Содержание 

Приложение

Введение

     Тема  данной работы является актуальной на сегодняшний день, так как транспортный налог является достаточно новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснулся почти всех.

     Поэтому важно знать: по каким ставкам  облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения  и какие могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога. Все это рассмотрено в данной курсовой работе. Любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, военную, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в финансовой и налоговой политике государства. В этой связи необходимо отметить, что налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом. Несмотря на экономические, политические, национальные и иные различия, налоговая политика любого государства определяется в первую очередь тем, что государство само выступает в качестве активного участника процесса общественного воспроизводства. Кроме того, одной из целей существования государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что также накладывает свой отпечаток на формирование налоговой политики.

       Определив цели и задачи налоговой  политики, государство выбирает методы и инструменты ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также от традиций. Как правило, государство применяет комплексный подход. Обычно цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры.

     Основы  налоговой политики закладываются  на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется  путем принятия соответствующих  нормативных актов: Федеральных законов. Указов Президента России, Постановлений Правительства России и иных подзаконных актов.

       Рассматривая направления налоговой  политики государства можно выделить  три ее типа. Первый тип - политика  максимальных налогов, характеризующаяся  принципом «взять все, что можно». При этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип - политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите.

     При сильной экономике все указанные  типы налоговой политики успешно  сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

     Объектом  исследования данной работы является транспортный налог.

     Предметом исследования выступает порядок  налогообложения транспортных средств в Отделе народного образования администрации г. Мурома

     Целью данной работы является ознакомление с налогами и системой налогообложения  РФ, на примере транспортного налога.

     Для реализации цели работы необходимо выполнить  следующие задачи:

1. изучить теоретический аспект транспортного налога;
2. рассмотреть порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу;
3. провести анализ налогообложения транспортных средств в Отделе народного образования администрации г. Мурома;
4. раскрыть пути повышения эффективности собираемости налогов и сборов в местный бюджет;
5. разработать рекомендации по собираемости налогов и сборов в бюджет г. Муром.

      Информационную базу в курсовой работе составили: законодательство РФ и нормативные акты по налогообложению; учебно-методическая литература и отчетность МИ ФНС №4 по Владимирской области.

1 Теоретический  аспект транспортного  налога

1.1 Понятие транспортного  налога и этапы  его развития

       Установление нового транспортного налога с 1 января 2003 года было предусмотрено Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». Данный закон дополнил часть вторую Налогового кодекса РФ главой 28 «Транспортный налог» [1].

       Новый транспортный налог заменил прежний налог с владельцев транспортных средств, который зачислялся в дорожные фонды, а также налог на имущество физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

     Понятие «транспортный налог» не является новым  для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен указом Президента РФ от 22.12.93 N 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В подпункте «б» п. 25 Указа было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг) [1].

     Средства  от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для  финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением указов Президента РФ в соответствие с законодательством (Указ Президента РФ от 15.11.97 N 1233).

       Законом «О дорожных фондах в РСФСР» был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог, который уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации (кроме заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности в размере 0,4 процента объема производства продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые организации уплачивали данный налог в размере 0,03% годового оборота [5].

     Помимо  этого, ст. 6 данного закона был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств. Налог с владельцев транспортных средств, который ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РСФСР, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имевшие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в размере, который зависел от количества лошадиных сил транспортного средства.

     Кроме того, Законом «О налогах на имущество  физических лиц» физические лица, имевшие  в собственности водно-воздушные  транспортные средства, уплачивали налог  в зависимости от мощности мотора транспортного средства [4].

     Таким образом, согласно ранее действовавшего законодательства был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами  и субъектами налогообложения, размерами  ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения, как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

       Согласно ст. 14 Налогового кодекса  РФ транспортный налог относится  к региональным налогам. В соответствии с п. 3 ст. 12 Налогового кодекса РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

       Так, в ст. 356 Налогового кодекса  РФ сказано, что транспортный  налог устанавливается Налоговым  кодексом РФ и соответствующими  законами субъектов Российской  Федерации.

     После принятия законов  субъектами Российской Федерации транспортный налог становится обязательным и уплачивается на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

       При исчислении транспортного  налога необходимо руководствоваться  положениями гл.28 Налогового кодекса  РФ и соответствующим региональным  законом. Законы субъектов РФ  не должны противоречить Налоговому кодексу РФ [1].

     Глава 28 Налогового кодекса РФ в отношении  транспортного налога устанавливает  следующие положения:

     - перечень налогоплательщиков;

     - объект налогообложения;

     - налоговую базу;

     - налоговый период;

     - базовые налоговые ставки;

     - порядок исчисления налога;

     - место уплаты налога.

     Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации при принятии региональных законов о транспортном налоге устанавливают [2]:

      - конкретную ставку налога (на  основе базовой налоговой ставки);

      - порядок уплаты налога;

      - сроки уплаты налога.

       Помимо этого при установлении  налога законами субъектов Российской  Федерации могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

     Таким образом, закон субъекта Российской Федерации не может изменять такие элементы налогообложения как: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, базовые налоговые ставки, порядок исчисления налога, место уплаты налога.

     Конкретная налоговая ставка устанавливается на основе базовой налоговой ставки и не может отклоняться от последней более чем в пять раз.

     Порядок уплаты налога согласно ст.58 Налогового кодекса РФ представляет собой способ и форму его уплаты. По способу  налоги могут уплачиваться по окончании налогового периода или с использованием авансовых платежей. По форме налог уплачивается в наличном или безналичном порядке. Форма уплаты налога установлена Налоговым кодексом РФ и не может изменяться региональным законодательством. Следовательно, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации вправе самостоятельно установить способ уплаты налога: по окончании налогового периода (единовременно или в несколько этапов) или с использованием авансовых платежей [1].

       Срок уплаты налога устанавливается  в зависимости от вышеназванных  способов его уплаты.

       Перечисленные выше три элемента  налогообложения должны устанавливаться  региональными законами в обязательном  порядке.

       Вместе с тем, дополнительно  законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации могут установить налоговые льготы по транспортному налогу [6].

       Согласно ст.56 Налогового кодекса  РФ льготами по налогам признаются  предоставляемые отдельным категориям  налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

       Способы предоставления льгот  могут быть различными, например, от изъятия из налогообложения определенного объекта до установления пониженных ставок [1].

       При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ транспортного налога необходимо учитывать положения п.1 ст.5 Налогового кодекса РФ, согласно которому законы субъектов Российской Федерации, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

       Следовательно, для того чтобы  транспортный налог взимался  в 2003 году, необходимо чтобы региональный закон о транспортном налоге был принят и опубликован не позднее 30 ноября 2002 года. Аналогичной позиции придерживается и налоговое ведомство РФ. Так в письме МНС РФ от 6 ноября 2002 г. N НА-6-21/1704 «О транспортном налоге» разъяснено, что для введения транспортного налога с 1 января 2003 года закон субъекта РФ должен быть принят и официально опубликован до 1 декабря 2002 года.

       Если соответствующий закон был  принят или опубликован после  30 ноября 2002 года, но до 30 ноября 2003 года, то транспортный налог будет считаться установленным с 1 января 2004 года [1].

     1.2 Налогоплательщики и объект налогообложения

       Согласно ст.19 Налогового кодекса  РФ налогоплательщиками признаются  организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

     Согласно части  первой ст.357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного  налога признаются лица, на которых  в соответствии с законодательством  РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения [9].

       Основными признаками налогоплательщиков  являются следующие положения:

       а) налогоплательщиками являются  лица (организации и физические  лица);

       б) на указанных лиц должны  быть зарегистрированы транспортные средства, т.е. владеющие транспортным средством по любому законному основанию (собственность, аренда и др.), которое приводит к обязанности по регистрации данного транспортного средства.

       в) транспортное средство должно  признаваться объектом налогообложения, т.е. определение транспортных средств, которые являются объектом налогообложения, закреплено в ст.358 Налогового Кодекса РФ.

       При этом не имеет значения, используется ли фактически зарегистрированное  транспортное средство налогоплательщиком  или нет

       г) по данному транспортному  средству налогоплательщиком не  является плательщик по доверенности, т.е. если по какому-либо транспортному  средству налогоплательщиком признается  лицо на основании доверенности, то лицо, на которое зарегистрировано  указанное транспортное средство, налогоплательщиком не является [10].

       Для признания статуса налогоплательщика  необходимо наличие всех четырех  признаков одновременно.

     В соответствии со ст.38 Налогового кодекса  РФ применительно к транспортному  налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

     В соответствии с п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться [1]:

      - Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359;

      - Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом  Президиума Верховного Совета  СССР от 29 апреля 1974 г. N 5938-VIII.

       Согласно ст.358 Налогового кодекса  РФ объектом налогообложения  транспортным налогом признаются  автомобили, мотоциклы, мотороллеры,  автобусы и другие самоходные  машины и механизмы на пневматическом  и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации [12, с.5].

       Главным признаком возникновения  объекта налогообложения является  факт регистрации транспортного  средства в установленном порядке.

       В связи с этим передвижные  лаборатории, мастерские и электростанции  на шасси, передвижные кухни и штабы на базе автобуса, автокраны, автовышки, автокраны-манипуляторы, автоэкскаваторы, экскаваторы, погрузчики, гидромолоты, каналопромывочные и илон сные машины на шасси, автон сы и автокомпрессоры на шасси, которые по своему назначению не предназначены для перевозки людей и грузов и используются в производственных или хозяйственно-бытовых целях, но зарегистрированные в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, будут являться объектом налогообложения транспортным налогом, если иное не установлено п. 2 ст. 358 НК РФ. Так же уплата транспортного налога должна производиться и в отношении неисправных транспортных средств, а также в отношении транспортных средств, зарегистрированных на лиц, выехавших на постоянное место жительства за пределы России. Транспортный налог в этих случаях уплачивается в общем порядке до момента их снятия с учета в органах ГИБДД.

       Не являются объектом налогообложения  транспортные средства, которые  по каким-либо причинам не зарегистрированы. В данном случае можно вести  речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 Налогового кодекса РФ было установлено, что объектом налогообложения являются транспортные средства, подлежащие регистрации, тогда ситуация была бы иной.

       Указанной точки зрения придерживается и Минфин РФ. Например, в письме Минфина РФ от 08.06.2005 N 03-06-04-04/26 разъяснено, что транспортные средства, снятые с регистрации, но используемые на территории общества для перевозок грузов, объектом налогообложения транспортным налогом являться не будут [1].

     В соответствии с  п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения следующие  наземные транспортные средства:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; 
2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3. промысловые морские и речные суда;
4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба [1];
7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом [7];
8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (подпункт дополнительно включен с 23 января 2006 года Федеральным законом от 20 декабря 2005 года N 168-ФЗ).

     1.3 Налоговые льготы, налоговая база  и налоговый период

       Согласно ст.56 Налогового кодекса  РФ льготами по налогам признаются  предоставляемые отдельным категориям  налогоплательщиков предусмотренные  законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

       Налогоплательщик вправе отказаться  от использования льготы либо  приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

       По транспортному налогу согласно  ст.356 Налогового кодекса РФ законами  субъектов РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

       Коды налоговых льгот по транспортному  налогу, применяемые при заполнении  налоговой декларации, указаны в  приложении N 3 к Приказу Минфина РФ от 13.04.2006 N 65н «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения».

       Таким образом, для того чтобы  определить наличие льгот в  том или ином регионе РФ  необходимо применять соответствующие законы субъектов РФ.

       Например, в Законе Владимирской  области от 27.11.2002 N 119-ОЗ (ред. от 06.10.2010) "О введении на территории  Владимирской области транспортного  налога" (принят постановлением  ЗС Владимирской области от 27.11.2002 N 513) установлены следующие налоговые льготы [2].

     От  уплаты транспортного налога освобождаются:

– Герои  Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического  Труда, полные кавалеры ордена Славы  и т.д; (в ред. Закона Владимирской области от 06.10.2010)

– участники  Великой Отечественной войны  и приравненные к ним лица;(абзац  введен Законном Владимирской области  от 27.11.2002 N 119-ОЗ (ред. от 06.10.2010) "О введении на территории Владимирской области  транспортного налога" (принят постановлением ЗС Владимирской области от 27.11.2002 N 513))

– организации, занимающиеся подготовкой юношей по военно-учетным специальностям (ВУС) к службе в армии, приобщением молодежи к военно-прикладным видам спорта и выполняющие оборонный заказ; (абзац введен Законом Владимирской области от 27.11.2002 N 513)

– категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие Чернобыльской катастрофы; 

– инвалиды всех категорий;

– образовательные  учреждения, учреждения здравоохранения, учреждения социальной защиты, учреждения культуры и искусства, финансируемые за счет средств областного и местных бюджетов, органы государственного управления Владимирской области и местного самоуправления и т.д

1. Налог в размере 50 процентов уплачивают:

      – организации автотранспорта, осуществляющие пассажирские перевозки на городских, пригородных, междугородных, международных и межреспубликанских маршрутах, (кроме легкового такси и автобусов (микроавтобусов), работающих в платном режиме маршрутных такси;

      – организации агропромышленного комплекса всех форм собственности и т.д.

      В соответствии со ст.53 Налогового кодекса  РФ налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

        В отношении транспортного налога  налоговая база определяется  как мощность двигателя, валовая вместимость водного транспортного средства либо как единица транспортного средства.

        Так, согласно ст.359 Налогового  кодекса РФ налоговая база  по транспортному налогу определяется:

      1) в отношении обычных транспортных  средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

      2) в отношении воздушных транспортных  средств, для которых определяется  тяга реактивного двигателя, - как  паспортная статическая тяга  реактивного двигателя (суммарная  паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

      3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств,  для которых определяется валовая  вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

      4) в отношении водных и воздушных  транспортных средств, не указанных  в вышеназванных пунктах, - как  единица транспортного средства.