Товарно-материальные ценности

Содержание

Стр.

ВВЕДЕНИЕ. 5

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «МРК». 6

2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ОСНОВНЫХ  ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ        ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЗАО «МРК» ЗА 2001-02 ГГ. 12

3. МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ  ЗАПАСЫ ОРГАНИЗАЦИИ, КАК ВАЖНЕЙШИЙ  ФАКТОР ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ  ЗАО «МРК». 19

3.1. Экономическая сущность  материально производственных запасов,  их роль, значение и задачи  учета  19

3.2. Классификация материально-производственных  запасов ЗАО «МРК»  20

3.3. Оценка материально-производственных  запасов ЗАО «МРК»  25

4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА ЗАПАСОВ ЗАО «МРК». 29

4.1. Учет поступления материальных  ценностей  29

4.2. Учет использования  материальных ценностей в производственном  процессе ЗАО «МРК»  35

4.3. Инвентаризация материально-производственных  запасов организации ЗАО «МРК»  40

5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ                   ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «МРК». 45

5.1. Задачи анализа, источники  информации  45

5.2. Анализ выполнения плана  материально-технического снабжения  и обеспеченности материальными  ресурсами ЗАО «МРК»  45

5.3. Анализ использования  материальных ресурсов ЗАО «МРК»  50

5.4. Нормирование материально  производственных запасов предприятия  ЗАО «МРК»  54

5.5. Расчет сверхнормативных  остатков материально-производственных  запасов и эффект от приведения  их к нормам на предприятии  ЗАО «МРК»  58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 63

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 65

ВВЕДЕНИЕ

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения  постоянства и непрерывности  воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного  материального запаса, в том числе  товарно-материальные ценности, находящиеся  у предприятия отраслей обращения.

Общепринятым является отнесение  продуктов труда к товарным запасам  предприятия  от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах  достаточное количество сырья и  материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой  момент их использования. Поэтому необходимость  бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает  создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости  товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике  предприятий и объединений, стоит  в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию  материальных ценностей страны и  задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Целью дипломной работы является всестороннее изучение ТМЦ организации ЗАО  «Механоремонтный комплекс», выявление  недостатков в учете и использовании  запасов предприятия. Произведен расчет плановых нормативов ТМЦ, необходимых  организации для осуществления  бесперебойного технологического процесса, и сравнение их с фактическими остатками. Предложены мероприятия  по устранению выявленных недостатков.

1. КРАТКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО  «МРК»

Учет материально-производственных запасов

• Классификация и задачи учета материально-производственных запасов
• Оценка материально-производственных запасов
• Документальное оформление движения материалов
• Учет поступления материалов
• Учет выбытия материалов

Классификация и  задачи учета материально-производственных запасов

В процессе хозяйственной  деятельности организации для производства готовой продукции приобретают  материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие  в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных  для дальнейшей перепродажи или  конечного потребления.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

Согласно данному ПБУ под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
• используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе  материально-производственных запасов  учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение  одного производственного цикла  и полностью переносят свою стоимость  на производимую продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги).

Производственные запасы в зависимости от назначения и  способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

• сырье и основные материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• вспомогательные материалы;
• возвратные отходы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и материалы — это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Покупные полуфабрикаты — это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия — это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы — это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных  материалов ввиду особенностей использования  отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

• технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
• двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т.д.);
• хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части — это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые  в соответствии с установленной  технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к  отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается  в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности — это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

В основу аналитического учета  положена классификация по различным  техническим свойствам производственных запасов (группы). Внутри групп производственные запасы подразделяются по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т.д.

Каждому виду материалов присваивается  номенклатурный номер, разрабатываемый  организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов). Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

При учете МПЗ разрешается  использовать в качестве единицы  бухгалтерского учета не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета МПЗ осуществляется в зависимости  от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением.

Под готовой продукцией понимается часть материально- производственных запасов, предназначенных для продажи (активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары — представляют собой часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу  использования в процессе производства представлена на рисунке.

Основными задачами учета  материально-производственных запасов  являются:

• формирование фактической себестоимости запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• проведение анализа эффективности использования запасов.

К бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов  предъявляются следующие основные требования:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность) учета запасов;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

• о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
• о стоимости МПЗ, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок формирования фактической  себестоимости МПЗ при их постановке на учет зависит от каналов поступления  материальных ценностей.

Под фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если средства привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Перечень затрат является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в фактическую себестоимость  МПЗ отдельных расходов, непосредственно  связанных с их приобретением.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость  МПЗ при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость  МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов  непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных  расходов, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

В фактическую себестоимость  МПЗ независимо от способов их поступления  включаются также фактические затраты  организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость  МПЗ, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

МПЗ, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, при  принятии к учету производится в  рублях с учетом курса Центрального банка РФ, действующего на дату принятия к учету данных МПЗ.

Нормативными документами  разрешено в аналитическом бухгалтерском  учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен  на материалы могут применяться:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

В этом случае отклонения между фактической  себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются  в составе транспортно-заготовительных  расходов;

• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
• средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии  их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может  применяться только один из вышеуказанных  методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в  учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы  могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы  запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно- заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами  по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально  стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материалы могут оцениваться  организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в данном месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних  оценок фактической себестоимости  материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может  осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних  оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной  политике организации.

Оценка материалов методом  ФИФО основана на допущении, что материалы  используются в течение месяца и  иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений с  учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого  метода оценка материалов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости  последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи  продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость ранних по времени  приобретений.

Оценка материалов методом  ЛИФО основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Рассмотрим данные способы  оценки выбытия материалов на конкретном примере (табл. 1).

Первый вариант расчета — по себестоимости каждой единицы.

Определяем фактическую  себестоимость израсходованных  материалов:

200 шт. х 120 руб. + 100 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 50 шт. х 125 руб. = 64 250 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, составит:

250 шт. х 125 руб. = 31 250 руб.

Второй вариант расчета — по средней стоимости.

Сначала определяем среднюю  стоимость единицы материала:

(200 шт. х 120 руб. + 100 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 300 шт. х 125 руб.) : (200 шт. + 100 шт. + 200 шт. + 300 шт.) = 119,37 руб.

Фактическая себестоимость  израсходованных материалов:

119,37 руб. х 550 шт. = 65 653,50 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе:

24 000 руб. + 71 500 руб. - 65 653,50 руб. = 29 846,50 руб.

Таблица 1. Исходные данные о движении материалов за отчетный месяц