Типичные ошибки выявленные аудитором при аудите финансовых вложений

Введение

1. Теоретические аспекты  аудита финансовых вложений

2. Аудит финансовых  вложений

3. Типичные ошибки  выявленные аудитором при аудите  финансовых вложений

Заключение

Введение

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям  относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Что же касается ценных бумаг, то это особая форма существования  капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и их законностью.

Целью данной работы является рассмотрение финансовых вложений и  аудита данной категории, а так же составление аудиторского заключение на основании проверки финансовых вложений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить понятие, состав, порядок  учета финансовых вложений;

- рассмотреть теоретические и  нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений;

- дать краткую характеристику  аудируемого предприятия;

- разработать план  и программу аудита на предприятии;

- предоставить отчёт  руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все  выявленные недостатки и дать  рекомендации по их устранению.

Актуальность выбранной темы состоит  в том, что в настоящее время  многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных  видов, при этом может происходить  нарушение законодательства. для  поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Наиболее полно вопрос о теоретических  аспектах аудита финансовых вложений был раскрыт в работах следующих  авторов: Подольский В. И., Мерзликина Е. М., Агеева Ю. Б. Сама же методика аудита финансовых вложений была четко сформулирована в работах следующих авторов: Робертсон Дж., Арабян К. К.. И для описания типичных ошибок выявленных аудитором при аудите финансовых вложений посвящены следующие работы: Шеремет А. Д., Рогуленко Т. М., Пупко Г. М.

В данной курсовой работе мы рассмотрим такие вопросы как:

- аудит учета финансовых вложений;

- источники информации для проверки;

- основные законодательные и  нормативные документы, регулирующие  объект проверки;

- план и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений;

- перечень аудиторских процедур;

- возможные нарушения ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности.

1. Теоретические аспекты  аудита финансовых вложений

Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они существенны в стоимостном выражении. Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми вложениями организации, правильностью их отражения в отчетности. Каждая такая операция оценивается аудиторами в отдельности.

Аудит финансовых вложений должен проводиться  исходя из пяти направлений аудита: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия.

Аудиторская проверка проводится, используя  такие источники информации как учредительные документы, сертификаты акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг, договоры займа, купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, книги регистрации ценных бумаг (реестры), бухгалтерская отчетность.

В ходе аудита финансовых вложений аудитор в первую очередь изучает состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, затем подтверждает первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений и устанавливает правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями. Важно установить правильность классификации финансовых вложений, так как это влияет на правильность организации учета этих вложений и достоверность бухгалтерской отчетности. Также в течение аудиторской проверки необходимо подтвердить достоверно ли отражаются в учете доходов операции с финансовыми вложениями, и оценить качество инвентаризации финансовых вложений.

Аудит финансовых вложений предполагает и проверку хозяйственных операций, приведших к изменению суммы и состава финансовых вложений. Повышенное внимание уделяется документальному оформлению операций по предоставлению займов и их экономическому обоснованию.

Цель аудита финансовых вложений —  получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Для достижения указанной цели ставятся задачи: определить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; учету результатов от финансовых вложений; проверить, соблюдены ли требования налогового законодательства.

Основными направлениями аудита финансовых вложений могут служить аудит  вложений: в уставные капиталы других организаций; в совместную деятельность; в займы на срок более 12 месяцев и до 12 месяцев.

Из анализа направлений  проверки вытекают следующие задачи: подтвердить правильность ведения  учета долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений; подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность; установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений; подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

То есть аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по статьям «Долгосрочные  финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из следующих  предпосылок:

1) полноты — все финансовые  вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

— в бухгалтерском учете и  отчетности зафиксированы все приобретенные  организацией ценные бумаги и выданные займы;

— сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

— сальдо и обороты по счетам в  полном объеме перенесены из регистров  бухгалтерского учета в Главную  книгу и бухгалтерскую отчетность;

— в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;

— все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

2) существования — все финансовые  вложения существенны для организации,  существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:

— наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми Первичными документами  и результатами проведенной в  установленном порядке инвентаризации;

— организация обладает правами  на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

— финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской  отчетности, принадлежат организации  на законных основаниях;

— отраженные в бухгалтерском балансе  ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

— все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

— все операции по финансовым вложениям  вытекают из условий отношений, которые  не противоречат действующему законодательству;

— операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке;

3) оценки — финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском  учете и отчетности в соответствии  с требованиями нормативных документов:

— рублевая оценка ценных бумаг в  иностранной валюте проведена в  соответствии с требованиями действующего законодательства;

— в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость  сформирована согласно требованиям нормативных документов;

— стоимость ценных бумаг для  включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

— выручка от продажи ценных бумаг  отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

4) точности — затраты по финансовым  вложениям учтены в соответствии  с правилами бухгалтерского учета,  данные бухгалтерской отчетности  соответствуют записям в регистрах  синтетического учета:

— в первичных документах, регистрах  бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

— при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной  валюте, использованы ее курсы, соответствующие курсам ЦБР на дату совершения операций;

— в бухгалтерской отчетности отражен  финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

5) ограничения учетного периода  — все операции по принятию  к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

6) представления и раскрытия  — все финансовые вложения  правильно классифицированы и  раскрыты в бухгалтерской отчетности:

— финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

— доходы и расходы, связанные с  реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

— информация о финансовых вложениях  раскрыта в пояснениях к бухгалтерской  отчетности.

Получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Источниками информации для проверки финансовых вложений являются следующие:

- первичные документы по учету  финансовых вложений, в том числе  документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы других  организаций и в совместную  деятельность; свидетельства на  суммы произведенных вкладов  в другие предприятия; документы  приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.

- документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том  числе учредительные документы;  выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

- учетные регистры, в том числе  Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета, статусом экономического субъекта.

- формы учетной документации  по инвентаризации: приказ о создании  комиссии по инвентаризации; ведомости  результатов инвентаризации; инвентаризационные  описи ценных бумаг, бланков  строгой отчетности и т.п.

-  прочие: книга учета ценных  бумаг и т.д.

При делении финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует  иметь в виду не столько период обращения ценных бумаг (время с  момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности. При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легко реализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодно разместить временно свободные денежные средства.

Аудитору необходимо проверить: ведется  ли аналитический учет по счету 58, осуществляемый по видам вложений и объектам, в которые вложены средства; правильно ли составлены бухгалтерские проводки; правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг; правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг.

2. Аудит финансовых вложений

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Получение достаточных доказательств  по проверяемым вопросам позволяет  дать независимую оценку указанным  фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной  программы  аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 2.1 и 2.2 (Приложение 1).

Таблица 2.1

Общий план проверки учета  финансовых вложений

Также для проведения аудита финансовых вложений на том  или ином предприятии аудитору необходимо провести оценку системы внутреннего  контроля, что позволит аудитору на основе результатов данной оценки расставить приоритеты в дальнейшей проверки тех или иных статей (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Оценка системы внутреннего  контроля аудита финансовых вложений

Для детальной проверки операций с финансовыми вложениями, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.

 Проверка организации учета  финансовых вложений. Выполняя процедуру  проверки организации учета финансовых  вложений, аудитору необходимо ответить  на следующие вопросы:

Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные положениями нормативных актов?

Аналитический учет финансовых вложений соответствует положениям нормативных  актов?

Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов, соответствует положениям нормативных актов?

В бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная нормативными актами?

При аудите необходимо проверить правильность и обоснованность учета активов  в качестве финансовых вложений.

Согласно ПБУ 19/02, для принятия к  бухгалтерскому учету активов в  качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми  вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов, либо прироста их  стоимости (в виде разницы между  ценой продажи (погашения) финансового  вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета финансовых вложений оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета финансовых вложений. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Также следует сверить данные бухгалтерского учета финансовых вложений с данными  бухгалтерской отчетности. Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам  синтетического учета финансовых  вложений (58, 59) предыдущего отчетного  периода соответствующим образом  перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской  отчетности (ф. №№ 1,5) на начало  и конец отчетного периода  соответствуют учетным данным  регистров синтетического и аналитического  учета финансовых вложений;

- в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки финансовых вложений) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку финансовых вложений и их балансовая стоимость на начало отчетного периода  изменена, аудитору необходимо убедиться  в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости финансовых вложений.

Для подтверждения достоверности  данных бухгалтерской отчетности и  бухгалтерского учета аудитор проверяет  правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.

В ходе проверки он устанавливает:

- соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;

- установлены ли сроки проведения  инвентаризации финансовых вложений  в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

- правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

Если сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.

При хранении ценных бумаг не в  офисе клиента, а в других организациях (банк, депозитарий, специальные хранилища) аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение наименования, количества, стоимости и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными этих организаций. Таким подтверждением может быть выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует сопоставить с данными клиента.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.

Необходимо проверить правильность раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности. Существенная информация о финансовых вложениях подлежит раскрытию в пояснительной записке  и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 19/02, в бухгалтерской  отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросам:

- о правильности учета активов  в качестве финансовых вложений;

- о соответствии данных аналитического  учета финансовых вложений, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 59;

- о соответствии данных бухгалтерского  учета финансовых вложений, соответствующим  данным бухгалтерской отчетности;

- о правильности проведения  инвентаризации финансовых вложений  и оформления ее результатов;

- о правильности раскрытия информации  о финансовых вложениях в бухгалтерской  отчетности.

Следующим этапом аудита финансовых вложений является проверка операций по поступлению финансовых вложений.

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Данное ПБУ предусматривает различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.