Трансфертное ценообразование. 5

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………..3

 

Глава 1. Понятие и особенности трансфертного ценообразования…………………………………………………………5

    1. Понятие трансфертного ценообразования и его цели……………..5
    2. История возникновения трансфертного ценообразования……….11

 

Глава 2. Организация трансфертного ценообразования в системе бухгалтерского управленческого учета………………………………...13

2.1 Факторы, влияющие  на установление трансфертных  цен………...13

2.2 Методы трансфертного  ценообразования………………………….14

2.3. Отражение операций  в системе трансфертного ценообразования

на счетах бухгалтерского управленческого учета……………………..18

 

Заключение……………………………………………………………….23

Приложение………………………………………………………………24

Список использованной литературы……………………………………26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Развитие конкурентоспособного бизнеса  опирается на такие крупные интегрированные  формирования, как корпорации. Рыночные условия выдвигают требования по эффективному управлению в этих хозяйствующих  субъектах. Оно невозможно без наличия  у руководства достоверной и  своевременной информации для принятия оптимальных управленческих решений.

Необходимость получения информации создает качественно новую ситуацию, предъявляющую особые требования к  системе внутрикорпоративного ценообразования. Экономическая самостоятельность  организаций в рамках единого  хозяйственного механизма предполагает применение новых подходов к формированию внутрикорпоративных (трансфертных) цен, основанных на балансе доходов, получаемых от реализации промежуточных продуктов, и расходов на их производство, заинтересованности организаций и их подразделений  в снижении затрат. В этих условиях в корпорациях возникает необходимость  в инструменте управленческого  учета, позволяющем обеспечить выполнение стратегических целей, поставленных центральным  руководством.

Трансфертное ценообразование  является инструментом, который дает возможность превратить корпорацию со сложной иерархией управления в согласованную и управляемую  структуру, в которой цели менеджеров организаций согласованы и способствуют достижению целей корпорации в целом, оно должно представить информацию  для оценки качества и своевременности  решений, представляя инструмент интеграции данных управленческого учета в  единую систему.

Целью курсовой работы является исследование значения трансфертной цены в деятельности хозяйствующих субъектов, раскрытие  содержания трансфертных цен и методов  трансфертного ценообразования. Механизм трансфертного ценообразования активно используется сегодня в России и российскими, и зарубежными компаниями. Причинами широкого распространения этого механизма стали неразвитость рынка и рыночных институтов в регионах России, высокая степень монополизации отдельных секторов экономики, отсутствие сводной информации о рыночных сделках и рыночных ценах, а также различия в условиях налогообложения в различных субъектах Российской Федерации.

Задачи данной работы:

1. Рассмотреть понятие трансфертных  цен и трансфертного ценообразования

2. Изучить историю возникновения трансфертного ценообразования

3.Рассмотреть факторы, оказывающие влияние на установление трансфертных цен

4. Изучить методы трансфертного  ценообразования

4. Проанализировать изученный материал и сделать выводы.

В ходе написания курсовой работы я использовала информацию из следующих  источников: Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет., Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет., О. Николаева Классический управленческий учет, Герасименко В.В. Ценообразование: Учебное пособие. Остальные книги и учебные пособия выполняли дополняющую функцию. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Понятие и особенности трансфертного ценообразования
    1. Понятие трансфертного ценообразования и его цели

Развитие трансфертного ценообразования  начинается с 50-60 годов двадцатого века. В данный период времени в промышленности начали возникать крупнейшие монопольные  транснациональные корпорации. Это  было связано с концентрацией  производства. Наряду с концентрацией  происходило развитие специализации  производства. Процесс концентрации предполагал передачу произведенной  на одном предприятии продукции  другому предприятию той же компании. В результате появились сложности  с методами оценки продукции, принципами расчета цены передачи, которая в  дальнейшем была названа трансфертной ценой.

В настоящий момент вопросы, связанные  с трансфертным ценообразованием, актуальны  для крупных транснациональных  корпораций, а также для меньших  по размеру производств, которые  структурно разделены на самостоятельные  центры ответственности.

Для России вопрос установления трансфертной цены является достаточно важным. В  рыночной экономике трансфертное ценообразование  применимо для децентрализованной структуры управления организацией - когда каждым структурным подразделениям предприятия (центрам ответственности) делегированы финансовая и хозяйственная  свобода.

Руководство организации определяет, каким подразделениям предоставить самостоятельность в вопросах внутреннего  и внешнего ценообразования, а также  возможность выбора потребителя  и поставщика. В данном случае менеджер центра прибыли является ответственным  только за те расходы и доходы, которые  им контролируются.

То есть, трансфертная цена – это  цена, по которой один центр ответственности  передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности1. Это цена, назначаемая при реализации товаров, услуг или финансовых средств между взаимосвязанными компаниями. Обмен продукцией и услугами между местами затрат учитывается при помощи внутренних трансфертных цен. Трансфертной называется цена, по которой товары и услуги передаются между подразделениями компании. 2 Ее следует отличать от оценки, по которой такое перемещение отражается в бухгалтерском учете, поскольку цена трансферта обычно включает в себя компонент прибыли, которого стоимость перемещения не содержит. Налоговые органы уделяют особое внимание трансфертному ценообразованию, поскольку наличие взаимосвязи между двумя юридическими лицами позволяет им манипулировать ценами с целью сведения к минимуму общей суммы налоговых обязательств.

Трансферты товаров и услуг  внутри одной организационной единицы  или, другими словами, внутриорганизационная  коммерческая деятельность (внутренняя торговля), являются предпосылкой построения системы трансфертного ценообразования. Исследования показывают, что проблема трансфертного ценообразования  присутствует как в секторе промышленности, так и с точки зрения экономики  транзакционных издержек. Трансфертное ценообразование возникает в  том случае, если продукция одного предприятия, входящего в холдинг, потребляется другим предприятием холдинга, и, в первую очередь, характерно для  вертикально интегрированных холдинговых  структур.

Трансфертные цены напрямую влияют на финансовые результаты организации. Система трансфертных цен в холдинге определяет типы центров ответственности: является ли предприятие центром  затрат, центром доходов или центром  прибыли. Трансфертные цены влияют на принятие решений – производить  промежуточный продукт самостоятельно или закупать его на стороне. Промежуточным является продукт, передаваемый подразделением-производителем подразделению-потребителю.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) трансфертная цена трактуется как цена, устанавливаемая при передаче ресурсов внутри подразделений организации исходя из внутрифирменных цен.3 Они могут устанавливаться на основе рыночной стоимости, полной себестоимости с учетом затрат и процента прибыли от полных затрат, по величине переменных расходов, по полной или сокращенной себестоимости. Также возможно  применение метода двойного трансфертного ценообразования, при котором цена для подразделения, покупающего продукцию,  отличается от цены, отражаемой в учете продающего подразделения. Какую из перечисленных цен использовать в управленческом учете, решает руководство предприятия в зависимости от проводимой в данной время экономической политики. Оценку трансферта по рыночной стоимости товаров и услуг производить предпочтительнее, если хозяйственные подразделения единой организации полностью независимы друг от друга, и руководство организации поощряет свободную внутрифирменную конкуренцию. Если такой конкуренцией предпочитают разумно управлять, цены на внутрифирменные продукты, полуфабрикаты и услуги устанавливают на основе их полной или сокращенной себестоимости с учетом регулируемого сверху процента прибыли или маржинального дохода на единицу. Двойную трансфертную цену чаще всего применяют в случаях, когда подразделение, продающее продукцию, имеет избыточную мощность и его руководство или руководство фирмы принимает решение не брать полную стоимость с подразделения, закупающего продукцию.

При расчете трансфертных цен на основе полной себестоимости предъявляются  повышенные требования к распределению  косвенных расходов между изделиями, продуктами, полуфабрикатами, услугами мест и центров издержек. Косвенные расходы могут распределяться между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз распределения. В управленческом учете различают значительно большее число показателей, пропорционально которым распределяются косвенные затраты. Ими могут быть: численность персонала, объем выпуска продукции, количество совершенных сделок, фактическое время работы оборудования, номинальная потребляемая мощность энергоустановок, площадь или объем отапливаемых помещений.

Базами для исчисления пропорций  распределения обычно служат:

-количественные показатели объема  производства, отгрузки и реализации  продукции, времени изготовления  производства, технические показатели;

-стоимостные показатели величины  прямых затрат на производство, запасов товарно-материальных ценностей,  объема выпуска и реализации  продукции в стоимостном выражении.4

Распределение затрат осуществляется:

-путем исчисления себестоимости  единицы продукции или услуг  определенного места и умножения  этой величины на объем их  потребления в других подразделениях;

-путем исчисления процентной  ставки;

-исходя из удельного веса  потребляемой продукции (работ,  услуг) каждого места или центра  в общем объеме их деятельности.

Общая сумма затрат последовательно  списывается на потребителей, главными из которых являются цехи и участки  основного производства. Расходы  на содержание зданий обычно распределяют пропорционально занимаемой площади  или кубатуре цехов и относят  на затраты общих мест, те, в свою очередь, списывают затраты на подготовительные и обслуживающие подразделения, а затем на цехи и участки основного производства.

 Группы целей трансфертного  ценообразования:

  1. Функциональная необходимость относится к разделению компании на центры ответственности (особенно, центры прибыли). Это влечет за собой измерение и оценку их деятельности, а также мотивацию их руководителей.
  2. Экономическая причина заключается в необходимости наиболее эффективного распределения между центрами ответственности бизнес-процессов ограниченных ресурсов для достижения целей компании, выраженных в ее стратегических и оперативных планах.
  3. Организационная составляющая вызвана тем, что в организации с дивизиональной структурой система трансфертного ценообразования- это инструмент интеграции и дифференциации.
  4. Система трансфертного ценообразования необходима для разработки оптимальных стратегических решений. Традиционный подход к трансфертному ценообразованию был сфокусирован на оперативных решениях (чаще всего, касающихся производства) и не учитывал стратегической составляющей.

Решения о величине трансфертных цен  должны отражаться на прибыльности подразделений  и  представлять собой обоснованный критерий изменения деятельности подразделений, так как при передаче товаров (оказании услуг) доходы одного подразделения  превращаются в расходы другого. Система трансфертного ценообразования  не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же самое  время централизованно назначать  внутренние цены.

В данном отношении трансфертное ценообразование  можно рассматривать с точки  зрения анализа цепочки создания стоимости, которую предложил профессор  кафедры делового администрирования  Harvard Business School M. Портер.5 Являясь инструментом оценки стратегии, эта цепочка обладает следующими характеристиками:

  1. Определение источника конкурентного преимущества;
  2. Выделение связей в цепочке создания стоимости;
  3. Формулировка общих стратегий (лидерство по издержкам, дифференциация и концентрация) для достижения и поддержания конкурентного преимущества.

Трансфертные цены получили широкое  распространение в бизнесе крупных  организаций в зарубежных странах, в том числе при обмене товарами и услугами в рамках транснациональных  компаний. Концентрация производства сопровождалась развитием его специализации, предлагающей передачу промежуточных  продуктов другой организации, входящей в тот же холдинг. В данной ситуации установление трансфертных цен, которые  отличаются от сложившихся на рынке,  позволяет руководству холдинга перераспределять прибыль между  материнской и дочерними компаниями, распределять рынки сбыта и сферы  влияния между различными подразделениями, выводить прибыль, получаемую дочерними  компаниями, из стран, в которых существуют ограничения на вывоз капитала, завоевывать  новые рынки с помощью искусственного снижения цен на продукцию, поставляемую компании холдинга, осваивающей новые  рынки.

На основе изучения теоретических  положений и их сопоставления  практике применения трансфертного  ценообразования были выделены следующие  критерии:

  1. Трансфертные цены могут устанавливаться  на рыночных принципах или отличаться от них в большую или меньшую сторону для каждой из сторон сделки;
  2. Трансфертные цены формируют систему взаимосвязанных элементов с собственными товарными, финансовыми и информационными потоками;
  3. Область применения трансфертного ценообразования не ограничивается производственными предприятиями, она также может распространяться на финансово-кредитные, страховые и прочие компании.
    1. История возникновения трансфертного ценообразования

Трансфертные цены в рассматриваемом  смысле появились после принятия в СССР в 1987 году закона о государственном  предприятии (объединении) и в 1988 году – закона о кооперации.6 Эти два правовых акта образовали основу «присваивающего хозяйства»: резко расширившие свою хозяйственную самостоятельность государственные предприятия оказались облепленными различными кооперативами и малыми предприятиями, которые получали от данных предприятий ресурсы бесплатно либо по номинальным ценам, и реализовавшими продукции по свободным ценам, более высоким, чем государственные. Собственник-государство все больше ослабевал и затем оказался совершенно не в состоянии каким-либо образом ограничить «присваивающее хозяйство». Государственные предприятия вместе с облепившими их кооперативами, созданными руководством этих предприятий, стали прообразом современных бизнесов. Расцвет трансфертного ценообразования связывают с отменой в конце 1980-х годов монополии внешней торговли. В это время у руководства государственных предприятий появилась возможность занижать цены при экспорте продукции и получать на свои зарубежные счета разницу между рыночной и трансфертной ценой. Развилась классическая форма трансфертного ценообразования – экспорт через оффшорную структуру; обычной формой бизнеса стала совокупность двух юридических лиц – государственного предприятия и частного оффшора. Таким образом, исторически трансфертное ценообразование являлось формой получения частными лицами дохода от использования государственной собственности. Данный механизм в своих главных чертах образовался к началу массовой приватизации, и ею отменен не был. Широко известно, что российская массовая приватизация 1992-1994 годов завершилась победой инсайдеров, то есть привела в большинстве случаев к юридическому закреплению контроля над организациями со стороны не внешних, а внутренних акционеров, прежде всего высшего менеджмента. Они распространили на ставшие частными предприятия механизмы получения дохода, сложившиеся на государственных предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Организация трансфертного ценообразования в системе бухгалтерского управленческого учета
    1. Факторы, влияющие на установление трансфертных цен

Система трансфертных цен зависит  от целого ряда факторов:

1. Наличия конкурентного рынка для промежуточного продукта. Основной принцип трансфертного ценообразования заключается в том, что трансфертная цена должна быть максимально приближена к цене, по которой продукт может быть продан внешним покупателям или приобретен у внешних поставщиков, то есть к рыночной.

В данном случае организации автономны  в принятии решений, а деятельность этих организаций может быть оценена  объективно.

2.Наличия свободных мощностей у подразделения-производителя. Если у предприятия имеются свободные производственные мощности, в целом для холдинга более предпочтительной является покупка продукции внутри группы, вследствие чего увеличится прибыль холдинга (дополнительное производство дает возможность покрыть часть постоянных расходов,  связанных с простаиванием мощностей).

3. Квалификации менеджера. Для  системы трансфертного ценообразования  необходима высокая квалификация  менеджеров корпоративного центра. Перед менеджерами стоит задача -  сбалансировать различные, противоречащие  друг другу цели для того, чтобы  достигнуть оптимального для  холдинга результата. Менеджерам  обязательно необходимо иметь  хорошее финансовое образование,  а также понимать особенности  отраслей, в которых функционируют  организации группы (ценообразование,  конкуренты, потребители, производственные  мощности и т.д.)

4. Переговорной силы предприятий.  Трансфертные цены, образовавшиеся  между двумя предприятиями, провоцируют  возникновение конфликта между  ними. Предприятие-производитель заинтересовано, чтобы цены были как можно  выше, предприятие-потребитель, в  свою очередь, заинтересовано  в максимально низких ценах.  Переговорная сила предприятий  может оказывать существенное  влияние на уровень трансфертных  цен. 

5. Важности для холдинга преимуществ  вертикальной интеграции. Вертикальная  интеграция дает возможность  снизить экономические риски  в холдинге, в частности, риск  зависимости от поставщиков и  потребителей, потому  компания может  контролировать весь процесс  создания стоимости – от добычи  сырья до продажи продукции  конечному потребителю. Это становится  особенно важным, если рынкам  свойственна высокая волатильность  - то есть подверженность сильным  колебаниям (сезонным, конъюнктурным  и т.д.)7 Корпоративный центр часто директивно устанавливает трансфертные цены между организациями, обязывая их покупать продукцию друг у друга, чтобы сохранить преимущества вертикальной интеграции.

2.2 Методы трансфертного ценообразования

Обычно выделяются два основных подхода к определению трансфертных цен. Первый подход базируется на себестоимости  и нормативной рентабельности. Этот подход достаточно прост. Это и определило возможности его применения. Но этот подход может быть оправданием фактически произведенных затрат без учета  их целесообразности. Данный недостаток устраняется с помощью использования  второго подхода -нормативного, который  основан на определении целевого назначения той цены, с которой  сравниваются фактические затраты.

В мировой экономической практике используются четыре основных метода трансфертного ценообразования:

  • метод расчета на основе текущей рыночной цены товара;

Трансфертные цены на основе рыночных цен устанавливаются, если для промежуточного продукта существует высококонкурентный рынок. Это означает, что продукт  является однородным, и не один из покупателей  или продавцов не может значительно  повлиять на рыночные цены. Тогда показатели деятельности подразделений компании с большей вероятностью отражают реальный экономический вклад подразделения в общую прибыль. Прибыли подразделений похожи на прибыли, которые были бы, если бы подразделения компании выступали в качестве отдельных компаний. В данном случае трансфертная цена – это фактическая цена, по которой поставляющее подразделение продает или может продать промежуточную продукцию внешним заказчикам, или цена, которую предлагает конкурент.

  • метод расчета, ориентированный на предельные издержки;

Метод трансфертного ценообразования, ориентирующийся на предельные издержки, используется, когда нет возможности  установить трансфертные цены на основе рыночных цен. При использовании  этого метода возникают некоторые  сложности. 8 Как известно, предельные издержки можно оценивать лишь с учетом реальной функции спроса. И тем более точно, чем выше степень рыночной конкуренции, то есть чем менее ценовая политика ориентируется на реакцию основных конкурентов компании. Поэтому трудности применения метода, ориентированного на предельные издержки, состоят, прежде всего, в отсутствии надежных оценок спроса на определенных рынках. Если рынок для промежуточного продукта является несовершенным или он совсем отсутствует, тогда трансфертные цены на основе маржинальных затрат могут побуждать менеджеров подразделений действовать на том уровне выпуска продукции,  при котором прибыль компании в целом является максимальной. Маржинальные издержки в коротком периоде складываются из прямых издержек плюс переменные косвенные издержки. Они постоянны на единицу продукции во всем объеме выпуска и эквивалентны переменным издержкам. Применение краткосрочных переменных издержек в качестве базы трансфертной цены оптимально, но лишь для небольшого периода времени.

  • метод расчета на основе издержек производства;

Метод трансфертного ценообразования, ориентированный на издержки производства является более доступным и простым  для использования. Он может применяться  при отсутствии рыночных цен. Его  использование базируется на расчете:

-полных затрат;

-нормативных затрат;

-переменных затрат.

Именно этот метод чаще всего  используется в вертикально интегрированных  организациях. Его преимущества заключаются  в относительной простоте учета  затрат, в упрощении ведения учета  и отчетности между подразделениями  компании, в возможности определения  вклада каждого подразделения в  увеличение прибыли конечного продукта организации.

  • метод расчета, ориентированный на договорные цены;9

Специфика метода трансфертного ценообразования, ориентированного на договорные цены, состоит в том, что трансфертная цена понимается как договорная, она  устанавливается в результате соглашения (договора, контракта) подразделения-поставщика и принимающего подразделения. В  качестве основы для ведения таких  переговоров стороны применяют  информацию о рыночных ценах, маржинальных или полных расходах.

Трансфертные цены, установленные  на основе переговоров, наиболее подходят для ситуаций, в которых проявляются рыночные несовершенства в отношении промежуточных продуктов, в частности, когда присутствуют разные реализационные расходы для внутреннего и внешнего рынков, или в случае, когда существует несколько рыночных цен.

Главным моментом установления трансфертных цен является распределение прибыли по полуфабрикатам конечных изделий.

Выделяют три основных способа  определения величины прибыли в  трансфертной цене:

• метод распределения прибыли;

• метод распределения экономии затрат;

• метод распределения суммы  покрытия.

Метод распределения прибыли. При  определении трансфертной цены по методу «издержки плюс прибыль» чаще всего  применяется нормативный уровень себестоимости продукции. Затем к ней прибавляется прибыль пропорционально одному из показателей: заработной плате, себестоимости, либо фондоемкости производства подразделений. В таком случае общая прибыль организации в расчете на единицу продукции умножается на показатель доли соответствующего показателя подразделения в общей величине заработной платы за производство всего объема конечной продукции или в себестоимости конечной продукции компании. Данный метод обычно применяется в организациях, не имеющих рынка полуфабрикатов.

Метод распределения экономии затрат. В соответствии с этим методом  внутренняя цена полуфабриката определяется как сумма себестоимости полуфабриката и экономии затрат на его единицу.

Метод распределения суммы покрытия по существу аналогичен первому. Вместо себестоимости первым слагаемым трансфертной цены являются переменные затраты, вместо прибыли — величина покрытия.

 

 

 

2.3. Отражение операций  в системе трансфертного ценообразования  на счетах бухгалтерского управленческого учета

Трансфертное ценообразование  подразумевает точную регистрацию факта приемки-передачи продукции или услуги среди центров ответственности. Это не представляется возможным без организованной системы сегментарного учета и отчетности. Его основу составляет принцип, в соответствии с которым оптимальными выступают трансфертные цены, обеспечивающие компании получение максимально возможного маржинального дохода. По величине установленных трансфертных цен затем составляют сегментарную отчетность предприятия. Установленная трансфертная цена окажется справедливой, если она позволит объективно оценивать эффективность функционирования отдельных центров ответственности.

Данные задачи могут быть решены при осуществлении двух условий:

- цели менеджеров различных уровней управления и компании в целом должны совпадать;

- предоставление руководителям центров ответственности необходимой хозяйственной и финансовой свободы и самостоятельности.10

В процессе определения трансфертных цен используются следующие  методы:

1)на базе рыночных цен;

2)на базе себестоимости (переменной или полной), с применением принципа «себестоимость плюс»11 ;

3)на базе договорных трансфертных цен, которые сформировались под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции или оказание услуги.

В странах, где развита  рыночная экономика, достаточно популярно применение первого метода. Достоинство рыночных цен объясняется их объективным характером. Данный метод используется при высокой степени децентрализации компании - когда центрам ответственности (прибыли или инвестиций) предоставляется свобода выбора внешних или внутренних продавцов и покупателей; когда полуфабрикат может либо передаваться в другое подразделение, либо продаваться на сторону.

Но использование первого метода содержит некоторые ограничения: требуется существование развитого рынка продукции и услуг, производимых каждым центром ответственности. К тому же при сборе информации об уровне рыночных цен у компании возникают дополнительные расходы