порцию рыбы, поданную в гостинице, падало 34 различных  акциза.

По мере общественного  развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный  смысл понятия «налог» - опосредствовать  процесс обобществления необходимой  для общества части индивидуальных доходов [7, с.5-6].

Налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров  услуг) в обмен на которые домохозяйства  или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия [4, с. 486].

Фундаментальные принципы налогообложения  были сформулированы классиками более 300 лет назад. В итоге развилась  особая сфера экономической теории – наука о налогообложении. Укрепление науки произошло в период повсеместного  развития товарно-денежных отношений. С этого времени налог рассматривается  экономистами как неотъемлемый элемент  расширенного воспроизводства и  фактора роста экономического потенциала. Однако теория налогообложения является наименее исследованной областью налоговых  отношений, а ведь без исследования теории успех налоговых реформ невозможен.

Любая налоговая система  базируется на объективной методологической базе, которая включает как теоретический  комплекс, так и научно-практическую базу.

Существуют различные  налоговые концепции. Среди них  концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных  результатов дохода и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического развития принимает в законодательном  порядке ту или иную концепцию. Теория и методология налогообложения  составляют фундамент налогового механизма.

Ввиду вышеизложенного можно  отметить длительность существования  такого экономического явления как  налогообложение, а также определить основную сущность системы налогообложения  в следующем: налог является неотъемлемым элементом расширенного воспроизводства  и фактора роста экономического потенциала. Выбранная концепция  налогообложения зависит, прежде всего, от уровня экономического развития государства.

Исследование налогообложения  не требует дополнительных сведений для постижения экономической природы  налоговых отношений. Необходимость  налогов вытекает из классических функций  государства, которое выполняет  разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может, конечно, использовать финансовые займы для покрытия расходов, но и их необходимо возвращать и уплачивать проценты.

Экономическая сущность налогов  вытекает из сущности финансов. Началом  возникновения финансовых отношений  является прибавочный продукт. Одна его часть направляется на расширенное  воспроизводство части израсходованных  средств и рабочей силы, а вторая часть направляется в доход государства. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

При конструировании налогового механизма необходимо учитывать  следующие основные требования:

- налогообложение выражает  смену форм собственности (форма  принудительного изъятия средств в казну государства является налоговой тогда, когда стоимость в денежном выражении переходит из индивидуальной или корпоративной собственности в государственное пользование);

- по своей экономической  природе оптимальное налогообложение  основывается на рентной составляющей, т.е. независимо от происхождения  добавочного дохода – от использования  земли, недр, труда или капитала;

- вся система налогообложения  должна строиться в пределах  вновь создаваемой стоимости;  налоговые отношения не должны  распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров, работ, услуг [7, с.11].

Выделяют следующие цели налоговой системы:

- создание условий для  инвестирования сбережений корпораций  и частных лиц в целях формирования  новых рабочих мест и борьбы  с безработицей;

- обеспечение конкурентоспособности  продукции путем стимулирования  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ, новейших технологий;

- проведение протекционистской  политики, способствование отраслевому  и территориальному переливу  капитала;

- стимулирование накопления  капитала и сбережений, сдерживание  личного потребления капитала;

- обеспечение социальных  потребностей всех слоев населения.

Полученные финансовые ресурсы  должны быть использованы исключительно  на общегосударственные нужды под  строгим конституционным контролем.

Налогообложение в любом  цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах  – основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны  общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое  благополучие населения.

Актуальными и в настоящее  время являются принципы, сформулированные основоположником классической политической экономии шотландским философом и экономистом Адамом Смитом (1723-1790) в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения  и равномерность распределения  налогов между гражданами (равная  обязанность граждан платить  налоги) соразмерно с их доходами («соответственно их доходу, какими  они пользуются под покровительством  государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься  с учетом возможностей налогоплательщика,  который обязан принимать участие  в финансировании соответствующей  части расходов государства.

2. Принцип определенности, согласно которому сумма, способ  и время платежа должны быть  точно и заранее известны налогоплательщику.  Это устойчивость основных видов  налогов и налоговых ставок  в течение ряда лет. В то  же время налоговая система  должна быть гибкой и легко  адаптируемой к изменяющимся  социально-экономическим условиям. Об определенности налогообложения  свидетельствует стабильность законодательства  о налогах и сборах. Конечно,  налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают  отдельные налоги и сборы. 

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для  плательщика. Система и процедура  выплаты налогов должны быть  понятыми и удобными для налогоплательщиков.

4. Принцип экономии, т.е.  сокращение издержек взимания  налога, рационализация системы  налогообложения. Суммы сборов  по каждому конкретному налогу  должны в соответствии с рассматриваемым  принципом существенно превышать  затраты на его сбор и обслуживание  [6, с 7-9].

В настоящее время принципы налогообложения можно разделить  на две группы. Первая группа включает в себя всеобщие, или функциональные, принципы, которые, так или иначе, используются в налоговых системах мира. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко и др.

Четыре принципа соответствуют  принципам, обозначенным Адамом Смитом и описанным выше (принцип равномерности (справедливости), а также принципы определенности, удобства и экономности).

Кроме этих классических принципов  со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так  и плательщиками:

- принцип всеобщности,  выражающий единый подход к  налогоплательщикам независимо  от источника дохода;

- принцип однократности  налогообложения одного и того  же объекта за определенный  период;

- принцип стабильности  налоговой системы;

- принцип оптимальности  налоговых изъятий, т.е. обеспечение  государства налоговыми доходами  при относительно небольшом количестве  налогов и справедливой тяжести  налогообложения юридических и  физических лиц.

Вторая группа принципов  налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы  в конкретных условиях общественно-политического  и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании  которых принимается закон (кодекс) о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие и вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством [7, c. 31-32].

Вышеизложенные группы принципов  отражают следующие схемы:

Классификация принципов  налогообложения

Принцип – исходное положение  Принцип – основа действия налогового

теории налогов механизма

Теоретические принципы налогообложения

Таким образом, было определено, что принципы налогообложения являются неотъемлемой базой при формировании налоговой системы. Именно от принципов  зависит социально-экономическое  благополучие населения. Основные из них сформировались еще в 18 в., а затем были дополнены новыми, возникшими вследствие социально-экономического развития. Теоретические принципы налогообложения применяются в той или иной степени в налоговой системе любой страны, однако, исходя из конкретной экономической ситуации, могут формироваться различные экономические и организационно-правовые принципы, которые находят свое отражение на практике.

Сущность налога

Также налог можно рассмотреть, как налог - это поступление средств в бюджет, приводным механизмом которого служит принудительный и бесспорный характер взимания.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение  величин налогов и их ставок, а  также порядка уплаты налогов  и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогам [16, с. 35].

Прежде всего, остановимся  на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с  разделением общества на классы и  возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти..." [17, с.171]. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: "Плательщиками  налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и  физические лица, на которых, в соответствии с законодательными актами, возложена  обязанность уплачивать налоги".

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону.

Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость  отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущества юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоговые льготы - полное или  частичное освобождение от налогов  определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых  доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

По налогам могут устанавливаться  в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум  объекта налога;

- изъятие из обложения  определенных элементов объекта  налога;

- освобождение от уплаты  налога отдельных лиц или категории  плательщиков;

- понижение налоговых  ставок;

- вычет из налогового  оклада (налогового платежа за  расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку  взимания налогов);

- прочие налоговые льготы

В зависимости от степени  разделения властей налоговая система  может быть двух-, трехзвенной. В  странах с федеральным делением (США, Германия) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном (штаты и т.д.) и местном. В государствах, не имеющих федерального деления (Беларусь, Франция), существует двухуровневая система, включающая общегосударственные и местные налоги.

1.2 Виды налогов, их функции и значение

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость  их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения  для классификации налогов используются различные критерии.

Классификация налогов - это  группировка налогов по различным признакам.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие  основания классификации налогов:

1) по способу взимания  налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги;

4) по порядку введения  налога;

5) по уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж;

6) по целевой направленности  введения налога;

7) по срокам уплаты  налогов.

1.По способу взимания  налогов. Согласно данному основанию,  различают прямые и косвенные  налоги.

Прямые налоги взимаются  в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов  или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Прямые налоги - это налоги на доходы физических и юридических  лиц. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Среди прямых налогов выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний  доход, получаемый от того или иного  объекта налогообложения (налог  на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного  дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог  с физических лиц, налог на прибыль  с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Они  взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой  перечень избранных товаров), таможенные пошлины. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог с потребителя.

2. По субъекту-налогоплательщику.  В соответствии с данным основанием  можно выделить следующие виды  налогов. 

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, и др.).

Налоги с предприятий  и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).

Смешанные налоги, которые  уплачивают как физические лица, так  и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог  с владельцев транспортных средств  и др.).

3. По органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги. Действующие  в РБ налоги можно разделить  на группы в зависимости от  того, какой орган их вводит  и имеет право изменять и  конкретизировать: республиканские  налоги, региональные налоги.

4. По порядку введения  налога. По порядку введения можно  выделить налоги общеобязательные  и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами РБ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в  который они поступают. Факультативные налоги могут вводиться решениями  органов государственной власти областей, городов и иных административно-территориальных  образований.