НОУ   ВПО

БАЛТИЙСКИЙ  ИНСТИТУТ

ЭКОЛОГИИ, ПОЛИТИКИ И ПРАВА

Мурманский  филиал

Экономический факультет 

Заочное отделение 

К У  Р С О В А Я  Р А Б  О Т А

Предмет: «Налоги  и налогообложение» 

Тема: « Теория, социально-экономическая сущность налогов».  

Группа:   (ЭЗ - 210-03) 

Студент: Асеева Татьяна Павловна 

Преподаватель: Чупрова Эмилия Яковлевна 
 

Дата регистрации  работы №_________ 
 
 

Оценка: _______ 

          Домашний адрес:

(студента)

                                         184600, Мурманская область, Североморск,

                                          ул. Гаджиева, дом 11, кв.208

СОДЕРЖАНИЕ

  Введение                                                                                                             3

Глава 1.Теория налога и налогообложения   

1.1. Возникновение  налогов                                                                                5

1.2. Эволюция  системы налогообложения России                                            7

1.3. Основные  налоговые теории                                                                        10

1.4 Методология  налогообложения                                                                    16

Глава 2. Социально-экономическая  сущность налогов

2.1 Понятие налога  и его признаки                                                                     18

2.2 Экономическая  сущность налога                                                                  19

2.3 Функции налогов                                                                                             23

2.4 Элементы налогов                                                                                           25

2.5 Классификация  налогов                                                                                  26

  Заключение                                                                                                           28

  Список использованных  источников                                                                 31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Налоги  в нашей жизни определяют многое, от них зависит благополучие страны. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Государству для выполнения своих функций необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

            Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые  государством с хозяйствующих субъектов  и граждан по ставке, установленной  в законном порядке. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на управление, оборону, суд, охрану порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Принудительное изъятие части дохода у налогоплательщиков порождает негативное отношение общества к власти. С целью разрешения данного противоречия власть изыскивает механизмы его смягчения путем регулирования налогового законодательства и реформирования налоговых органов.

      Развитие  и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы.

      В условиях перехода от административно-директивных  к экономическим методам управления резко возрастает значение налогов  как регулятора рыночной экономики, через налоги государство может проводить политику развития наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

      На  протяжении более десяти лет налоговая  система России постоянно реформируется. Это связано не только с изменением общественного строя. Государственная власть, ее законодательные и исполнительные органы в интересах разрешения данного противоречия находятся в постоянном поиске оптимальных или приемлемых для данных условий решений в сфере налогообложения. Перед ними стоит и другая проблема – проблема наполнения бюджетов всех уровней за счет налогов в условиях разрушенной экономики на постсоветском пространстве.

      В сложное для нашей страны время  налоги играют немалую роль в укреплении экономики России. Налогам отводится  важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. При помощи налогов регулируются взаимоотношения как внутри страны между предпринимателями, предприятиями и государственным и местным бюджетами, так и внешнеэкономические отношения.

      Данная  работа посвящена теории налога и  налогообложения, в ней рассмотрены  такие вопросы, как возникновение  налогов, понятие налога, функции  налогов, их социально-экономическая  сущность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теория налога и налогообложения

1. Возникновение налогов

     Понятие «налог» уходит своими корнями в  глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский  смысл.

     Налог – элемент общественного бытия. Налоговая система возникла и  развивалась вместе с государством. Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление. На самых ранних стадиях государственной организации налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения. Они не всегда были добровольными, а являлись неким неписаным законом. С побежденных народов взимались платежи, дань и контрибуции, которые в последующем приобрели форму регулярных податей и налогов. Налог как историческая категория возник из контрибуции и дани с побежденных и угнетенных народов.

     Многие  стороны современного государства  восходят к истокам Древнего Рима. Первоначально все государство  состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальные, поскольку избранные магистры выполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими достатками. Определение суммы налога проводилось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.  Как видим, еще тогда закладывались основы декларации о доходах.

     Римское государство разрасталось, постепенно Рим превращался в империю, в  состав которой входили провинции. Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка. Также облагалась налогом недвижимость, живой инвентарь (крупный рогатый скот, рабы), ценности.

     Помимо  прямых налогов, в Римской империи существовали и косвенные налоги. Таким образом, мы видим, что подразделение налогов на прямые и косвенные известно с глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения таких налогов на потребителей. Окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

     Из  косвенных налогов в Древнем Риме были : налог с оборота по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости.

      Несколько позже был введен налог с наследства 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

      Государственные финансовые органы непосредственно  не взимали налогов с граждан. Это делали общины, оценку и определение налоговых поступлений общин, контроль за сроками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска.

      Уже в Римской империи налоги выполняли  не только фискальную функцию, но играли роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.  

     По  мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась  в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий. Это позволяло концентрировать  и расходовать средства на содержание наемной армии, строительство храмов, укреплений и т.д.

     В то же время в древнем мире имелось  и серьезное противодействие  прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный  гражданин не должен платить прямых налогов. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

     По  мере общественного развития налоговые  формы постепенно менялись. Неизменным оставался глубинный смысл понятия  «налог» – опосредовать процесс  обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов. Человеческое общество неоднородно в силу естественно-физиологических причин. Это побуждает его объединять свои усилия и богатства для противостояния силам природы, внешним врагам для совместного обеспечения общественных нужд. Потребность объединять такие усилия объясняет первопричину существования налога как такового. Классики экономической мысли более 300 лет назад сформулировали фундаментальные принципы налогообложения и определения налога в качестве «жертвоприношения», «платы за общественные услуги» и др.

     Со  времен развития товарно-денежных отношений  и укрепления основ государственности  экономисты рассматривают налог  в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспроизводства и  фактора роста экономического потенциала. 

2.  Эволюция  системы налогообложения России

     История налогообложения берет начало с  момента возникновения государства. По сравнению с Европой, на Руси налоговая  система возникла гораздо позднее. Первые попытки ее создания относятся к концу IX века, когда началось объединение Руси. В это время основным источником доходов была дань, и она являлась прямым налогом. Кроме того, вводится косвенное налогообложение в форме различного вида пошлин, а чуть позднее - сбор за право торговли, оброк и поземельный налог.

           Создание наиболее стройной финансовой и налоговой  системы относится к эпохе  Петра I (1672-1725). Это период бурного развития промышленности, горного дела, добычи полезных ископаемых. Была проведена реорганизация армии, создается Российский флот. Все это требует значительных денежных средств. Доходы государства пополняются военными налогами, подушной податью, вводится промысловый налог, совершенствуется таможенная политика.

           Дальнейшее развитие система налогообложения получила в период царствования Екатерины II (1729-1796). Происходит упорядочение системы управления финансами: создаются губернские Казенные палаты - для управления финансовыми делами в губерниях и экспедиция о государственных доходах, которая занималась учетом и контролем доходов и расходов государства, а также взысканием штрафных санкций.

           Дореволюционная система  налогообложения России включала как  прямые, так и косвенные налоги. Прямые налоги включали: подушную подать, промысловый налог, поземельный  налог, налог на недвижимую стоимость, квартирный налог, налог с городской недвижимости и налог на денежный капитал. В число косвенных налогов входили: питейный налог, приносивший самый крупный доход государственной казне, акцизы на табак, соль, спички, керосин и ряд других товаров, а также специальные государственные сборы, взимаемые с пассажиров за проезд или провоз багажа любым видом транспорта. Кроме того, вводятся паспортные сборы, пошлины с имущества переходящего по наследству или дарении.

     Наряду  с государственными, появляются и местные земские налоги и сборы, которые устанавливаются земскими учреждениями. К ним относятся сборы с земли, фабрик, заводов, торговых и ремесленных заведений.

     С 1917 года начинается советский период формирования системы налогообложения. Он характеризуется глубоким кризисом всей финансовой и налоговой системы, вызванным первой мировой, гражданской войной. Существенный доход государства составляет эмиссия денег. В этот период были введены натуральные налоги: продовольственный, затем продразверстка.

     Некоторая стабилизация финансовой системы наступила  в 20-х годах после провозглашения нэпа. В этот период развития российской экономики были введены элементы рыночного хозяйства – снят запрет на торговлю, местный кустарный промысел, проводятся мероприятия по укреплению рубля. Из прямых налогов взимались сельскохозяйственный, промысловый, походно-поимущественный, наследственные пошлины и др., а из косвенных – акцизы и таможенное обложение.

     В целом налоговая система Советского государства сформировалась к 1930-1932 гг., когда в соответствии с постановлением ЦИК И СНП СССР была проведена налоговая реформа (1930).

     Основная  цель реформы состояла в упрощении  системы налогообложения. В результате существенно сократилось количество налогов, для предприятий осталось только два налога: для государственных – налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных – налог с оборота и подоходный налог.

     В военный и послевоенным периоды  вводятся дифференцированные прогрессивные  ставки по подоходному налогу, льготы для определенных категорий плательщиков, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР и определяется необлагаемый минимум. Взимаются местные налоги: земельный налог, налог с владельцев строений, транспортных средств.

     Налоговая система России, введенная с 1992 года, представляет собой

пакет законов и законодательных актов, который разрабатывался с учетом мирового опыта налогообложения, а  также особенностей переходного  

периода России к рыночным отношениям. Постоянная корректировка этого пакета документов привела к необходимости создания и введения в действие Налогового кодекса. Первая часть Налогового кодекса введена в действие 01 января 1999 года. В Налоговом кодексе устанавливается четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот.

      Налоговый кодекс дает возможность создать  единую и согласованную систему, исключающую возможность издания  и принятия огромного количества нормативных документов и подзаконных  актов, позволяет отрегулировать проблемы, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами.

      Особенно  важным становится то обстоятельство, что перечень налогов разного  уровня будет исчерпывающим, ни один орган власти не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это качественно изменит условия хозяйствования для предприятий, ограничит возможности региональных и местных органов власти по изобретению новых налогов.

1.3 Основные  налоговые теории

     В результате попыток теоретического обоснования практики налогообложения возникли различные модели налоговых систем, которые менялись адекватно изменениям исторических, общественно-политических условий и развитию экономических отношений. Эти модели принято называть «налоговыми теориями». Каждая из них выдвигает свои принципы построения налоговой системы, определяет ее состав и структуру, роль, значение и функции налогов в экономике.

     Долгое  время господствовало классическое представление о роли налогов  в экономике. А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов. А. Смит определил налоговую систему как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна.

     Ученый-классик  У. Петти (1623-1687) и английский экономист  Д. Рикардо (1772-1823) считали экономику  устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них  происходит самоуравновешивание путем передвижения производителей в дефицитные отрасли хозяйства. Государство должно лишь обеспечивать экономическое развитие свободного рынка, выполняя возложенные на него функции охраны права собственности. Налоги играли роль источников покрытия затрат государства на эти цели. Полемика же велась вокруг принципов справедливости их взимания. Однако с усложнением экономических отношений в обществе возникла потребность в корректировке классического учения. Появились новые научные теории.

     Кейнсианская  теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Одно из важных положений теории Дж. М. Кейнса (1883-1946) – зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений населения только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство. Здесь необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения.

     Высокие (прогрессивные налоги) согласно теории Дж. М. Кейнса играют положительную  роль, они влияют на сбалансированность экономики. Снижение налоговых поступлений  уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. Во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается 

относительно  стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет не только зависят от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале ставок подоходного обложения. Английское правительство применило теорию Дж. М. Кейнса на практике перед началом первой мировой войны, когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленного производства.

     Кейнсианская  система регулирования была подорвана  по следующим причинам. Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них. Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. На смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

     Согласно  неоклассическому направлению корректирующие меры государства должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия.

     Дж. Мид (1907 г.р.), построивший неоклассическую  модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании  экономических процессов, считая государство  дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов.

           В неоклассической теории получили широкое развитие два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

           Теория экономики  предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых  льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Кроме того, согласно теории - обязательно сокращение государственных расходов. Главный постулат теории - лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

           А. Смит отмечал, что  от снижения налогового бремени государство  выигрывает больше, нежели от наложения  непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. Плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов.⁴

     Объективно  существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Однако, чтобы ее найти, необходимо провести всестороннее исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок.

     Теория  экономики предложения, развитая в  начале 80-ых годов в США М. Уэйденбаумом, М. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером, заключалась в радикальном сокращении предельных налоговых ставок, при этом понижалась бы прогрессивность налогообложения. Прежде всего предприятия увеличивали бы собственные источники накопления.  А. Лэффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или если успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов, то экономическая активность будет падать. Заинтересованность хозяйствующих субъектов, по мнению А. Лэффера, является движущей силой процветающей экономики. 

           Рост налоговых  ставок лишь до определенного предела  поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется, и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего, часть налогоплательщиков переходит из легального в "теневой" сектор экономики.

     По  теории А. Лэффера, развитие теневой  экономики имеет обратную связь с налоговой системой: увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется. Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы доходов.

           Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также и ставка на снижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.

           Основная идея неоклассических  теорий заключается в поисках  методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот  корпорациям или той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.

     В развитии кейнсианской теории появились  новые течения, стал возникать ее синтез с некоторыми направлениями  неоклассической теории. В неокейнсианской  теории значительное место отведено налоговым проблемам. Английские экономисты  И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению, облагая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта, и к сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, который представляет собой одновременно метод поощрения сбережений и средство для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные ранее на покупку потребительских товаров, могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которые превратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюджетной политики - изъятия излишних сбережений.

           Однако, Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный  по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами. Кроме того, этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост.

           В настоящее время  не существует какой-либо одной истинно  верной теории экономического регулирования. Во многих зарубежных странах существует взаимодействие трех основных концепций: кейнсианства с различными вариациями, теории экономики предложения и  монетаризма. Государственная политика в области налогов должна быть продуманной и взвешенной, решаемой с помощью средств и приемов современного экономического анализа.

           В России большая  полемика по вопросам теории налогов  велась до революции и в основном затрагивала сущность налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Труды ученых-экономистов, таких как А. Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, представляют неоценимый вклад в теорию налогов. После раскола мирового сообщества на две противоборствующие политические системы, теория налогов в России была подвергнута искажению, что отбросило развитие отечественной науки в этом направлении на много лет назад. В области построения налоговой системы теоретические и практические исследования начали возрождаться с 1991 года. Предпосылкой для их появления стали налоговое законодательство и его адаптация к изменившимся экономическим условиям. Отдельные положения теоретических разработок ученых были включены в Налоговый кодекс. В соответствии с современными налоговыми теориями исследования строятся на анализе конкретной действующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировке ее составляющих, осуществляется поиск оптимальных границ действий налогов. Можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, что поможет избежать негативных последствий действия налогов либо сгладить их в определенной экономической ситуации.