Транспортный налог. 17

Ведение

 Налог  на имущество физических лиц  является одним из самых обсуждаемых среди плательщиков налогов, так как за свою историю он претерпел множество изменений, связанных с определением налоговой базы, предоставлением льгот и множеством иных тонкостей и особенностей уплаты этого налога.

Поимущественные налоги действовали и в царской  России (например, квартирный налог, налог  с наследства). В настоящее время  они взимаются в зарубежных странах  со стоимости движимого и недвижимого  имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения. Особенность имущественных налогов  состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.¹

В настоящее  время в НК РФ нет главы, которая  регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц. Все элементы налога на имущество физических лиц, его порядок исчисления и перечисления в бюджет указаны в Законе РФ от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», последние изменения в который были внесены Федеральным законом от 28 ноября 2009 года №283-ФЗ.

До него (в советский период) действовало  налогообложение принадлежащего гражданам  имущества лишь по отдельным его  видам: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 1950-1960-х годов существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, а единый нормативный акт отсутствовал, то регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Затем, когда данный закон как единый акт был принят, было установлено  налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его  виды, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.

Со временем круг объектов налога на имущество  по действующему законодательству был  существенно сокращен. Объектом налогообложения  выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи гаражи и  иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остается в силе по настоящее время. Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо от интенсивности эксплуатации имущества.  Традиционно налоги на недвижимость составляют основу гарантированного источника доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, то есть данный вид налога устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования². Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее решение о взимании налога с имущества физических лиц.

Целью моей курсовой работы является рассмотрение понятия налогообложения имущества  физических лиц, определение  понятий  субъект и объект налогообложения, рассмотрение налоговых ставок и льгот.

     Тема  курсовой работы актуальна, поскольку в современных экономических системах роль налогообложения имущества физических лиц исключительно велика, так как она играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

Основные  элементы налога на имущество физических лиц

В соответствии с условиями ст.1 Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются следующие  категории граждан, имеющих на территории Российской Федерации в собственности имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц:

• граждане Российской Федерации;
• иностранные граждане, в том числе граждане государств, входивших в состав бывшего СССР;
• лица без гражданства.³

В том случае если этот объект находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждый из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Это в полной мере относится к ситуации, когда имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по уплате налога. При этом плательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Стоит обратить внимание на то, что плательщиками  налога признаются именно собственники строений и помещений. Физическое лицо не платит налог на имущество, если живет в неприватизированной  квартире  или в квартире, которую  снимает.

    Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

    1) жилой дом;

    2) квартира;

    3) комната;

    4) дача;

    5) гараж;

    6) иное строение, помещение и сооружение;

    7) доля в праве  общей собственности на имущество,  указанное в пунктах 1-6⁴

Важным  элементом для исчисления налога на имущество является ставка, которая  зависит от суммарной инвентаризационной стоимости объекта. Представительные органы местного самоуправления могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  и типа использования объекта  налогообложения. 
 
 

    Ставки налога устанавливаются в следующих пределах (таблица 1).

    Таблица 1.

Стоимость жилья, как правило, определяется в  ходе его приватизации либо при его  покупке (продаже). Остальные объекты  в настоящее время оцениваются  по договору сторон.

Налоги  зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта  налогообложения.

Приведем  пример того, как некоторые местные  органы власти распорядились своим  правом формирования налоговых ставок по налогам на имущество физических лиц (таблица 2).⁵

Таблица 2.

Проанализировав показатели, можно сделать вывод, что наиболее высокие ставки по налогам на имущество физических лиц существуют  в городе Краснодаре.

Налоговые льготы

Налоговые льготы по налогу на имущество (строения, помещения, сооружения и тому подобные) распространяются на отдельные категории граждан.

От уплаты налогов на имущество физических лиц, в частности, освобождаются  следующие категории граждан :⁶

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с действующим законодательством
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Не уплачивается налог на строения, помещения и сооружения гражданами, входящими в следующие категории :⁷

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Для получения  льгот отдельные налогоплательщики  обязаны предоставить соответствующие  свидетельства о праве на льготы, например, справки, выданные районным военным  комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или пр. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Так же, лицам, имеющим право на налоговые льготы, необходимо самостоятельно подать заявление в налоговый орган на получение льготы.

На основании  пункта 4 статьи 4 указанного Закона органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.

    Порядок исчисления и уплаты налогов

Исчисление  налогов на имущество физических лиц осуществляется налоговыми органами.

    Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.⁸ Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

    За  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой  собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников  соразмерно их доле в этом имуществе. В целях настоящего Закона инвентаризационная стоимость доли в праве общей  долевой собственности на указанное  имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества  и соответствующей доли.

    В целях настоящего Закона инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности  нескольких собственников без определения  долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного  имущества.

    Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение  государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Эти данные, которые необходимы для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

  По  новым строениям, помещениям и сооружениям  налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или  приобретением.

    За  строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается  с наследников с момента открытия наследства.

    В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

  При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение  календарного года, налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником- начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

    При возникновении права на льготу в  течение календарного года (например, человек достиг пенсионного возраста 16 марта) перерасчет налога производится с того месяца, в котором возникло это право.

    В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов  производится не более чем за три  года по письменному заявлению налогоплательщика. 

    Налоговый орган, определивший сумму налога по месту регистрации имущества, вручает  налогоплательщику налоговое уведомление. При этом, по заявлению налогоплательщика, налоговый расчет может предоставляться по месту фактического проживания налогоплательщика, а не по месту нахождения имущества. В налоговом уведомлении указывается объект (объекты), находящийся в собственности физического лица; стоимость имущества (суммарная стоимость всего имущества); величина налоговой ставки, по которой облагается имущество, сумма и сроки уплаты налога. Налоговое уведомление должно вручаться налогоплательщику посредством отправления по почте заказного письма или иным образом (например, лично), однако, как правило, высылается обычным письмом.⁹ Налоговое уведомление считается полученным в течение 6 дней с даты, указанной на штемпеле почтового отправления. Налогоплательщики, своевременно не привлеченные к уплате налога на имущество, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

    Хотя  налог на имущество физических лиц рассчитывает налоговый орган, самим налогоплательщикам необходимо знать определенные особенности исчисления и уплаты налога. В частности :

• по новым строениям, помещениям, сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. ¹⁰

• при переходе права собственности на строения, помещения, сооружения от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником (то есть продавцом) с первого января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество. Новый собственник (покупатель) налог уплачивает с того месяца, в котором у него возникло право собственности на указанное имущество.

• за  строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследника с момента открытия наследства ( то есть со дня смерти наследователя);
• в случае  уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с того месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены дачи, садовые домики.

    Уплата  налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который  исчислен налог.

    Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более  чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

    В случае неуплаты налогов в установленные  сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в  процентах от неуплаченной суммы  налога. Процентная ставка пени принимается  равной 1/300 действующей в это время  ставки рефинансирования ЦБ РФ.

  Перерасчет  суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог  на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три  года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления  в связи с перерасчетом суммы  налога.

    Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с  перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 76 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Кто и как платит за несовершеннолетних детей?

Любящие родители, бабушки и дедушки нередко  заботятся о будущем младших  членов семьи, приобретая (или записывая) на их имя имущество. В период приватизации многие семьи включали малолетних детей  в списки собственников приватизированных  квартир.

Таким образом, некоторые дети стали собственниками имущества, зачастую весьма и весьма дорогостоящего. А имущество, принадлежащее  физическим лицам, облагается налогом. Причем, Закон РФ «О налогах на имущество  физических лиц» не делает никаких  исключений для малолетних владельцев собственности.

 Если несовершеннолетний гражданин (в возрасте от первого дня жизни до восемнадцати лет) является собственником имущества, то с точки зрения Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» он же является и налогоплательщиком.¹¹

Однако  ожидать, что трехлетний ребенок  сам за себя заплатит налог на имущество, абсурдно. Поэтому обязанность по уплате налог аза несовершеннолетних детей возложена на родителей, усыновителей или попечителя. Оплата налога за несовершеннолетних детей осуществляется лишь с той  разницей, что уведомление об уплате налога выписывается на имя ребенка. Размер налога определяется стандартным  образом. 

Нужно ли платить налог  на имущество посмертно?

В общем  случае обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью  физического лица – налогоплательщика (или в связи с признанием его  умершим в порядке, установленном  гражданским законодательством  Российской Федерации). Однако этот порядок  не касается так называемых поимущественных  налогов, упоминаемых в п. 3 ст. 44 НК РФ. Задолженность умершего лица либо лица, признанного умершим, по таким  налогам погашается наследниками в  пределах стоимости наследственного  имущества. При этом действует общий  порядок, установленный гражданским  законодательством РФ (ст. 1175 ГК РФ) для оплаты наследниками долгов наследодателя.