Трансфертное ценообразование. 12

7

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального

образования

Санкт-Петербургский торгово-экономический институт

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по бухгалтерскому управленческому учету

на тему:

«Трансфертное ценообразование»

Выполнила: Ефремова Д.Д.,

УЭФ,242 группа,

зачетная книжка № 26422-УД

Проверила: Егорова Н.В.

Санкт-Петербург

2010 г.

Содержание.

Введение              3

1. Понятие и основы трансфертного ценообразования              5

2. Методы транфертного ценообразования              11

2.1. Метода на основе рыночных цен              11

2.2. Метод на основе себестоимости              13

2.3. Метод на основе договорных трансфертных цен              18

3. Модели транфертного ценообразования              20

3.1. Бухгалтерский подход к трансфертному ценообразованию              25

3.2. Бихевиористский подход              26

3.3. Модель Спайсера              28

4. Проблемы трансфертного ценообразованияв России              29

Заключение              32

Список литературы              34

Введение.

Курсовая работа посвящена рассмотрению и анализу важнейшей составной  части бухгалтерского управленческого учета – трансфертного ценообразования.

 Актуальность исследования указанной темы подтверждают следующие положения. Одной из основных задач управленческого  учета является разработка научно обоснованной политики цен на реализуемые изделия. Экономическая эффективность функционирования технологически связанных предприятий во многом определяется механизмом их внутрифирменных расчетов.  Трансфертное  ценообразование – это процесс  установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.

   Трансфертное  ценообразование аналогично расчетам между двумя независимыми фирмами (так как обычно независимые компании не продают друг другу продукты или  услуги по цене, которая равна себестоимости  или ниже) – это является главным отличием трансфертного ценообразования от простого распределения затрат между подразделениями в рамках управленческого учета.

Дискуссии о трансфертных ценах ведутся давно и пока не слишком результативно. Приводится немало аргументированных доводов как со стороны защитников, так и со стороны противников использования трансфертных цен.
    Есть и еще одна грань проблемы трансфертных цен, которая нечасто рассматривается в публичных обсуждениях, но приобретает актуальность по мере повышения интереса к проблемам оценки и управления стоимостью компаний, - значение трансфертного ценообразования при определении стоимости компаний

    Сейчас все больше компаний начинают управлять своей стоимостью, предусматривая планы ее увеличения. Часто эта цель напрямую не декларируется, но все инвестиционные расчеты, основанные на определении чистого денежного потока и расчете эффективности через внутреннюю норму рентабельности, свидетельствуют о том, что рост стоимости имеет едва ли не первостепенное значение.

    В экономическом словаре трансфертная цена определяется как цена, применяемая при обмене товарами в рамках транснациональных корпораций, совместных предприятий, между их подразделениями в разных странах>. Обычно цена не предается широкой огласке. В определении прямо не сказано, хотя подразумевается, что трансфертная цена несколько отличается от рыночной. Значит, если бы отличий не было и все сделки совершались бы по рыночным ценам, то необходимость введения самого понятия трансфертной цены была бы под вопросом.

Предметом изучения курсовой работы является трансфертное ценообразование и его методы. Объектом исследования курсовой работы являются предприятия (холдинги) Российской Федерации.

Целью курсовой работы является раскрытие  содержания трансфертных цен, методов и моделей трансфертного ценообразования. Для решения поставленной цели решим следующие задачи:

       рассмотрим понятие трансфертного ценообразования и трансфертной цены

       рассмотрим применяемые методы и модели трансфертного ценообразования

       рассмотрим проблемы трансфертного ценообразования в России и способы их решения

В ходе исследования я постаралась привлечь материалы как отечественных, так и зарубежных авторов, а так же материалы периодической литературы, чтобы как можно ёмко и понятно изложить основную суть проблемы с разных граней, оценить основные методы принимаемые при оценке инвестиций различными странами и выявить наиболее эффективные, порядок подхода к изучаемой проблеме.: Аверчева И.В., Вахрушиной М.А., Карповой Т.П., Уильямсона О.И., Роуз Р.Г. и других.

1)      Понятие и основы трансфертного ценообразования.

История вопроса о трансфертном ценообразовании связана с 50-60-ми годами прошлого столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопровожда­емая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому Предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой.

В современной рыночной экономике проблемы трансфертного ценообразования актуальны не только для крупных транснациональных корпора­ций, но и для более скромных по своим размерам производств, разделенных структурно на отдельные центры ответственности.

Для нашей экономики проблема установления трансфертной цены актуальна, в частности, в связи с начавшимися процессами реструктуризации бизнеса.

Под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления внутренних расчетных цен между центрами ответственности (подразделениями) одной организации и различными производственными объединениями (предприятиями), входящими в одно объединение (холдинг). Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

Основными целями трансфертного ценообразования являются:

1) Система трансфертного ценообразования должна мотивировать менеджеров подразделений к принятию эффективных решений и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, стремясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают и прибыль всей компании.

2) Решения о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, ибо при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.

3) Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

4) Максимизация прибыли организации в целом при повышении эффективности деятельности каждого центра ответственности.

5) Целенаправленно перераспределять часть прибыли между предприятиями.

Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием  (холдингом), когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) де­легированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предос­тавить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возмож­ность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потреби­теля. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.

Таким образом, трансфертная цена (ТЦ) — это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому цент­ру ответственности. Иначе говоря, трансфертное ценообразование — это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами од­ной организации. (Источник 2).Трансфертная цена может устанавливаться как на готовые изделия, полуфабрикаты, сырье, так и на услуги (работы), в том числе на управленческие. Установление трансфертных цен, отличающихся от сложившихся на рынке, позволяет руководству холдинга перераспределять прибыль между материнской и дочерними компаниями, распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными подразделениями, завоевывать новые рынки сбыта за счет искусственного снижения цен на продукцию, которая поставляется компаниями холдинга, минимизировать налогообложение внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей (снижение налоговой нагрузки в целом на 10-15%) и т.д.

Рассматривая снабженческо – заготовительную деятельность как первый передел производства, можно использовать трансфертный цены для оценки материальных запасов, особенно производственных.

По методике расчета трансфертные цены подразделяются на два типа: рыночные и затратные.

1)Рыночные трансфертные цены. Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение обычно отдается рыночной трансфертной цене, а не затратной. Покупающий центр ответственности не должен платить внутри предприятия больше, чем внешнему продавцу, как и продающий центр, как правило, не должен получить больше дохода, чем при продаже внешнему покупателю. Преимущество рыночных цен заключается в объективном характере, а не во взаимоотношениях и квалификации менеджеров, продающих и покупающих центров прибыли. Кроме того, многие предприятия считают свои центры, взаимодействующие друг с другом буквально «на расстоянии вытянутой руки», независимыми субъектами бизнеса. В таком случае рыночные цены делают более реалистичными деловые взаимоотношения. В действительности, однако, «настоящая» рыночная цена не всегда четко выражена, так как различные поставщики могут устанавливать разные цены на практически одинаковые товары. Для принятия ценовых решений  на рыночной основе необходима четкая политика (например, снижение существующей цены после установления надежности поставщика, а также обеспечение гарантий на товар, условия поставки и кредита).

2)Затратные трансфертные цены. Во многих случаях не существует достоверной рыночной цены для установления трансфертной. Тогда используется затратная  трансфертная цена, обычно это – стандартная себестоимость. Если в нее включены только фактические затраты, то у продающего центра ответственности нет стимулов для регулирования эффективности, так как любые колебания затрат автоматически отразятся в трансфертной цене для покупающего центра.

Состав затрат и доля  прибыли в трансфертной цене могут быть определены высшим руководством в целях снижения вероятных разногласий. Из-а потенциальных возможностей разногласий в рыночном и затратном трансфертном ценообразовании цены устанавливаются скорее путем переговоров между покупателем и продавцом, чем ссылкой на внешние цены, или применением формулы себестоимости. Более того, временами продавец пытается отойти от обычной политики своего предприятия по отношению к трансфертному ценообразованию. Например, продающий центр ответственности может установить цену ниже рыночной, чтобы не потерять бизнес, тогда покупающий центр ответственности использует преимущества временно низкой внешней цены. В этом случае обе стороны заключают соглашение о цене путем переговоров.

Если же у менеджера центра ответственности нет полной свободы действий или стороны имеют различное влияние в деловых отношениях, то эти переговоры не всегда приводят к равноценному результату. Будущий покупатель может не иметь возможности вести дело с кем-либо другим, а потенциальный продавец не может отказаться выполнять данный заказ. Если возникают такие условия, то необходим механизм для решения споров по трансфертным ценам.

Центры прибыли в действительности не являются независимыми юридическими лицами. Когда они вступают в совместные операции, то всегда есть риск того, что решение по увеличению объявленного дохода данного центра прибыли выше его краткосрочных затрат, что всегда и происходит в действительности.

Установление трансфертной цены внутри предприятия – это определение суммарных расходов для принимающего центра ответственности и поступления –для поставляющего центра ответственности.

Товары, передаваемые от одного центра ответственности (подразделения) к другому, называются промежуточной продукцией. Для получающего центра ответственности трансфертная цена выступает в виде добавочных (приростных) издержек расходов.

Система трансфертных цен зависит от целого ряда факторов:

1. Наличия конкурентного рынка для промежуточного продукта
Основной принцип трансфертного ценообразования гласит, что трансфертная цена должна быть максимально приближена к цене, по которой продукт может быть продан внешним покупателям или приобретен у внешних поставщиков, т. е. к рыночной.
В этом случае предприятия автономны в принятии решений и их деятельность может быть объективно оценена.
           2. Наличия свободных мощностей у подразделения-производителя
Если у предприятия есть свободные производственные мощности, то для холдинга в целом более предпочтительной является покупка продукции внутри группы, в результате чего увеличится прибыль холдинга (дополнительное производство позволит покрыть часть постоянных расходов, которые связаны с простаиванием мощностей).
          3. Квалификации менеджеров
Система трансфертного ценообразования требует высокой квалификации менеджеров корпоративного центра. Перед ними стоит задача сбалансировать различные противоречащие друг другу цели для достижения оптимального для холдинга результата. Менеджеры должны обязательно иметь хорошее финансовое образование, а также понимать особенности отраслей, в которых функционируют предприятия группы (ценообразование, конкуренты, потребители, производственные мощности и т. д.).
         4. Переговорной силы предприятий
Трансфертные цены между двумя предприятиями провоцируют возникновение конфликта между ними. Предприятие-производитель заинтересовано в том, чтобы цены были как можно выше, предприятие-потребитель, наоборот, заинтересовано в максимально низких ценах. Переговорная сила предприятий может оказывать значительное влияние на уровень трансфертных цен.
         5. Важности для холдинга преимуществ вертикальной интеграции
Вертикальная интеграция позволяет снизить экономические риски в холдинге, в частности риск зависимости от поставщиков и потребителей, поскольку компания может контролировать весь процесс создания стоимости — от добычи сырья до продажи конечному потребителю. Это становится особенно важным, если рынки характеризуются высокой волатильностью, т. е. подвержены сильным колебаниям (сезонным, конъюнктурным и т. д.). Корпоративный центр часто директивно устанавливает трансфертные цены между предприятиями, обязывая их приобретать продукцию друг у друга, чтобы сохранить преимущества вертикальной интеграции.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование фак­та приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетно­сти. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными явля­ются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации макси­мально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установлен­ная ТЦ будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объек­тивной оценки эффективности функционирования каждого центра ответ­ственности организации.

Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении четырех условий:

1) Совпадении целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;

2)                  Предоставлении руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

3)                  Каждому центру ответственности гарантируется автономность деятельности в целях полного компенсирования их издержек.

4)                  Информация по трансфертному ценообразования является основой для принятия объективных экономически обоснованных решений.

Трансфертные цены в рыночных условиях являются инструментом принятия целесообразных управленческих решений.

Почему же процесс определения трансфертной цены составляет основу внутрифирменных отношений?

Во-первых , она показывает, состоится ли внутренняя торговля вообще. В противном случае, контрактные отношения будут расторгнуты, а фирма прекратит свою деятельность.

Во-вторых , трансфертная цена определяет объем и частоту поставок товаров (оказания услуг) между бизнес-единицами.

В-третьих , она влияет на доходы и расходы бизнес-единиц, поскольку представляет собой доход продающего подразделения и расход покупающего.

В-четвертых , она позволяет, при внедрении соответствующих моделей рассчитать доходы и расходы каждой бизнес-единицы.

В-пятых , при использовании определенных методов (как бухгалтерских, так и математических), трансфертная цена лежит в основе определения финансовых результатов деятельности бизнес-единиц.

А, следовательно, в-шестых , служит базой для мотивации подразделений и эффективного управления экономикой всей организации.

В отличие от других внутрифирменных переменных (таких как организационная культура, стиль управления, психологический климат и т.д.), которые также являются необходимым условием эффективного управления, трансфертное ценообразование представляет собой не только необходимое, но и достаточное условие эффективного функционирования фирмы. При отсутствии развитой системы трансфертного ценообразования, сама деятельность и существование фирмы в условиях современного высококонкурентного и быстроменяющегося рынка могут потерять всякий смысл.

2) Методы трансфертного ценообразования.

На практике применяются три метода расчета трансфертных цен:

1) на основе рыночных цен;

2) на основе себестоимости (переменной или полной), по принципу «себестоимость плюс»;

3) на основе договорных ТЦ, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции (оказание услуги).

2.1)  Метод на основе рыночных цен

Особую популярность в странах с рыночной экономикой получил метод расчета трансфертных цен на основе рыночных цен. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, и ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров центров ответственности. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его переда­чей в следующий передел, может реализовываться на сторону.

Однако применение первого метода имеет свои ограничения: необходи­мо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых центром ответственности; продукт (услуга) является однородным; качество продукта (услуги) должно соответствовать показателям продукции предприятия; ни один из покупателей или продавцов не может влиять на рыночные цены. Кроме того, организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.

Отрицательными сторонами метода являются :

- отсутствие  защиты центров ответственности от колебаний рыночных цен;

- сложность расчета трансфертной цены (необходимо учесть большое количество факторов).

Трансфертная цена устанавливается ниже рыночной, когда руководство хочет стимулировать потребление той или иной услуги внутри компании. В этом случае разница в цене может рассматриваться как инвестиции в развитие и финансироваться из прибыли компании, чтобы премия менеджеров подразделения, услуги которого продаются с дисконтом, не уменьшалась. Кроме того, снижать внутреннюю цену на услуги можно в случае, если руководитель считает, что подразделение является «выгодным клиентом» для внешних предприятий. В качестве такого выгодного клиента может выступать, например, отдел закупок. Если объемы закупок значительны, компания может получить скидки, предоставляемые поставщиком. Стимулируя увеличение спроса на услуги отдела закупок за счет снижения внутренних цен, компания способствует удешевлению ресурсов и увеличению оборота.

Трансфертная цена устанавливается выше рыночной, если подразделение обеспечивает лучший сервис, например гарантирует оперативное предоставление услуг, которое невозможно получить на рынке в связи с административными барьерами. Такая схема иногда применяется для оценки работы службы персонала или же транспортных подразделений.

2.2.) Метод на основе себестоимости.

    В экономическом словаре трансфертная цена определяется как цена, применяемая при обмене товарами в рамках транснациональных корпораций, совместных предприятий, между их подразделениями в разных странах. Обычно цена не предается широкой огласке. В определении прямо не сказано, хотя подразумевается, что трансфертная цена несколько отличается от рыночной. Значит, если бы отличий не было и все сделки совершались бы по рыночным ценам, то необходимость введения самого понятия трансфертной цены была бы под вопросом.

В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответствен­ности, принимающий эту продукцию (услугу) для ее последующей перера­ботки и потребления. При формировании ТЦ на основе рыночных цен обе­им сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

1) центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу), поку­пает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри фирмы;

2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может приобрести ее на стороне.

В том случае, если какое-либо из условий установления рыночных ТЦ невыполнимо, то применяется второй метод — на основе себестоимости, и здесь существуют различные варианты. Методы на основе себестоимости:

а)на основе себестоимости ( нормативной, переменной или полной фактической) по принципу «себестоимость плюс», т.е. в трансфертную цену помимо выбранного показателя закладывается и фиксированный в виде  процента размер прибыли;

б) на основе нормативной себестоимости рассчитывается нормативная цена. Если фактическая цена превышает нормативную цену, то данный центр является убыточным и наоборот.

Данный метод целесообразно использовать в условиях индивидуального и мелкосерийного производства, а также при росте инфляции (нормирование издержек в условиях инфляции теряет экономический смысл);

в) На основе переменной себестоимости учитываются переменные затраты центра ответственности, а постоянные затраты покрываются из выручки предприятия. Достоинство метода: Имеется возможность формировать ценовую политику таким образом, чтобы обеспечивать наибольший доход для подразделений и организаций в целом на основе сочетания объемов производства и продажи, наряду с этим анализировать и контролировать эффективность деятельности каждого центра ответственности:

Цтр= Р1 * РН,

Где Р1 – переменные затраты на единицу произведенной продукции;

        РН – процент наценки на переменную себестоимость продукции.

Г) На основе полной фактической себестоимости трансфертная цена рассчитывается по формуле «себестоимость + фиксированный размер прибыли центра ответственности от полной фактической себестоимости».

Преимущество: цена, рассчитанная с помощью данного метода, является приближенной к рыночной, достаточно объективной.

Для расчета трансфертной цены полной фактической себестоимости используем формулу

Цтр = [ПОСТ + ПЕР): К] *РН,

Где ПОСТ – постоянные затраты за период;

        ПЕР – переменные затраты на произведенную продукцию;

         К – количество произведенной продукции;

         РН – размер наценки на полную себестоимость продукции.

Достоинства метода: трансфертная цена, рассчитанная при учете фактических затрат, не только покрывает затраты, но и дает прибыль, в виде наценки.

Для получающего центра ответственности более выгодно – использовать рыночную цену, чем цену, определенной на базе фактических затрат.

В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. в ТЦ на продукцию передающего подразделения закладывается выбран­ный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра ответственности. Например, ТЦ может рассчитываться по формуле «110% от полной себестоимости» или «150% от переменной себестоимости» единицы изделия передающего центра ответственности.

Преимуществом первого варианта расчета являются объективность и ясность расчетов. Рассчитанная эти методом цена приближается к рыноч­ной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Од­нако здесь имеются и свои недостатки.

Во-первых, передающий центр ответственности не заинтересован в сни­жении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что ТЦ их не толь­ко покроет, но и превысит на сумму установленной наценки.

Во-вторых, по ТЦ, рассчитанной на базе полной себестоимости, нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответствен­ности, а следовательно, контролировать ее. Постоянные расходы затушевы­вают реальную картину.

Пример. ТЦ подразделения рассчитывается по формуле «110% от пол­ной себестоимости». В I квартале года произведено 500 изделий. Постоян­ные расходы центра ответственности — 100 руб., переменные — 400 руб. (т.е. одному изделию соответствует 80 коп. переменных затрат). Полная се­бестоимость единицы составляет:

(100 + 0,8 х 500): 500 = 1 руб. Значит, ТЦ = 1,1 руб. (1 х 110% : 100).

Допустим, что в следующем квартале центру ответственности удалось сни­зить удельные переменные издержки с 80 до 75 коп. При этом было произведено 400 ед. продукции. Полная себестоимость единицы в таком случае составляет:

(100 + 0,75 х 400): 400 = 1 руб.    .

Передача изделия между центрами ответственности по-прежнему осуществляется по ТЦ в 1,1 руб., несмотря на то, что эффективность работы центра ответственности возросла.

В-третьих, известно, что система трансфертного ценообразования эф­фективна лишь в том случае, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с задачами фирмы в целом. Однако с позиций организации при­обретение изделия подразделением внутри предприятия по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по ры­ночной цене. С точки зрения получающего центра ответственности исполь­зование рыночной цены в качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенной на базе полных затрат.

Отмеченные недостатки устраняются расчетом ТЦ по второму вариан­ту—на базе нормативных затрат. По существу в этом случае рассчитывает­ся нормативная трансфертная цена. Превышение фактической ТЦ над нор­мативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение — об ее эффективности.

Однако нормирование издержек приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот процесс вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.

В этих случаях может быть использован третий вариант расчета ТЦ — на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулиру­ется в системе «директ-костинг». Постоянные издержки центров ответствен­ности будут покрываться при этом из выручки организации. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для фирмы в целом, но и для ее структурных подразделений, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен. Кроме того, такой вариант расчета ТЦ позволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.