Транспортный налог. 35


        Введение

Российская экономика  развивается в сложных, противоречивых условиях, испытывая на себе действие ряда позитивных и негативных факторов. Это находит отражение в экономической  политике в целом и её важнейших  составляющих – валютной и налоговой  политике.

Налоговая политика — это  система мероприятий государства  в области налогообложения, которая  строится с учетом компромисса интересов  государства и налогоплательщиков. Инструментом осуществления этой политики являются, конечно же, налоги. Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В последние годы у нас в стране резко увеличилось количество транспортных средств, и наша дорожная сеть не справляется с такой нагрузкой, и наше государство пытается решить эту проблему. Только одним государственным финансированием это решить не возможно. Поэтому большую роль сейчас приобретает учёт и налог на транспортные средства.

В Росси Транспортный налог  пропорциональный. Чем больше мощность транспортного средства, тем выше налог на это транспортное средство. Это связано с тем, что при  использовании дорог, автомобили с  большей мощностью наносят больше урона, чем автомобили с меньшей  мощностью.

Целью курсовой работы является исследование основных элементов налогообложения  транспортного налога.

Исходя из цели данной работы определим задачи:

    1. изучение сущности налога и его основных элементов,
    2. проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую  исчисление и уплату транспортного налога,
    3. рассмотрение порядка заполнения декларации по транспортному налогу.

Курсовая работа состоит  из двух частей. Первая часть отражает сущность налога в теоретическом  смысле, то есть с кого взимается налог, в каких размерах и порядок заполнения декларации. Вторая часть – практическая часть, заполнение формы налоговой декларации по транспортному налогу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретическая часть «Теоретические основы исчисления и уплаты транспортного налога»

    1. Общая характеристика транспортного налога

Региональный транспортный налог введён в действие с 1 января 2003г. Взамен действующих до того времени  налога с владельцев транспортных средств, регулируемого Законом РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», и налога на водно-воздушные  транспортные средства, регулируемого  Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах  на имущество физических лиц». Он установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ и как  все региональные налоги вводится в  действие законами субъектов Федерации  исходя из положений Кодекса. Налог  является обязательным, поскольку субъектам  Федерации не предоставлено право  не вводить данный налог на соответствующей территории.

При этом Кодекс предоставил  право законодательным (представительным) органам власти субъектов Федерации  определять только следующие характеристики данного налога: ставку налога (в  границах, установленных Налоговым  кодексом), порядок и сроки его  уплаты, форму отчетности по данному  налогу. Кроме того, при установлении налога в законах субъектов Федерации  могут также предусматриваться  налоговые льготы и соответствующие  основания для их применения налогоплательщиками.

Таким образом, Налоговый  кодекс предоставил субъектам Федерации  достаточно существенные полномочия по установлению и введению транспортного  налога.

 

    1. Элементы транспортного налога. Налогоплательщики и объект налогообложения

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. А поскольку лицами в соответствии со ст. 11 НК РФ признаются юридические и физические лица, то, соответственно, плательщиками налога признаются граждане, индивидуальные предприниматели, организации. При этом организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, также являются плательщиками транспортного налога. Предприятия, находящиеся на УСН, исчисляют и уплачивают налог в таком же порядке, что и предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения. Поэтому независимо от того, владеет компания транспортным средством или нет, в случае регистрации авто за данной компанией, она будет признаваться налогоплательщиком и ей придется платить транспортный налог.

В ст. 358 НК РФ приведен перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения. К ним, в частности, отнесены автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты и прочие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Достаточно часто на практике возникают вопросы о том, признаются ли объектом налогообложения транспортные средства, которые не используются по назначению, находятся на штрафстоянке. Необходимо ли с них платить транспортный налог? 
Ответ на данный вопрос можно найти в Письме Минфина от 18.02.2009 N 03-05-05-04/01. Согласно его положениям, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования. Поэтому, даже если автомобиль давно уже стоит в гараже, но в то же время не снят с учета, транспортный налог по нему все же должен начисляться. Мнение судов по рассматриваемому вопросу аналогичное. А как быть, если автомобиль угнан? Признается ли он в указанном случае объектом обложения по транспортному налогу? 
       В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом обложения транспортным налогом транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом. Такой документ согласно п. 17.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ  выдается органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.                

При этом налогоплательщики  в случае угона (кражи) транспортного  средства представляют в налоговый  орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства. В случае документального подтверждения кражи транспортное средство перестает быть объектом налогообложения и, соответственно, по нему перестает уплачиваться транспортный налог.

Что касается налоговой базы, то в зависимости от вида транспортных средств она определяется по-разному. Например, для транспортных средств, имеющих двигатели, - это мощность двигателя в лошадиных силах.

Не облагаются налогом следующие транспортные средства:

  1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем       мощностью не свыше 5 л. с.;
  2. полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., или 73,55 кВт, а также автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;
  3. промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;
  4. тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки птицы, скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и др.), если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. К этой же категории относятся самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом [1].

 

    1. Сроки о порядок уплаты транспортного налога

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками  в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога для организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ, т.е. не ранее срока подачи годовой налоговой декларации, которая, в свою очередь, должна быть представлена не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Получается, что, с одной стороны, НК РФ дает региональным законодателям возможность определения срока уплаты налога, но в то же время определенным образом ограничивает его - сначала представляется отчетность, затем уплачивается налог.

Обратим внимание, что нормами Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность организаций по уплате как самого налога, так и суммы авансов по нему. При этом региональный законодатель в своем нормативно-правовом акте может отменить обязанность по уплате промежуточных (авансовых) платежей (п. 2 ст. 363 НК РФ).Вот, например, Законом г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33 предусмотрено, что в течение налогового периода уплата авансовых платежей по транспортному налогу налогоплательщиками, являющимися организациями, не производится. Значит, по транспортным средствам, находящимся, вернее сказать - зарегистрированным, в данном субъекте РФ, уплачивается лишь сумма налога по завершении налогового периода.

Что касается места уплаты налога и промежуточных платежей по нему, то такая уплата должна осуществляться по месту нахождения транспортного  средства, т.е. по месту его регистрации. В том случае, если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, налог и авансовые платежи по налогу в отношении этого транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения организации. Если же автомобиль зарегистрирован по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства будет являться место нахождения филиала организации. В данном случае на основании ст. 363 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу в отношении этого транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения филиала организации.

В случае осуществления временной  регистрации на транспортное средство налог и промежуточные платежи  по нему уплачиваются по месту его  постоянной регистрации (Письма Минфина  России от 27.12.2007 N 03-05-06-04/46, от 16.04.2007 N 03-05-06-04/20).

 

    1. Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу[1]

Раздел I. Состав налоговой декларации по транспортному налогу

1.1. Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками-организациями, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и представляется в налоговые органы: по месту нахождения транспортных средств (в соответствии с пунктом 1 статьи 363.1 Кодекса) или по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика (в соответствии с пунктом 4 статьи 363.1 Кодекса).

1.2. В состав декларации  включается:

    1. Титульный лист;
    2. Раздела 1 "Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет";
    3. Раздела 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству".

Для заполнения декларации применяются справочники согласно приложениям к настоящему Порядку:

    1. Коды, определяющие налоговый период (Приложение N 1 к настоящему Порядку);
    2. Коды форм реорганизации и код ликвидации организации (Приложение N 2 к настоящему Порядку);
    3. Коды представления налоговой декларации по транспортному налогу (Приложение N 3 к настоящему Порядку);
    4. Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по транспортному налогу в налоговый орган (Приложение N 4 к настоящему Порядку);
    5. Коды видов транспортных средств (Приложение N 5 к настоящему Порядку);
    6. Коды единиц измерения налоговой базы на основании ОКЕИ (выписка) (Приложение N 6 к настоящему Порядку);
    7. Коды налоговых льгот (Приложение N 7 к настоящему Порядку).

 

Раздел II. Общие требования к порядку заполнения декларации

2.1. Декларация составляется  за налоговый период (календарный  год).

2.2. Все значения стоимостных  показателей декларации указываются  в полных рублях. Значения показателей  менее 50 копеек отбрасываются,  а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.

2.3. Страницы декларации  имеют сквозную нумерацию, начиная  с Титульного листа (страница 00001). Порядковый номер страницы  записывается в определенном  для нумерации поле ("Стр.") слева  направо, начиная с первого  (левого) знакоместа, следующим образом:  для первой страницы "00001"; для  десятой страницы, соответственно, "00010".

Не допускается исправление  ошибок с помощью корректирующего  или иного аналогичного средства. Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящего к порче бумажного носителя.

При заполнении полей декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Заполнение текстовых  полей декларации осуществляется заглавными печатными символами.

2.4. Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются: дата, правильная или десятичная дробь.

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком "точка".

Для правильной или десятичной дроби в утвержденной машиноориентированной  форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" (косая  черта), либо знаком "." (точка) соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых  показателей осуществляется слева  направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения  значения числовых показателей выравниваются  по правому (последнему) знакоместу.

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк  представляет собой прямую линию, проведенную  посередине знакомест по всей длине  поля.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах  в правой части поля проставляется  прочерк. Например: при указании десятизначного идентификационного номера налогоплательщика (далее - ИНН) "5011001122" в поле ИНН  из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо, начиная  с первого знакоместа, в последних  двух знакоместах ставится прочерк. Данный показатель заполняется следующим  образом: "5011001122--".

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае если знакомест для указания дробной  части больше, чем цифр, то в свободных  знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например: если показатель имеет значение "1234356.234", то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: "1234356---" в первом поле, знак "." или "/" между полями и "234-------" во втором поле.

Правильная простая дробь "1234356/234" должна заполняться по формату: 10 знакомест - для целой  части и 10 знакомест - для дробной  части, в декларации записывается следующим  образом: "1234356---/234-------".

При представлении декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для  незаполненных знакомест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

2.5. При заполнении кода  административно-территориального  образования в соответствии с  Общероссийским классификатором  объектов административно-территориального  деления ОК 019-95 (далее - код ОКАТО), под который отводится одиннадцать  знакомест, свободные знакоместа  справа от значения кода в  случае, если код ОКАТО имеет  меньше одиннадцати знаков, заполняются  нулями. Например, для восьмизначного  кода ОКАТО - "12345678" в поле "Код ОКАТО" записывается  одиннадцатизначное значение "12345678000".

2.6. Декларации по итогам  налогового периода представляются  не позднее 1 февраля года, следующего  за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 363.1 Кодекса).

Срок представления декларации, а также срок уплаты транспортного  налога, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится  на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

2.7. Декларация может быть  представлена налогоплательщиком  в налоговый орган лично или  через его представителя, направлена  в виде почтового отправления  с описью вложения или передана  в электронном виде по телекоммуникационным  каналам связи в соответствии  со статьей 80 Кодекса.

Возможно представление  декларации на бумажном носителе с  приложением съемного носителя, содержащего  данные в электронном виде установленного формата, или на бумажном носителе с  использованием двумерного штрих-кода.

Декларация представляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи по установленным  форматам с электронно-цифровой подписью в соответствии с Порядком представления  налоговой декларации в электронном  виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 16 мая 2002 г., регистрационный номер 3437; "Российская газета", 2002, N 89).

При отправке декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам  связи днем ее представления считается  дата ее отправки. При получении  декларации по телекоммуникационным каналам  связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию  о ее приеме в электронном виде.

2.8. При заполнении разделов  декларации в верхней части  каждой страницы указывается  ИНН и код причины постановки  на учет (далее - КПП) налогоплательщика.

2.9. При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "260" или "216" (Приложение N 3 к настоящему Порядку), а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации. Код ОКАТО указывается того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения.

В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). Коды форм реорганизации и код ликвидации организации приведены в Приложении N 2 к настоящему Порядку.

2.10. Налогоплательщики, отнесенные  к категории крупнейших, представляют  декларацию в налоговый орган  по месту учета в качестве  крупнейших налогоплательщиков. В  декларации указывается код налогового  органа, на территории которого  находятся транспортные средства  налогоплательщика, и код налогового  органа по месту нахождения (учета) - по месту учета крупнейшего  налогоплательщика.

Раздел III. Порядок заполнения Титульного листа декларации

3.1. Титульный лист декларации  заполняется налогоплательщиком, за  исключением раздела "Заполняется  работником налогового органа".

3.2. При заполнении Титульного  листа указываются:

3.2.1. для организации - ИНН и КПП, которые присвоены  организации тем налоговым органом,  в который представляется декларация (особенности указания ИНН и  КПП по реорганизованным организациям  в пункте 2.9 настоящего Порядка).

3.2.2. КПП по месту нахождения  обособленного подразделения российской  организации указывается согласно  Уведомлению о постановке на  учет в налоговом органе юридического  лица.

 

3.3. Номер корректировки.

При представлении в налоговый  орган первичной декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации - указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган  налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы транспортного налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган  налоговой декларации недостоверных  сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую  декларацию и представить в налоговый  орган уточненную налоговую декларацию.

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым  периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей  в налоговый период, за который  вносятся соответствующие изменения.

При перерасчете налоговой  базы и суммы налога не учитываются  результаты налоговых проверок, проведенных  налоговым органом за тот налоговый  период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

В случае невозможности определения  периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы  налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3.8. Полное наименование  организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных  документах (при наличии в наименовании  латинской транскрипции таковая  указывается).

3.9. Код вида экономической  деятельности налогоплательщика  согласно Общероссийскому классификатору  видов экономической деятельности  ОК029-2001 (ОКВЭД).

3.10. Номер контактного  телефона налогоплательщика.

3.11. Количество страниц,  на которых составлена декларация.

3.12. Количество листов  подтверждающих документов или  их копий, включая документы  или их копии, подтверждающие  полномочия представителя налогоплательщика  (в случае представления декларации  представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

3.13. В разделе Титульного  листа "Достоверность и полноту  сведений, указанных в настоящей  декларации, подтверждаю" указывается:

3.13.1. в случае подтверждения  достоверности и полноты сведений  в декларации руководителем организации-налогоплательщика  проставляется "1"; в случае  подтверждения достоверности и  полноты сведений представителем  налогоплательщика проставляется  "2";

3.13.2. при представлении  декларации налогоплательщиком  по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно полностью  фамилия, имя, отчество руководителя  организации. Проставляется личная  подпись руководителя организации,  заверяемая печатью организации,  и дата подписания;

3.13.3. при представлении  декларации представителем налогоплательщика  - физическим лицом по строке "фамилия,  имя, отчество" указываются построчно  полностью фамилия, имя, отчество  представителя налогоплательщика.  Проставляется личная подпись  представителя налогоплательщика,  дата подписания;

3.13.4. при представлении  декларации представителем налогоплательщика  - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью"  указываются построчно полностью  фамилия, имя, отчество физического  лица, уполномоченного в соответствии  с документом, подтверждающим полномочия  представителя налогоплательщика  - юридического лица, удостоверять  достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывается наименование юридического лица - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, и дата подписания.

3.13.5. подпись руководителя  организации либо его представителя  и дата подписания проставляются  также в разделе 1 декларации, включая приложения к форме  декларации, по строке "Достоверность  и полноту сведений, указанных  на данной странице, подтверждаю".

3.14. По строке "Наименование  документа, подтверждающего полномочия  представителя" указывается вид  документа, подтверждающего полномочия  представителя налогоплательщика.

3.15. Раздел "Заполняется  работником налогового органа" содержит сведения о представлении  декларации:

    1. способ представления декларации количество страниц декларации;
    2. количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации;
    3. дата представления декларации;
    4. номер, под которым зарегистрирована декларация;
    5. фамилия и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; подпись работника налогового органа, принявшего декларацию.