Теория налообложения. Пути совершенствования налоговой системы республики Беларусь

Министерство образования Республики Беларусь

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра экономической теории и истории экономических учений

                                              КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ТЕМЕ:

«ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

Выполнила:

Студентка I курса,

Савко А. М.

Руководитель:

Петров О.И.

                                                  Минск, 2007

СОДЕРЖАНИЕ

Реферат…………………………………………………………………………….3

Введение…………………………………………………………………………..4

Глава 1. Теоретические основы налогообложения……………………………..5

1.1   Экономические функции налогов и их сущность…………………………..5

1.2   Элементы налогов и налоговая терминология……………..……………...10

1.3   Классификация налогов……………………………………………………..14

Глава 2. Общая характеристика налоговой системы РБ……………………....20

Глава 3. Анализ налоговой системы РБ. Направления ее дальнейшего развития……………………………………………………………………….….25

Заключение…………………………………………………………………...…..36

Список использованной литературы…………………………………………...37

Приложение

РЕФЕРАТ

Курсовая работа содержит: 37 страниц,  1 рисунок, 4 таблицы, 15 источников, 6 приложений.

Налоги, налоговая система, налогообложение, налоговое законодательство, сборы, пошлины.

Тема курсовой работы: «Теория налогообложения. Пути ее совершенствования в Республике Беларусь»

Предметом исследования является налоговая система Республики Беларусь.

Цель курсовой работы: рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь и определить направление ее совершенствования.

Задачи курсовой работы:

- в общем рассмотреть налоги и налоговую систему;

- охарактеризовать основные виды налогов;

- проанализировать роль налоговой системы в регулировании экономики;

- рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;

- проанализировать налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь;

- определить основные направления совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенные в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературы и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, государственные объекты не могут функционировать без какого-либо финансирования, а так как большинство этих объектов являются не коммерческими, обеспечить себя с финансовой стороны они не в состоянии.       В связи с этим, пожалуй, единственный способ существования этих объектов лежит через налоговую систему – единственный способ финансирования данных объектов. Однако налоговая система в Республике Беларусь не совершенна и нуждается в доработке и преобразовании, поэтому данная тема в настоящее время является актуальной.

Я считаю, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в каждом государстве. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов любого государства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Именно налоговая система на  сегодняшний  день  является,  пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В настоящее время существует масса всевозможной литературы по налогообложению, в западных странах накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. К сожалению этого мы не можем сказать о нашей отечественной налоговой системе, так как она все еще находится в стадии разработки. Но за последние годы наметились положительные тенденции в ее реорганизации и развитии.

ГЛАВА 1. Теоретические основы налогообложения

1.1Экономическая сущность налогов и их функции

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, обо­ронную, социальную и др.), требующую финансовых средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необ­ходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обра­щение. Однако это связано с тяжелыми экономическими по­следствиями для страны - инфляцией. В результате для госу­дарства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов- приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений.[5, 12]

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием воз­никновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть приба­вочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.[9, 12]

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущност­ные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог опре­деляет сущностные черты государственных финансов и его ос­новной категории - государственного бюджета. Налоги в ка­честве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансо­вых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформи­ровалась группа более сложных категорий - государственные доходы и расходы, а на их основе - категории государственно­го бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансо­вой системы носят характер перераспределения созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются произ­водными и зависимыми по отношению к финансам сферы ма­териального производства.[8]

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам госу­дарства и т.д., являются одним из элементов системы финансо­вых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависи­мости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выде­ляют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движение стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсут­ствует встречное движение эквивалентной стоимости, как это бывает в классическом акте купли-продажи.

Используемые и регламентируемые государством  налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные спо­собы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы об­щественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отно­шений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда.

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокуп­ного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношение между из­держками производства и ценой товаров и услуг.[6, 9, 12]

Влияние налогов распространяется и на владельцев капита­ла, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному по­треблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как пра­вило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.[8]

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъек­тов, так и с населения страны.       Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в центра­лизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь про­цесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специ­фических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физиче­ских лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изыма­емые государством в ходе перераспределения части обществен­ного продукта.

Финансовые отношения между государством и хозяйству­ющими субъектами и населением по формированию центра­лизованного денежного фонда называются налоговыми от­ношениями.

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Фун­кция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов. В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в бесперебой­ном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необхо­димыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике ха­рактеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода.

Рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрез­мерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов XX в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако, несмотря на некоторое сниже­ние налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.[5]

Фискальная функция налогов отражает форму принуди­тельного лишения принадлежащей юридическому или физи­ческому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: макси­мальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Оно проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют  следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

  1)финансирования затрат на развитие производства и
жилищное строительство;

  2)малых форм предпринимательства;

  3)занятости инвалидов и пенсионеров;

  4)благотворительной деятельности, социально-культурной
     и природоохранительной сфер.

  Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

   Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может  предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет.[6, 15]

   Для стимулирующей функции в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений.      Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций. Никакая другая функция налогов непосредственно стимулирующими свойствами не обладает.

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее перераспределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

    Через налоги реализуется главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций госу­дарства (политических, оборонных, внешнеэкономических, со­циальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на осно­ве стабильного и централизованного взимания налогов прев­ращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный ха­рактер, как и объективно само существование и функциониро­вание государства. Она возникла вместе с появлением госу­дарства, которому требуются средства для выполнения своих функций.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроиз­водственном процессе. Изначально распределительная функ­ция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развити­ем государства, развитием экономики в стране у этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

    Сегодня регулирующие возможности налогов настолько ве­лики, что их можно рассматривать как проявление регулирую­щей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспре­делительном процессе, оказывают серьезное влияние на вос­производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая пли ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулиро­вания экономических процессов порождена функциями госу­дарства по регулированию экономики. Экономические функ­ции государства усложняются и получают развитие в рыноч­ных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и од­новременно ответственности за результаты производства.

     Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.[5]

1.2 Элементы налогов и налоговая терминология

Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, оп­ределяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

  Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а так же порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) – юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.

Носитель налога – фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли или дома.

Переложение налогов – полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Проблема переложения – одна из самых важных и сложных в финансовой науке. Механизмы пере­ложения налогов весьма разнообразны. В частности, различают переложение налогов прямое и обратное. Прямое переложение налогов совершается посредством включения налога в цену. Так происходит с налогами на потребление, когда фигурирующий в качестве налогоплательщика производитель или торговец перекладывает налог на потребителя в повышенной цене. Обратное переложение налогов выражается  в понижении цены.

Оно имеет место, например, при продаже земли, до­мов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.

Если налогоплательщик – монополист, ему труднее перело­жить налог, так как его цена устанавливается на максимальном уровне безотносительно к налогу. При попытке переложить на­лог (повысить цену) монополист сталкивается с риском умень­шения спроса. Сравнительно легко перелагаются налоги на то­вары первой необходимости и предметы роскоши.

Объект налога (объект обложения) – предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущес­тва и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложе­нию налогом. Часто название налога вытекает из объекта обложения (подоходный налог и др.).

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, при­быль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база (основа налогообложения) – часть объек­та обложения, образующаяся в результате учета всех полагаю­щихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредствен­ного применения налоговой ставки.

Налоговый оклад – сумма, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Единица обложения – единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, еди­ница измерения товара и т.д.).

Налоговый период – время, за которое производится начис­ление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым перио­дом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога с физических лиц и налога на добавленную стоимость – месяц. Взимание неналоговых платежей и некоторых сборов не связа­но с каким-либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.).

Налоговая система – совокупность установленных и взима­емых в той или иной стране налогов форм и методов налогооб­ложения, взимания и использования налогов, а также налого­вых органов.

Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особое привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта.

Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов большое значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые, или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (например, ставка с 1 л. с. мощности двигателя).

Пропорциональные ставки устанавливаются  в процентах к облагаемому  доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки  по налогу на недвижимость, налогу на прибыль).

Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся ростом объекта обложения облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов: простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной прогрессии объект обложения делится на две части, каждая из которых облагается                                                                                   своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, Поскольку обеспечивает ему более низкое обложение, чем при простой прогрессии, когда весь доход подлежит обложению высокой ставке.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта налога.  Регрессивные ставки устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налоговая декларация – официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах, подлежащих налогообложению. Haибольшее распространение налоговая декларация получила в налогообложении индивидуальных доходов.

Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространёнными показателями налогового бремени является доля налогов в ВВП. В развитых странах доля налогов в ВВП  колеблется от 30% (США, Япония) до 55% (Скандинавские страны).

     Налоговое обязательство – это экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые  требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнение этого обязательства. Как определённое экономическое отношение налоговое обязательство существует при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством.                                                                               

Налоговая квота – налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.

Налоговая оговорка – условие во внешнеторговых кон­трактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуются уплатить за свой счёт все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортёрами и импортёрами по поводу налогов.

Налоговые каникулы – установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, орга­низаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Инвестиционный налоговый кредит – скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении но­вых средств производства.

Налогообложение двойное – неоднократное обложение од­ного и того же объекта налога. Налогообложение двойное ши­роко распространено во всех странах, например, при обложе­нии доходов предприятия с последующим обложением образу­ющихся из них индивидуальных доходов. Налогообложение двойное может иметь место также при взимании налогов раз­ными государствами, если отсутствуют межгосударственные налоговые соглашения, при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Налогоплательщики – юридические и физические лица, ко­торые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога или сбора.

Таможенная пошлина – вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара. Таможенные льготы - преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемые отдельным юридическим и физическим лицам.