Типичные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности

Содержание 
 

Введение                                                                                                                      3

1. Сущность, цели и задача аудита товарных запасов                                          5
2. Нормативное регулирование аудита товарных запасов                                    8
3. Информация аудируемого лица                                                                          15
4. Оценка существенности, аудиторского риска и выборки                                18
5. План и программа аудита товарных запасов                                                     26
6. Методика выполнения аудиторских процедур                                                  29
7. Типичные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности           33

Заключение                                                                                                                 35

Список  использованной литературы                                                                       37

Приложения                                                                                                                39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Торговля является важнейшей  отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. В сфере оптовой торговли происходит перераспределение крупных товарных и финансовых потоков. Здесь находят свое применение целые отрасли экономических знаний, таких как логистика, в более полной мере раскрывается финансовый менеджмент.

    Актуальность  данного вопроса определяет выбор  темы и содержание данной работы.

    Целью курсовой работы является проведение аудита системы бухгалтерского учета товарных запасов на исследуемом предприятии. Объектом исследования в ООО «Промтехалекс» являются первичные документы и бухгалтерские регистры, связанные с учетом реализации товарных запасов.

      С помощью данных первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета отражена особенность учета издержек обращения и валового дохода данной фирмы, а также проанализирован оптовый и розничный товарооборот. Эти показатели оказывают большое влияние на все количественные и качественные показатели работы предприятия торговли.

      Для достижения этой цели в курсовой работе поставлены и определенным образом  решаются следующие задачи:

• формулируется    экономическая   сущность  учета   цель, задачи, значение

аудита  товарных запасов;

- изучается  нормативно-правовая база, применяемая  в ООО «Промтехалекс»;

- даётся  организационно-экономическая характеристика  предприятия;

- изучается  организация и планирование аудита  товарных запасов;

- проводится  аудит продажи товарных запасов.

      Необходимость оценки прибыльности  хозяйственных операций, планирования  финансового результата и минимизации  налоговых платежей обусловлена  большой вероятностью банкротства  предприятия при принятии решений,  не адекватных складывающейся обстановке.

      Постановка и решение этих  задач существенным образом зависит  от современного состояния бухгалтерского  учёта, которое характеризуется:

- непредсказуемостью  поведения дебиторов и кредиторов;

- наличием  коммерческих тайн на предприятии;

- чрезмерной  жесткостью современной налоговой  системы;

- нестабильностью  законодательства;

- неустойчивой  работой банковской системы;

- наличием  вычислительной техники и развитого  программного обеспечения.

      Первые пять факторов  неблагоприятные, они требуют максимального напряжения от всей  бухгалтерской службы предприятия. Хорошая оснащенность бухгалтерии персональными компьютерами и программным обеспечением облегчает решение текущих задач и дает существенный выигрыш во времени.  
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность, цели и задачи  аудита товарных запасов 

      В условиях функционирования  организаций потребительской кооперации  при рыночной экономике наиболее  приемлем интенсивный путь их  развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль.

      Контроль - комплексное изучение  деятельности организаций потребительской  кооперации и их структурных  подразделений; экономической, эффективности  и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учётной информации и бухгалтерской отчётности, состояния объектов контроля и соответствие их учётным данным.

      Контроль охватывает все стороны  финансово-хозяйственной деятельности  организаций потребительской кооперации, в основе контроля лежат принципы документального и фактического контроля.

      Составной частью контроля является  аудит. Аудит предполагает изучение  документов, в которых отражены  хозяйственные, денежные и финансовые  операции потребительских обществ, союзов. В процессе аудита используется один из методов фактического контроля - инвентаризация.

      Главная цель аудита - изучение  деятельности потребительских обществ,  союзов и их предприятий, фактического  наличия и сохранности денежных  средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей.

      В процессе аудита должна быть  установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и  сводных документах, регистрах бухгалтерского  учёта и отчётности, правильность составленных корреспонденции счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, в процессе аудита лица, осуществляющие ее, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.

      Одной   из   задач   аудита   и   контроля   является   снижение    вероятности

ухудшения экономических показателей. В этой связи, ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся  отрицательные тенденции, которые  могут повлиять на эффективность  хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперация.

      Следовательно, лица, осуществляющие  ревизию, проверяют все участки  хозяйственно-финансовой деятельности  организации, в том числе:

- эффективность  использования производственных  ресурсов;

- отклонение  от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг;

- соблюдение  законности и целенаправленности  всех совершенных хозяйственных  операций;

- соблюдение  условий, обеспечивающих сохранность  денежных средств, материальных  ценностей, основных фондов;

- правильность  ведения бухгалтерского учёта и достоверность отчётности;

- своевременность  и правильность ведения расчетных  операций (с поставщиками и покупателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и субподрядчиками,  по оплате труда и социальному  страхованию и др.);

- законность  и правильность действий должностных  лиц при выполнении служебных  обязанностей;

- полноту  выявления и мобилизации внутрихозяйственных  резервов и повышения эффективности  производства;

- выявления  причин образования непроизводительных  расходов и потерь и установление виновных в этом должностных лиц;

- выполнение  указаний по устранению нарушений  и недостатков, выявленных предыдущей  ревизией или проверкой.

      Среди задач аудита также оценка  систем бухгалтерского учёта  и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих и влекущих появление злоупотреблений и хищений кооперативного имущества.

      Аудит должен выявить случаи, когда сверхнормативные потери  следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые правлением потребительских обществ, союзов к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействиями должностных лиц. К таким мерам относятся; предъявление гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т.п.

      В соответствии с правилом (стандартом) «Изучение и оценка систем  бухгалтерского и внутреннего  контроля» в ходе аудита на  стадии предварительного планирования  изучаются  система бухгалтерского  учета и система внутреннего контроля. Целью проверки на этом этапе является создание основы для планирования, а также для определения времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.  Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля. Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля состоит из трех основных элементов: контрольной среды (характеристики, определяющие благоприятные или неблагоприятные для контроля взаимоотношения в организации); системы бухгалтерского учета (учетная политика, избранная в организации, а также мероприятия, касающиеся отражения в учете совершаемых хозяйственных операций) и средств контроля (специальные проверки, выполненные персоналом клиента). 
 
 
 
 

2. Нормативное регулирование  аудита товарных  запасов  

      Нормативно - правовая база аудита  товарных запасов состоит из  следующего:

1. Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учёте состоит из  Федерального  закона «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г., устанавливающего единые правовые и методологические  основы  организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской  Федерации,  других  федеральных законов,  указов  Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

      Основными задачами, согласно законодательству  РФ о бухгалтерском учёте являются: обеспечение единообразного ведения  учёта имущества, обязательств  и хозяйственных операций, осуществляемых  организациями; составление и  представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности.

2. На  основании Федерального закона  «О бухгалтерском учёте» разработано  «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» № 34н от 30 декабря 1999 г., которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской отчётности.

3. Во  исполнение Программы реформирования  бухгалтерского учёта соответствия  с международными стандартами  финансовой отчётности, утвержденной  постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 283-р, Министерством  финансов РФ были  утверждены следующие  Положения по бухгалтерскому учёту, применяемые в торговой организации: учётная политика организации, ПБУ 1/98, которое устанавливает основы формирования учётной  и раскрытия учётной политики организации.

      Согласно ПБУ 1/98 под учётной  политикой организации понимается  принятая ею совокупность способов  ведения бухгалтерского учёта – первичного   наблюдения, стоимостного   измерения, текущей   группировки    и

итогового обобщения фактов хозяйственной  деятельности.

      На основании Положения по  бухгалтерскому учёту «Учётная  политика организации», организация  должна в ходе своей деятельности осуществляет:

формирование  учётной политики – формируется  главным бухгалтером и утверждается руководителем организации,  при  этом утверждаются:

- рабочий  план счетов, формы первичных  документов, применяемых для осуществления  хозяйственной деятельности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями;

- раскрытие учётной политики  – о необходимости организации раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенными являются способы ведения бухгалтерского учёта без знания, о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;

- изменение  учётной политики, может производиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту, разработкой организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта, существенного изменения условий деятельности.

4. Положение  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организации. В настоящем положении даны определения: бухгалтерской отчётности, отчётному периоду, отчётной дате, а также определение – кто является пользователем отчётности. В ПБУ определены требования к составу бухгалтерской отчётности, содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Так же даны пояснения к правилам оценки статей бухгалтерской отчётности, проведению аудиторской проверки, публичности бухгалтерской отчётности.

5. Положение  по бухгалтерскому учёту «Доходы  организации», ПБУ 9/99 – устанавливает  правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением взносов пайщиков. ПБУ 9/99 определяет доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы, прочие поступления, а также признание выручки в бухгалтерском учёте.

6. Положение  по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», ПБУ 10/99   устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В  ПБУ 10/99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, прочие расходы.

7. Положение  по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт  основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает   правила  формирования  в бухгалтерском   учёте  информации  об  основных  средствах организации. ПБУ 6/01 является элементом системы регулирования бухгалтерского учёта в РФ оценки основных средств, амортизации основных средств, восстановления и выбытия основных средств.

8. Положение      по      бухгалтерскому      учёту     5/01    «Учёт     материально-

производственных  запасов»  ПБУ 5/01, устанавливает основы формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности. В ПБУ 5/01 дано определение материально-производственных запасов, их оценка, отпуск, и отражение в бухгалтерском учёте.

9. Законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах состоит из Налогового  кодекса и принятых в соответствии  с ним федеральных законов  о налогах и сборах.

      Налоговый   кодекс устанавливает   систему  налогов  и  сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- Виды  налогов и сборов, взимаемых в  Российской Федерации;

- Основания   возникновения  (изменения,  прекращения)  и  порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- Принципы  установления, введения в действие  и прекращения действия ранее  введенных налогов и сборов  субъектов Российской Федерации  и местных налогов и сборов;

- Права   и  обязанности  налогоплательщиков,  налоговых  органов других участников  отношений, регулируемых законодательством о налогах  и  сборах;

- Формы  и методы налогового контроля;

- Ответственность  за совершение налоговых правонарушений;

- Порядок   обжалования   актов   налоговых   органов  и  действий  (бездействия) их должностных лиц.

      Действие  Налогового  кодекса  распространяется  на отношения  по установлению,  введению  и  взиманию сборов в тех случаях,  когда это прямо предусмотрено  Налоговым кодексом.

      Законодательство  субъектов   Российской  Федерации  о  налогах и сборах  состоит  из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах   субъектов   Российской  Федерации,  принятых  в  соответствии  с Налоговым кодексом.

      Нормативные  правовые  акты  органов  местного  самоуправления  о местных  налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

      В  Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные  налоги  и  сборы,  налоги  и  сборы  субъектов Российской

Федерации  (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

      Федеральными признаются налоги  и сборы, устанавливаемые Налоговым  кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

      Региональными   признаются   налоги  и  сборы,  устанавливаемые  Налоговым  кодексом и законами  субъектов Российской Федерации,  вводимые в действие   в   соответствии   с Налоговым  кодексом  и   обязательные   к   уплате   на   территориях  субъектов   Российской   Федерации.   При  установлении регионального   налога   законодательными   органами субъектов    Российской   Федерации   определяются   следующие   элементы налогообложения:  налоговые  ставки  в  пределах, установленных Налоговым кодексом,  порядок  и  сроки  уплаты  налога, а также формы отчётности по    региональному    налогу.   

      При установлении регионального  налога законодательными   органами   субъектов  Российской Федерации  могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

      Местными  признаются  налоги  и сборы, устанавливаемые Налоговым  кодексом   и   нормативными  правовыми  актами  представительных  органов местного  самоуправления,  вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления  и  обязательные  к  уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

      При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления   в  нормативных  правовых  актах  определяются  следующие элементы  налогообложения:  налоговые  ставки  в  пределах, установленных Налоговым кодексом,  порядок  и  сроки  уплаты  налога,  а  также  формы отчётности  по  данному  местному  налогу.  Иные элементы налогообложения устанавливаются  Налоговым  кодексом.  При  установлении  местного налога представительными    органами   местного   самоуправления   могут   также предусматриваться  налоговые  льготы  и  основания  для  их использования налогоплательщиком.

     Не могут устанавливаться региональные  или местные налоги и (или)  сборы, не предусмотренные Налоговым  кодексом.

10. Трудовой  кодекс РФ принят  30.12.2001 г. №  197-ФЗ, введен в действие с 1 февраля 2002 г.

      Целями     трудового    законодательства    являются    установление государственных   гарантий  трудовых  прав  и   свобод  граждан,  создание благоприятных   условий  труда,  защита  прав  и  интересов  работников  и работодателей.

11. Закон  Российской Федерации от 18.06.93 г  №5215-1 «О применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением».

12. Положение  о составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),  и о порядке формирования результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №522 с последующими изменениями и дополнениями).

13. План  счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по  применению.

14. Методические  рекомендации по бухгалтерскому  учёту затрат, включаемых в издержки  обращения и производства, и финансовых  результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 г. 1-550/32-2).

15. Методические  рекомендации по учёту и оформлению  операции приема, хранения и отпуска  товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 г. №1-794/32-5).

16. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ  Минфина России от 13.06.95 г. №49).

17. Методические  рекомендации по использованию  данных учёта выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации (письмо Банка России №51 и Госналогслужбы России №ВЗ-6-13/272 от 18.08.93 г.).

18. Порядок  отражения в бухгалтерском учёте  товарообменных операций, осуществляемых  на бартерной основе (письмо Минфина  России от 30.10.92 г. №16-05/4).

19. Постановление  Комитета Российской Федерации  по стандартизации, метрологии и сертификации №230-7/431, Комитета Российской Федерации по торговле №1-1177/32-7, Государственного комитета Российской Федерации санитарно-эпидемиологического надзора от 07.09.95 г.

20. Основным  документом, определяющим порядок  проведения инвентаризации, является Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95г «Об утверждении методических указаний  по инвентаризации имущества и финансовых результатов». 

     3. Информация аудируемого  лица 

    Целью деятельности ООО «Промтехалекс» согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 11 07.98г. № 96-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями (от 31.12.98г. № 193-ФЗ, от 21.03.02г. № 31-ФЗ) является выполнение   работ  и   услуг   для   удовлетворения   общественных   потребностей   и   получения   прибыли в порядке и на условиях, определяемых   действующим   законодательством   РФ.

    Предметом  деятельности ООО «Промтехалекс» является   осуществление   в   установленном   законом  порядке   производственно  – хозяйственной,  финансовой,   коммерческой   и   иной,   предусмотренной   Уставом деятельности.