Трансфертное ценообразование. 3

ВВЕДЕНИЕ

Курсовая работа посвящена  рассмотрению и анализу важнейшей  составной части  бухгалтерского управленческого  учета – трансфертного  ценообразования.

Актуальность исследования данной темы подтверждают следующие  положения. Одной из основных задач  управленческого учета является разработка научно обоснованной политики цен на реализуемые изделия. Экономическая  эффективность функционирования  технологически связанных предприятий  во многом определяется механизмом их внутрифирменных расчетов. Трансфертное ценообразование – это процесс  установления внутренних цен между  сегментами одной организации.

Трансфертное ценообразование  аналогично расчетам между двумя  независимыми фирмами  (так как  обычно независимые компании не продают  друг другу продукты или услуги по цене, которая равна себестоимости  или ниже) – это является главным  отличием трансфертного ценообразования  от  простого распределения  затрат между подразделениями  в рамках управленческого учета.

Дискуссии о трансфертных ценах ведутся давно и пока не слишком результативно. Приводится немало аргументированных доходов, как со стороны защитников, так и со стороны противников использования трансфертных цен.

Есть и еще одна грань  проблемы трансфертных цен, которая  нечасто рассматривается в публичных  обсуждениях, но приобретает актуальность по мере повышения  интереса к проблемам  оценки и управления стоимостью компаний, - значение трансфертного ценообразования  при определении стоимости компаний.

Сейчас всё больше компаний начинают управлять своей стоимостью, предусматривая планы ее увеличения. Часто эта цель напрямую не  декларируется, но все инвестиционные расчеты, основанные на определении чистого денежного потока и расчете эффективности через внутреннюю норму рентабельности, свидетельствуют о том, что рост стоимости имеет едва ли, не первостепенное значение.

В экономическом словаре  трансфертная цена определяется как  цена, применяемая при обмене товарами в рамках транснациональных корпораций, совместных предприятий, между их подразделениями  в разных странах. Обычно цена не придается  широкой огласке. В определении  прямо не сказано, хотя подразумевается, что трансфертная цена несколько  отличается от рыночной. Значит, если бы отличий не было, и все сделки совершались бы по рыночным ценам, то необходимость введения самого понятия трансфертной цены была бы под вопросом.

Предметом курсовой работы является трансфертное ценообразование  и ее методы. Объектом исследования курсовой работы являются предприятия.

Целью данного исследования является анализ и определение перспектив развития трансфертного ценообразования в России. Для достижения поставленной цели определены следующие задачи исследования:

•   Рассмотреть цели и задачи трансфертного ценообразования.

• Рассмотреть применяемые модели и методы трансфертного ценообразования.

•  Определить проблемы трансфертного ценообразования в России и проанализировать меры по их решению.

В ходе исследования я постаралась  привлечь материалы как отечественных, так и зарубежных авторов, а так же материалы периодической литературы, чтобы как можно ёмко и понятно изложить основную суть проблемы с разных граней, оценить основные методы принимаемые при оценке инвестиций различными странами и выявить наиболее эффективные. Порядок подхода к изучаемой проблеме: Аверчева  И. В., Вахрушиной М.А., Карповой и другие.

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

1.1  Цели и задачи  трансфертного ценообразования

История вопроса  о трансфертном ценообразовании  связана с 50—60-ми годами прошлого столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой.

В современной  рыночной экономике проблемы трансфертного  ценообразования актуальны не только для крупных транснациональных корпораций, но и для более скромных по своим размерам производств, разделенных структурно на отдельные центры ответственности.

Для нашей экономики  проблема установления трансфертной цены актуальна, в частности, в связи с начавшимися процессами реструктуризации бизнеса.

Трансфертное  ценообразование в рыночной экономике  характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.

Таким образом, трансфертная цена (ТЦ) — это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Иначе говоря, трансфертное ценообразование — это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.

[4, с. 480]

Трансфертные цены - это внутренние цены, установленные для отдельных бизнес-единиц (центров ответственности), которые существенно отличаются от цен для внешних потребителей. Такие цены служат информационной базой для принятия управленческих решений.

Следует отметить, что руководитель подразделения, принимая эти решения  в целях повышения эффективности  и прибыльности своего подразделения, должен действовать в соответствии с общей политикой компании и  способствовать увеличению прибыли  компании в целом.

Прибыль, формируемая на основе трансфертных цен, является показателем  уровня управления отдельно взятой бизнес-единицы, а сами трансфертные цены, в свою очередь, обеспечивают определенную самостоятельность  руководителям в принятии управленческих решений.

Введение трансфертного  ценообразования в системе управления предприятием должно преследовать следующие  цели:

- учет товарных запасов по внутренним ценам;

-стимулирование руководителей бизнес-единиц, обеспечивающих прибыльность того или иного направления;

- раздельный учет бизнес-единиц и оценка их вклада в общую прибыль компании;

- постановка аналитического учета, так как трансфертные цены более стабильны и обеспечивают более корректное ценообразование;

- минимизация налогообложения (если каждая бизнес-единица является отдельным юридическим лицом) путем перераспределения прибыли.

В зависимости от выбранной  структуры управления трансфертные цены могут формироваться на полуфабрикаты, изделия или готовую продукцию. Например, возможна ситуация, когда  одно направление бизнеса производит некий полуфабрикат и продает  его другому подразделению для  доработки. Также возможна ситуация, когда одно подразделение передает по внутренним расценкам другому подразделению определенный готовый продукт (это возможно, если бизнес поделен не по производственному признаку, а исходя из направления деятельности). [11, с. 176]

 

Одной из основных целей  трансфертного ценообразования  считается уменьшение суммы налогов, выплачиваемых предприятием (группой) за счет искусственного переноса большей  прибыли на предприятия, зарегистрированные в зонах с низким налогообложением. В этом случае трансфертные цены официальные и отражаются в бухгалтерском учете предприятий.

Другой целью трансфертного  ценообразования является объективная  оценка работы предприятий, подразделений, бизнесов для принятия управленческих решений, использование механизма  ценообразования для повышения  эффективности их деятельности. Эта  цель становится особенно актуальной при усилении финансовой самостоятельности  предприятий внутри группы и выделении  центров ответственности на предприятиях. В данном случае трансфертные цены могут совпадать с официальными, а могут отличаться от них и  использоваться только в управленческом учете.

Американские авторы Р. Энтони и Дж. Деаден определяют следующие цели трансфертного ценообразования:

1) Система трансфертного  ценообразования должна мотивировать  менеджеров подразделений к принятию  эффективных решений и предоставлять  информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только  тогда, когда менеджеры, стремясь  увеличить прибыль своего подразделения,  также увеличивают и прибыль  всей компании.

2) Решения о величине  трансфертных цен должны отражаться  на прибыльности подразделений  и представлять собой обоснованный  критерий измерения деятельности  подразделения, ибо при передаче  товаров или оказании услуг  доходы одного подразделения  превращаются в расходы другого.

3) Система трансфертного  ценообразования не должна нарушать  автономию подразделений. Недопустимо  наделять менеджеров дополнительной  ответственностью и в то же  время централизованно назначать  внутренние цены.

Процесс определения трансфертной цены составляет основу внутрифирменных отношений, потому, что трансфертная цена:

- во-первых, показывает, состоится  ли внутренняя торговля вообще. В противном случае, контрактные  отношения будут расторгнуты,  а фирма прекратит свою деятельность.

- во-вторых, определяет объем  и частоту поставок товаров  (оказания услуг) между бизнес-единицами.

- в-третьих, влияет на  доходы и расходы бизнес-единиц, поскольку представляет собой  доход продающего подразделения  и расход покупающего.

- в-четвертых, позволяет,  при внедрении соответствующих  моделей рассчитать доходы и  расходы каждой бизнес-единицы.

- в-пятых, при использовании  определенных методов (как бухгалтерских,  так и математических), трансфертная  цена лежит в основе определения  финансовых результатов деятельности  бизнес-единиц.

- а, следовательно, в-шестых, служит базой для мотивации  подразделений и эффективного  управления экономикой всего  предприятия.

Таким образом, трансфертное ценообразование представляет собой  не только необходимое, но и достаточное  условие эффективного функционирования фирмы. При отсутствии развитой системы  трансфертного ценообразования, сама деятельность и существование фирмы  в условиях современного высоко конкурентного и быстроменяющегося рынка могут потерять всякий смысл.

Трансфертное ценообразование  должно быть направлено на решение  следующих задач:

  1. предоставлять информацию руководителям предприятий для принятия обоснованных экономических решений;

2)    целей предприятий и группы в целом;

3)     предоставлять предприятиям автономность в принятии решений;

4)     проводить справедливую оценку деятельности предприятий;

5) целенаправленно перераспределять часть прибыли между предприятиями;

6)    служить целям налоговой оптимизации. [11, с. 179]

 

1.2. Модели трансфертного ценообразования

 

Экономическая интерпретация  проблемы трансфертного ценообразования  была сделана Дж. Хиршлейфером. Задача состояла в нахождении оптимальной  трансфертной цены при максимальном выпуске. При помощи классических методов  оптимизации ее решением являлось такое  значение цены, при котором она  равнялась предельным издержкам. В  дальнейшем многие экономисты пытались усовершенствовать модель, анализировали  предельные издержки, стремясь максимизировать  прибыль фирмы, не уделяя внимания автономии  подразделений.

В настоящее время исследование проблемы идет по двум приоритетным направлениям: изучение рынка несовершенной конкуренции  и разработка алгоритма определения  трансфертной цены на основе оптимального распределения ресурсов при существующих ограничениях на производительность и  изучение поведения высших менеджеров с целью побуждения менеджеров подразделений  к раскрытию информации.

 

  1. Бухгалтерский подход к трансфертному ценообразованию.

 

Согласно этому подходу  трансфертная цена определяется на основе внутрифирменной информации об издержках. Выводится формула для определения  значения трансфертной цены, а расчеты  базируются на предположении, что эта  цена есть доход продающего подразделения  и издержки получающего. Когда данные подразделения зависимы (как, например, при вертикальной интеграции), каждое из них вносит свой вклад в общий доход от реализации конечного продукта. Тогда роль цены состоит в распределении этого дохода и вычислении вклада каждого подразделения. Если существует рынок полуфабрикатов, возникает вопрос, что использовать в качестве трансфертной цены: рыночные цены, формулу, определенную на основе издержек, или специально оговоренную цену?

Основной недостаток данного  подхода в том, что ищется единственно  верное решение, универсальная формула, поскольку проблема трансфертного  ценообразования рассматривается  только в координатах «затраты - прибыль», не учитывая организационной  и психологической составляющей. [14, с. 86]

Таким образом, традиционный подход к проблеме трансфертного  ценообразования базируется на унитарном  видении компании, что восходит к  неоклассической экономике; единственной целью компании является максимизация прибыли; рассматриваются рынок  совершенной конкуренции, рациональное поведение ее участников и отсутствие риска.

Логическое объяснение появления  трансфертного ценообразования  состоит в том, что трансфертные цены стали результатом децентрализации, которая влечет за собой необходимость  определения результатов по отношению  к затраченным ресурсам. Однако подход на основе предельных издержек не претендует на объяснение поведения компании, а лишь адаптирует ценовой механизм к внутрифирменному рынку для  более эффективного распределения  ресурсов с целью максимизации прибыли  компании.

 

  1. Бихевиористский подход

 

Первой работой в этой области можно назвать классическое исследование по теории организации  Р. Куэрта и Дж. Марча, в котором  отрицалась максимизация прибыли как  единственная цель существования компании. Компания была рассмотрена как коалиция, участники которой имеют различные, порой даже противоположные интересы, а величина трансфертной цены определена как результат длительных переговоров. Способ определения трансфертных цен путем переговоров имеет как своих сторонников, так и оппонентов.

Д. Ватсон и Дж. Баумлерб утверждают, что трансфертные цены, достигнутые  в результате переговоров, будут  способствовать мотивации менеджеров. Исследования Р. Акельсберга и Ж. Юкла показали, что определение трансфертных цен путем переговоров способствует интеграционному, направленному на решение проблем и менее агрессивному поведению менеджеров подразделений. [14, с. 89]

 

  1. Организационный подход

 

Последние исследования включают модели Р. Экклеса и Б. Спайсера. Теория Р. Экклеса представлена в виде аналитической  плоскости менеджеров, координатами которой являются стратегия вертикальной интеграции и стратегия диверсификации. Вертикальная интеграция показывает степень  независимости между подразделениями, в то время как диверсификация отражает степень сегментации продуктового рынка. На основе этого Р. Экклес выделил  четыре типа компаний:

  1. коллективные, с низкой интеграцией и низкой диверсификацией;
  2. конкурирующие, с низкой интеграцией и высокой диверсификацией;
  3. кооперативные, с высокой интеграцией и низкой диверсификацией;
  4. совместные, с высокой интеграцией и высокой диверсификацией.

Для каждого типа фирм Экклес показал основной механизм расчета  трансфертных цен. Основной результат  исследования Экклеса состоит в  том, что трансфертное ценообразование  зависит от стратегии и стратегию  вертикальной интеграции в действительности невозможно реализовать без внутренних транзакций.

Подход Экклеса имеет  два недостатка: из поля зрения исключены  экономические и бухгалтерские  аспекты, ввиду чего не учитывается  междисциплинарность трансфертного  ценообразования; не ясно, как именно позиционировать фирму в аналитическую  плоскость менеджера.

На основе исследований Экклеса, а также ряда других работ по экономике  организации Б. Спайсер разработал организационную модель процесса трансфертного  ценообразования. Она включает в  себя организационные, бихевиористские, стратегические и транзакционные переменные. Особый акцент сделан на ситуационной специфичности внутренней транзакции, учтена сложность капитальных вложений и чувствительность вовлеченных  в транзакции технологий подразделений. Решение «производить - покупать»  полуфабрикат зависит не только от издержек производства, но и от транзакционных издержек, что отражает степень риска  обмена, связанного с производством  и внешними закупками. С учетом этих факторов стабильность внутренней торговли с течением времени также является важным аспектом системы трансфертного  ценообразования.

[6, с. 417 ]

Таким образом, существует множество  подходов определения трансфертной цены. Каждый имеет свои сильные  и слабые стороны. Определение трансфертной цены должно основываться на организационных, бихевиористских, стратегических, транзакционных и бухгалтерских переменных. С  учетом максимально возможного числа  факторов, трансфертная цена будет  определена точнее.

 

 

 

 

 

2. МЕТОДЫ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ   

  Трансфертное ценообразование представляет собой совокупность правил,  используемых организацией для распределения совместного заработанного дохода между центрами ответственности. Эти правила могут быть весьма условными в том случае, если существует высокая степень внутренней зависимости центров ответственности. [3, с. 782]

Подходы к трансфертному  ценообразованию

Существует четыре различных метода трансфертного ценообразования.

  1. Трансфертные цены на рыночной основе.
  2. Трансфертные цены на базе затрат (себестоимости).
  3. Договорные трансфертные цены.
  4. Регулируемые трансфертные цены.

Прежде чем рассмотреть основные методы трансфертного ценообразования, используемые организациями, полезно вспомнить, что релевантность и цель трансфертных цен зависит от того, окажет ли трансфертная цена ожидаемое воздействие на сотрудников, принимающих решение в организации. Трансфертные цены служат различным целям; тем не менее, обычная цель должна пробуждать принимающего решение, действовать в интересах организации. Бухгалтеры должны всегда помнить, что главной целью генерирования количественной информации управленческого учета является мотивирование желаемого поведения менеджеров в отношении планирования, принятия решений и распределения ресурсов, а не подготовка бухгалтерских отчетов. [3, с. 783]

 

2.1. Трансфертные цены на рыночной основе

 

В большинстве случаев, когда  существует внешний рынок совершенной  конкуренции для промежуточного продукта (полуфабриката) или услуги, рыночные цены являются более подходящей базой для установления цены на продукт или услугу, передаваемые в результате трансферта между центрами ответственности. Рыночная цена обеспечивает независимую оценку передаваемого по трансферту продукта (услуги) и реального экономического вклада каждого центра прибыли в совокупную прибыль, заработанную организацией в результате трансакции. Например, продающее бизнес-отделение вместо внутренней передачи продукта могло бы реализовать его на внешнем рынке. Аналогично покупающее бизнес-отделение могло бы приобрести продукт на стороне вместо того, чтобы получить его в результате внутреннего трансферта.

Одной из основных проблем  при использовании рыночных цен  является то, что рынок редко бывает абсолютно конкурентным с четко  определенными ценами. Продолжим  рассмотрение деятельности компании Earl’s Motors. Дилеры реализуют поддержанные автомобили на хорошо организованных рынках. Рыночные цены обычно берут из предлагаемых на внешнем рынке каталогов или из опубликованных данных о состоявшихся сделках. Определенная поддержанная машина может быть оценена с использованием этой информации. Однако оптовая цена поддержанного автомобиля зависит от его механического состояния, которое оценивается субъективно. Следовательно, установить объективную оптовую цену определенного подержанного автомобиля не так просто.

Некоторые автомобильные  дилеры уходят от этой проблемы, поручив  менеджеру подразделения по продажам подержанных автомобилей оценивать  машины, полученные фирмой в результате встречной продажи. Эта стоимостная  оценка становится трансфертной ценой. Поскольку в ответ на риск и  неопределенность люди часто стараются  создать запас прочности, менеджер подразделения подержанных автомобилей  может снизить воспринимаемую цену подержанной машины, чтобы обеспечить запас прочности своему подразделению  с целью возмещения стоимости  ремонта любых скрытых неполадок, которые можно будет выявить  лишь при подготовке автомобиля к  перепродаже. Однако если стоимостная  оценка слишком занижена, менеджер подразделения по продаже новых автомобилей будет испытывать затруднения с продажей новых автомобилей его подразделением. Следовательно, менеджеру по новым машинам будет выгоднее продать подержанную машину другим торговцам подержанных автомобилей. Это позволит лучше отразить в трансфертной цене рыночные цены.

 

2.2. Трансфертные цены на базе затрат.

Если передаваемые по трансферту продукт или услуга не имеют четко  определенной рыночной цены. Рассматривается  альтернатива установления трансфертной цены на основе затрат. Приведем примеры  типичны баз расчета трансфертных цен: переменные затраты, переменные затраты  плюс некоторая процентная надбавка к переменны затратам, полные затраты (себестоимость) и полные затраты  плюс некоторая процентная надбавка к полным затратам.

Сторонники каждого типа трансфертных цен приводят аргументы  в поддержку своих соответствующих  выборов. Однако согласно экономической  теории любая трансфертная цена на основе затрат, отличных от маржинальных (предельных) (при условии, что они могут быть исчислены), побуждает сотрудников организации к выбору более низкого по сравнению с оптимальным уровнем хозяйственных операций, что приводит к экономическим убыткам организации как единого целого. К примеру, если трансфертная цена выше маржинальных затрат, подразделение поставщик хочет продать больше продукции, чем оптимальное количество, а подразделение-покупатель хочет приобрести меньше, чем оптимальное количество. В связи с тем что спрос и предложение должны уравновешиваться, и поскольку невозможно заставить организационную единицу приобрести или продать больше, чем она желает, то количество, заказанное и поставленное, всегда равно меньшему из предлагаемого и необходимого количества. Однако дилемма здесь следующая: если поставляющее отделение взимает с получающего отделения маржинальные затраты в качестве трансфертной цены, а маржинальные затраты уменьшаются с увеличением объема, то маржинальные затраты будут меньше средних затрат, и поставляющее отделение всегда будет нести убытки.

Существуют и другие проблемы, связанные с использованием трансфертных цен на основе затрат. Подходы к  установлению трансфертных цен на основе затрат не предусматривают, что механизм трансфертного ценообразования  должен обеспечивать расчет удельной прибыли. Более того, организационные  единицы предпочитают иметь статус центров прибыли, а не центров  затрат, ввиду того, что центры прибыли  считаются более престижными.

Трансфертные цены на базе фактических затрат не побуждают  поставляющее отделение контролировать затраты, так как  поставщик всегда может возместить свои затраты. Эта  очень распространенная проблема возникает  при выполнении государственных  контрактов и регулировании деятельности коммунальных предприятий, когда цены или ставки затрат базируются на фактических  затратах. Однако из возможных решений  – использовать стандартные затраты  в качестве трансфертной цены. При  таком подходе разница между  фактическими, понесенными центром, и стандартными затратами, которые  являются  трансфертной ценой передаваемого  промежуточного продукта, становится показателем операционной эффективности  организационной единицы.

Использование трансфертной цены на базе затрат предполагает, что  организация имеет возможность  исчислить затраты на продукт  достаточно точным способом. Разработка и внедрение точных систем калькулирования  затрат – задача довольно сложная. Люди, скорее всего, будут недовольны и разочарованы, если организация, по их мнению, использует неточную систему  калькулирования с целью определения  трансфертных цен. [3, с. 785]

И последняя проблема, связанная  с подходами на базе затрат, состоит  в том, что они не обеспечивают соответствующего экономического руководства  в тех ситуациях, когда уровень  операций ограничен мощностью. Когда  организация функционирует на полную мощность, производственные решения  должны отражать наиболее прибыльное использование мощности, а не только затратные соображения. В этом случае трансфертная ценва будет складываться из суммы маржинальных затрат и альтернативных затрат мощности (opportunity cost of capacity), где альтернативные затраты отражают  прибыль, связанную с наилучшим альтернативным использованием мощности.

Чтобы разрешить упомянутые противоречия при установлении внутренних отпускных цен, специалисты предложили интересный подход к установлению цены внутрифирменной передачи – трансфертное ценообразование с двойной ставкой (dual rate approach), или двойное ценообразование (dual pricing), в соответствии с которым для каждой внутренней операции применяются две различные трансфертные цены. Записи на счетах будут следующие: счет отделения-получателя дебетуется только на величину переменных затрат на производство поставляемой единицы промежуточного продукта, а счет отделения-поставщика кредитуется на сумму чистой стоимости реализации поставляемой единицы. Возможный результат этой процедуры может быть таков: допустить влияние маржинальных затрат на решения покупающего отделения, а подающему отделению – признать вмененную (условно начисленную) прибыль от трансферта продукта или услуги.