Трансфертное ценообразование. 9

     ВВЕДЕНИЕ 

     История вопроса о трансфертном ценообразовании  связана с 50-60-ми годами прошлого столетия, когда в  промышленности связи  с процессами концентрации производства стали формироваться крупные  монопольные транснациональные  корпорации. Концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной  на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции  и принципами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой. В современной рыночной экономике  проблемы трансфертного ценообразования  актуальны не только для крупных  транснациональных корпораций, но и  для более скромных по своим размерам производств, разделенных структурно на отдельные центры ответственности.

     Механизм  трансфертного ценообразования  активно используется сегодня в  России и российскими, и зарубежными  компаниями. Причинами широкого распространения  этого механизма стали неразвитость рынка и рыночных институтов в  регионах России, высокая степень  монополизации отдельных секторов экономики, отсутствие сводной информации о рыночных сделках и рыночных ценах, а также различия в условиях налогообложения в разных субъектах  Российской Федерации.

     Актуальность  данной темы подтверждает тот факт, что изучению данной сферы деятельности фирмы отводится крайне недостаточное  внимание, хотя от эффективности согласования системы трансфертного ценообразования  будет зависеть и эффективность  функционирования всей организации. Еще  один важный факт связан с тем, что  сама по себе система трансфертного  ценообразования используется только на предприятиях с высокой степень  организации внутренней информационной структуры. Особенно это справедливо  для российских предприятий, на которых  внедрение системы трансфертного ценообразования происходит непосредственно в ходе внедрения информационных средств поддержки. Следовательно, проблемы информационной структуры оказывают наиболее существенное влияние на само существование внутрифирменной системы трансфертных цен, и непосредственно определяют тип организационной структуры предприятия.

     Целью данной курсовой работы является исследование теоретических аспектов трансфертного  ценообразования. В рамках указанной цели необходимо осуществить решение следующих задач:

  1. Изучить понятие, цели и задачи трансфертного ценообразования;
  2. Описать методы трансфертного ценообразования в зарубежной и российской практике, найти более простой и эффективный;
  3. Рассмотреть процесс внедрения трансфертных цен на предприятии;
  4. Пронаблюдать последовательность  принятия решения, внедрения и использования трансфертной цены на примере банка;
  5. Выявить проблемы использования трансфертного ценообразования в России.

     Объект  исследования – трансфертные цены. Предмет исследования – оптимизация  деятельности предприятия.

     Базой исследования послужили учебные  пособия, нормативные документы, а  также журнальные статьи из периодических  изданий по управленческому учету и интернет ресурсы. 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 1. Содержание и формирование трансфертной цены 

   1.1 Понятие, задачи и цели трансфертного ценообразования 

   Трансфертные цены – это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями компании , а также разных, но входящих в одно объединение компаний, то есть это внутрифирменная цена, которая используется при взаимообмене товарами или услугами и применяется в сделках, расчетах между отдельными подразделениями, филиалами корпораций, она всегда устанавливается конфиденциально. При трансфертном ценообразовании передача продукции осуществляется по ценам ниже рыночных, равных себестоимости продукции.

   Для того чтобы определить, насколько  трансфертные цены отличаются от рыночных, достаточно знать, по какой цене данный товар поставляется одним подразделением предприятия другому подразделению  и по какой цене тот же самый  товар поставляется независимым  покупателям. Следовательно, применение трансфертных цен помогает влиять на такие показатели деятельности предприятия, как издержки, цена, прибыль. Предприятие, использующее в своем  производстве продукцию, приобретаемую по трансфертным ценам, получает дополнительные конкурентные преимущества. Являясь фактором, определяющим конкурентоспособность товара, трансфертные цены часто составляют коммерческую тайну.

   Система трансфертного ценообразования  должна представлять информацию для  принятия менеджерами подразделений  экономически обоснованных решений. Товары, передаваемые от подразделения к  подразделению, называются промежуточной  продукцией. Продукты, реализуемые  подразделением внешним структурам, называются готовой продукцией. Для  получающего подразделения трансфертная цена выступает в виде расходов, для поставляющего — как доходы. В централизованной компании решение о том, следует ли продавать промежуточную продукцию на внешнем рынке или целесообразно обрабатывать ее дальше, принимается на основе сравнения приростных издержек и поступлений от последующей обработки. В децентрализованной организации менеджер принимающего подразделения будет трактовать трансфертную цену принимаемой продукции как добавочные (приростные) издержки, что может привести к неправильным решениям с точки зрения компании в целом.  Трансфертные цепы должны способствовать целенаправленному перемещению части прибыли между подразделениями в интересах компании в целом.

   Трансфертные  цены получили широкое распространение  в бизнесе крупных компаний в  зарубежных странах, в том числе  при обмене товарами и услугами в  рамках транснациональных компаний. Концентрация производства сопровождалась развитием его специализации, предполагающей передачу промежуточных продуктов  другому предприятию, входящему  в тот же холдинг. В этой ситуации установление трансфертных цен, отличающихся от сложившихся на рынке, позволяет  руководству холдинга перераспределять прибыль между материнской и  дочерними компаниями, распределять рынки сбыта и сферы влияния  между различными подразделениями, выводить прибыль, получаемую дочерними  компаниями, из стран, где действуют  ограничения на вывоз капитала, завоевывать  новые рынки за счет искусственного снижения цен на продукцию, поставляемую компании холдинга, осваивающей новые  рынки. 1

     Главная цель введения трансфертных  цен — минимизация налогообложения  внутрикорпоративных расчетов и  таможенных платежей, а также  аккумулирование прибыли в сбытовых  структурах, зарегистрированных в  зонах с льготным налогообложением. Схема работает просто: производственные  компании поставляют продукцию  по трансфертной цене, которая  намного ниже рыночной, родственным  сбытовым компаниям, зарегистрированным в офшорной зоне (иностранной или внутренней). Сбытовики реализуют товар по рыночной цене, получая сверхприбыль, с которой не платятся налоги. 2

   Общая цель трансфертного ценообразования  — влиять на показатели работы каждого  подразделения, занятого изготовлением  продукции, способствовать увеличению прибыли подразделений фирмы, что  должно в целом вести к увеличению прибыли фирмы. Достижение этой общей  цели должно обеспечиваться через целую  систему частичных целей, достижение которых часто представляет большие  трудности.

   Назовем эти цели:

   1) Система трансфертного ценообразования  должна представлять информацию  для принятия менеджерами подразделений  экономически обоснованных решений.  Это произойдет тогда, когда  управленческие решения на уровне  подразделений, нацеленные на  рост их прибыли, будут также  увеличивать показатели прибыли  компании в целом.

   2) Система трансфертного ценообразования  должна представлять информацию  для оценки работы менеджеров  и экономических показателей  деятельности подразделений. Необоснованная  трансфертная цена, искажающая реальные  расходы и доходы принимающего  и поставляющего подразделений,  приведет к неправильной оценке  прибыли подразделений и работы  менеджера. Это может привести  к отрицательным последствиям  в отношении мотивации их работы.

   3) Трансфертные цены должны способствовать  целенаправленному перемещению  части прибыли между подразделениями  в интересах компании в целом.

   4) Система трансфертного ценообразования  должна гарантировать, что автономность  деятельности подразделений не  нарушается, т.е. их издержки компенсируются. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

   Трансфертные  цены помогают решать следующие задачи на предприятии: 3

   1)регулирование  спроса и предложения на услуги  подразделений и, следовательно,  регулирование количества ресурсов, необходимых для предоставления  этих услуг;

   2)создание  механизма для повышения эффективности  работы подразделений и, как  следствие, для роста прибыльности  компании в целом;

   3)расчет  эффективности работы подразделения  или вида бизнеса для принятия  решения о его дальнейшем развитии, реструктуризации или выделении;

   4)создание  инструмента мотивации руководителей  подразделений.

   Трансфертное  ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности  изделия  (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного  учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые  обеспечивают организации максимально  возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная  трансфертная цена будет справедлива  в том случае, если обеспечит возможность  объективной оценки функционирования каждого центра ответственности  организации.

   Эти задачи могут быть реализованы при  соблюдении двух условий:

   1)совпадение  целей менеджеров различных уровней  управления и организации в  целом;

   2) предоставление руководителям центров  ответственности необходимой финансовой  и хозяйственной самостоятельности.

   Подводя итог вышесказанному можно сделать  вывод, что трансфертная цена, по которой  один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру, а трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних  расчетных цен между сегментами одной организации. Оптимальный размер трансфертной цены будет тот, который обеспечит  организации максимально возможный маржинальный доход. 

   1.2 Методы трансфертного ценообразования 

   В мировой практике принято выделять 5 основных методов трансфертного ценообразования:

  1. Затратное трансфертное ценообразование.
  2. Рыночное трансфертное ценообразование.
  3. Фактическое трансфертное ценообразование.
  4. Договорное трансфертное ценообразование.
  5. Смешанное трансфертное ценообразование.4

     Первый метод трансфертного ценообразования, ориентированный на издержки производства (затратный, то сеть цена устанавливается на уровне затрат), представляется более доступным и простым в применении. Он может использоваться при отсутствии рыночных цен. Существует три основных метода определения трансфертной цены по затратам:

   - по переменным издержкам на  единицу продукции;

   - по полным издержкам (при формировании  трансфертной цены учитываются  как переменные, так и постоянные  издержки на единицу продукции;  очень часто постоянные издержки  на единицу продукции трудно  определить, поэтому могут возникать  конфликты между различными подразделениями);

   - с учетом маржинальных затрат (к базовой цене, которая учитывает  переменные и постоянные издержки  на единицу продукции, добавляется  надбавка — наценка, маржа).

   Если  услуга носит регулярный характер (например, IT-обслуживание), ее стоимость можно оценивать по полным затратам, то есть по сумме переменных и постоянных издержек. В случае с администраторами компьютерной сети это будут амортизация основных средств (компьютеров, кабелей) и заработная плата. Сумма этих издержек в расчете на одно рабочее место составляет стоимость ресурса. Тогда увеличение количества компьютеризированных рабочих мест будет приносить IT-отделу дополнительный доход. Если же подразделения начнут сокращать число сотрудников, то отделу придется снижать расходы. В некоторых случаях возможно добавление к полным затратам некоторой нормы прибыли, чтобы остальные подразделения «дотировали» данную услугу.

   К достоинствам затратного метода трансфертного  ценообразования следует отнести  простоту, возможность контроля заинтересованными сторонами внутри предприятия, наличие конкретных исполнителей, механизм сплочения и повышения дисциплины внутри компании (заинтересованность в правильном учете).

   В качестве недостатков можно выделить то, что:

   1)этот  метод включает  учет постоянных  затрат, не зависящих непосредственно  от работы того или иного  подразделения, то он не дает  достаточно объективной основы  для оценки работы этих подразделений,  что может привести к принятию  неэффективных решений. 

   2)этот метод не может служить достаточно надежным ориентиром для принятия решений о расширении производства, ибо включает постоянные затраты, мало-изменяющиеся при увеличении объема выпуска. Это также может помешать принятию эффективных решений в компании;

   3)«передающий»  центр ответственности (подразделение  компании) не заинтересован в  снижении издержек, ибо трансфертная  цена не только покрывает их, но и приносит прибыль в  соответствии с заложенным в  нее нормативом рентабельности;

   4)«принимающее»  подразделение может в этих  условиях быть заинтересовано  в снижении объема выпуска  данной продукции ниже оптимального  объема, необходимого для компании в целом;

   5)зависимость  ценообразования от корпоративной  культуры.

   Разновидностью  метода затратного трансфертного ценообразования  является метод нормативных затрат — издержки на каждом этапе производства и распределения продукции моделируются самой компанией. Полученные модели служат основой для установления трансфертных цен.

   Второй  метод, ориентирующийся на рыночную цену товара, используют в том случае, когда эту цену можно рассматривать как верхний предел цены (цену спроса) на такой же полуфабрикат, выпускаемый компанией, то есть это цены определяются исходя из рыночной цены. В этом случае при передаче полуфабриката от одного центра ответственности к другому учитывается реальный вклад подразделения-поставщика в общий доход предприятия. При этом рыночные цены, которые берутся в расчет, снижаются на величину расходов, связанных с продажей аналогичного товара на рынке.

   Очевидно, что преимущества этого метода связаны  с объективным характером рыночных цен, которые не зависят от квалификации менеджеров подразделений компании, производящих расчеты затрат. Трансфертные цены на основе рыночных цен устанавливаются, когда для промежуточного продукта имеется высококонкурентный рынок, т. е. продукт является однородным и  ни один из покупателей или продавцов  не может сильно влиять на рыночные цены. Тогда показатели деятельности подразделений с большей вероятностью отражают реальный экономический вклад  подразделения в общую прибыль, а прибыли подразделений похожи на прибыли, которые были бы, если бы подразделения выступали в качестве отдельных компаний.

   В этом случае трансфертная цена — это  фактическая цена, по которой поставляющее подразделение продает или может  продать промежуточную продукцию  внешним заказчикам, или цена, которую  предлагает конкурент.

     Этот метод получил особую популярность в странах с рыночной экономикой.

   Если  руководство компании хочет стимулировать  развитие того или иного бизнес-направления, цена может как снижаться, так  и увеличиваться.

   Трансфертная  цена устанавливается ниже рыночной, когда руководство хочет стимулировать  потребление той или иной услуги внутри компании. В этом случае разница  в цене может рассматриваться  как инвестиции в развитие и финансироваться  из прибыли компании, чтобы премия менеджеров подразделения, услуги которого продаются с дисконтом, не уменьшалась. Кроме того, снижать внутреннюю цену на услуги можно в случае, если руководитель считает, что подразделение является «выгодным клиентом» для внешних  предприятий. В качестве такого выгодного  клиента может выступать, например, отдел закупок. Если объемы закупок  значительны, компания может получить скидки, предоставляемые поставщиком. Стимулируя увеличение спроса на услуги отдела закупок за счет снижения внутренних цен, компания способствует удешевлению  ресурсов и увеличению оборота.

   Трансфертная  цена устанавливается выше рыночной, если подразделение обеспечивает лучший сервис, например гарантирует оперативное  предоставление услуг, которое невозможно получить на рынке в связи с  административными барьерами. Такая  схема иногда применяется для  оценки работы службы персонала или  же транспортных подразделений.

   Необходимо  учесть, что рыночный подход подразумевает  постоянное отслеживание текущей ситуации на рынке товаров и услуг для  точного отражения экономического вклада подразделения в прибыль  компании. При этом рентабельность подразделений можно сопоставлять с рентабельностью аналогичных  компаний, работающих на рынке.

   При  методе фактического трансфертного  ценообразования — определенная доля прибыли включается на каждом этапе производственного цикла или при распределении продукции между подразделениями. Данный метод обеспечивает рентабельность каждого подразделения ТНК, участвующего в производстве и распределении продукции.5

   Преимущества  метода — возможность получения  прибыли каждым подразделением и  высокая заинтересованность подразделений  в достижении конечного результата.

   Основным  недостатком метода является сложность  распределения прибыли между  подразделениями и определение  нормы прибыли для каждого  из них. Существует несколько методов  определения нормы прибыли для  подразделений ТНК, которые используют при фактическом трансфертном ценообразовании:

   - Согласно отраслевым нормам.

   - По товарообороту (определение  прибыли для каждого подразделения предприятия по товарообороту, который обеспечивает это подразделение). При использовании данного метода возникает проблема: какому подразделению какую норму прибыли назначить. Очень часто при применении метода различные подразделения предприятия ставятся в неравные условия, что провоцирует конфликты между ними.

   - По издержкам (недостатки те  же, что и метода затратного  трансфертного ценообразования).

   - По трудовым затратам (к недостаткам  этого метода можно отнести  заинтересованность подразделения  предприятия в завышении стоимости трудовых затрат).

   Четвертый метод – это договорное трансфертное ценообразование, когда цены устанавливаются на основании результатов переговоров и консультаций между подразделениями. В качестве базы для ведения таких переговоров стороны используют информацию о рыночных ценах, маржинальных и полных расходах. Трансфертные цены на основе переговоров наиболее подходят для ситуаций, в которых проявляются рыночные несовершенства в отношении промежуточных продуктов, в частности, когда есть разные реализационные расходы для внутреннего и внешнего рынков или когда существует несколько рыночных цен.

   Основным  недостатком данного метода является то, что договаривающиеся стороны  часто имеют противоположные  интересы, что может стать причиной конфликтов при формировании трансфертных цен.

     Чтобы избежать этого,  компания  использует ряд механизмов: предоставление продающему подразделению  права реализовывать продукцию не только внутри, но и за пределами компании; предоставление покупающему подразделению права приобретать продукцию не только внутри, но и за пределами компании; корпоративный арбитраж.

   Эффективность договорного метода ценообразования  зависит от корпоративной культуры и наличия информации о конъюнктуре  рынка.

   Последний пятый метод, смешанное трансфертное ценообразование — применяется комбинация всех перечисленных выше методов. Например, нижнюю границу цены определяют методом затратного трансфертного ценообразования, а верхнюю — методом рыночного трансфертного ценообразования. После этого выбирают одну из цен в зависимости от целей и задач предприятия.

   Основным  недостатком метода является его  трудоемкость. Несмотря на то, что этот метод является наиболее приемлемым, его применяют сравнительно редко.6

   В России для простоты  и удобства учета и работы менеджеров предприятия  принято использовать только два  метода трансфертного ценообразования  – затратный метод и рыночный метод. 
 

   1.3 Внедрение трансфертных цен на  предприятии 

     Механизм  трансфертных цен наиболее развит в  банках и других финансовых организациях. Это обусловлено тем, что в  таких компаниях ключевым понятием является разница между стоимостью денег и доходами, которые они  могут принести. В банке все  подразделения делятся на активные (размещающие средства) и пассивные (привлекающие средства). Цена денег  для активных подразделений назначается  исходя из оценки рынка, а также с  учетом особенностей специализации  конкретного банка и рискованности  того или иного ресурса. Соответственно, чем выше будет процент размещения средств на рынке, тем выше прибыль  активного отдела, и чем более  дешевый ресурс привлечет пассивное  подразделение, тем выше будут его  доходы.

     Что касается производственных и торговых компаний, то в них трансфертные цены чаще всего устанавливаются  для оценки деятельности центров  прибыли и центров инвестиций. Однако возможно установление трансфертных цен также и на услуги центров  затрат. По такому пути пошло, например, объединение компаний PRADO Group, в котором все компании, а также обслуживающие подразделения – юридическая, бухгалтерская службы и т.д. — оказывают друг другу услуги по установленным ценам.

     Многие  компании устанавливают трансфертные цены на услуги подразделений, которые  планируется выделить в отдельный  бизнес. Так, несколько лет назад  из отдела информационных технологий НК «Юкос» вышла компания — системный  интегратор «Сибинтек». По аналогичному пути шли и другие компании, в  частности энергетические компании, выделившие непрофильные подразделения  в рамках реформирования отрасли.

       Для  внедрения трансфертных цен на предприятии  должны быть причины, которые могут  быть внутренними и внешними.  Существует несколько основных внутренних для предприятий причин установления трансфертных цен:

     1) Регулирование норм прибылей. Трансфертные  цены используются для создания  определенной нормы прибыли в  тех или иных подразделениях  корпорации. В результате подобных  действий внутри корпорации образуются  фирмы, аккумулирующие прибыль  корпорации (profit center). Если существуют фирмы, на которых образуется прибыль, то существуют фирмы – центры издержек (cost center). В основном, это те фирмы, которые оказывают различные услуги фирмам, входящим в корпорацию предприятиям. Цены продажи их услуг устанавливаются таким образом, чтобы только покрыть издержки производства. Норма прибыли на таких предприятиях является минимально допустимой. Механизм использования таких центров прибылей и издержек прост. В идеале все структуры одной корпорации продают друг другу товар по ценам себестоимости (включая транспортные расходы и т.д.) и только в одном месте, так называемом profit center возникает огромная разница закупочных и реализационных цен. Данная фирма покупает продукцию по внутрифирменным ценам, а реализует по рыночным ценам, что приводит к возникновению намного превышающую общий рыночный уровень прибыли. Подобное построение структуры корпорации упрощает инвестиционный процесс, так как все проекты финансируются из одного общего центра;

     2) Экономический контроль предприятий.  Трансфертные цены используются  холдингами для создания эффективной  системы экономических стимулов. Посредством данной системы холдинг  может контролировать и регулировать  выпуск каждого из предприятий  системы.  Постоянной практикой  функционирования дочерних предприятий  является реализация друг другу  различных нематериальных товаров.  Это может быть информация  о рынке, краткосрочная помощь  внутри корпорации при возникновении  различных проблем, связанных  с технологией производства, менеджментом, практикой учета. В этом случае  нельзя выделить никаких специфических  внутренних причин для установления  цен на подобные услуги. В идеале, они могут оказываться бесплатно,  так как все работают на  одну корпорацию. Таким образом,  можно выделить такой тип внутрифирменных трансакций, где у корпорации нет никаких внутренних причин устанавливать специальные цены. Тем не менее, принцип платности здесь реализуется через внешние стимулы корпорации. Международные корпорации действуют одновременно в нескольких юрисдикциях и вынуждены устанавливать трансфертные цены при международных сделках. 7

       В качестве внешних причин можно выделить следующие:

     1) Наличие таможенных пошлин при  международных операциях. Если  пошлины взимаются со стоимости  товара, то назначение больших  цен при международной операции  означает увеличение уплаченных  пошлин при пересечении границы.  Если же размер пошлины исключительно  зависит от количества единиц  товара, то решение о трансфертных  ценах не влияет на размер  пошлины.

     2) Косвенные налоги и НДС при  международных операциях. В современной  практике международного налогообложения  НДС взимается по принципу  места назначения. Завышение трансфертных  цен приводит к завышению таможенной  стоимости товара, что приводит  к увеличению налогового бремени  по косвенным налогам (НДС и  акцизы). Следовательно, для минимизации  бремени по косвенным налогам  необходимо занижать трансфертные  цены при международных операциях.

     3) Требование налоговых органов.  В соответствии с требованием  налоговых органов корпорация  должна учитывать все трансакции, так как от этого зависит  налогообложение дохода корпорации. Поэтому корпорация должна устанавливать  трансфертные цены даже там,  где нет никаких внутренних  причин к этому. Таким образом,  существование внутренних и внешних  причин побуждает корпорацию  к установлению трансфертных  цен. Тем не менее, в соответствии  с основной предпосылкой экономической  науки корпорация, как и любой  экономический агент, руководствуется  принципом рациональности в своих  действиях: трансфертные цены  устанавливаются таким образом,  чтобы достичь цели увеличения  стоимости корпорации в долгосрочном  периоде.