Транспортный налог: исчисление и пути совершенствования

ВВедение

Транспортный налог - региональный налог по Закону об основах налоговой системы и по Налоговому Кодексу РФ, взимаемый на основании гл. 28 НК РФ. Глава 28 НК РФ введена Федеральным законом от 24. июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ».

Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. В отношении транспортного налога часть элементов налогообложения (объект, база, период, пределы изменения налоговой ставки) установлена федеральным законодательством, а в отношении другой части (ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы) законодательные (представительные) органы субъекта РФ.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что транспортный налог существует значительно не давно,  так же является одним из основных региональных налогов для местных бюджетов. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности. Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога.

Целью данной работы является исследование порядка исчисления транспортного налога и определение путей совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативную базу и теоритическую основу по транспортному налогу;
2. Рассмотреть документальное оформление декларации по транспортному налогу;
3. Проанализировать основные экономические показатели ООО «ИнтегралИнвест»;
4. Выявить и предложить возможные способы совершенствования транспортного налога;

Объектом исследуемой работы  является финансово-хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «ИнтегралИнвест».

Предметом является механизм исчисления транспортного налога.

Теоретической литературой для написания курсовой работы явились учебные пособия известных авторов, а также периодические печатные издания.

 Так же методологической основой явились законодательные акты и нормы, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Постановление правительства и другое.

В данной работе собраны информационные материалы, в которых рассматриваются наиболее актуальные вопросы, связанные с расчетом транспортного налога в Российской Федерации.

Период исследования транспортного налога 2011-2013 года.

Информационная база исследования: анализ и синтез найденной информации по транспортному налогу, систематизация и структуризация основных практических аспектов. На предприятии были рассмотрены и изучены следующие материалы: бухгалтерская отчетность (формы № 1,2) за 2011 -2013 годы, учетная политика ООО «ИнтегралИнвест» для целей целей налогообложения, налоговые декларации по различным налогам, включая  транспортный.

Курсовая работа состоит из трех разделов. В первом раскрыты основные теоретические аспекты, связанные с основными элементами транспортного налога.  Во втором – экономическая характеристика ООО «ИнтегралИнвест» и расчет транспортного налога по данному предприятию. В третьем разделе раскрыты возможные способы совершенствования и перспективы развития транспортного налога.

Курсовая работа изложена на 40 страницах текста, включает четырех таблиц, трех рисунков, список используемой литературы насчитывает 25 источников, к работе приложено 8 документов.

1.теоретические основы исчисления и уплаты транспортного  налога

1.1. Экономическая  сущность транспортного налога

Введение транспортного налога являлось очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Транспортный налог является региональным налогом, то есть устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов РФ. При этом региональный налог вводится в действие законом субъекта РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Это постоянный и ежегодно увеличивающий источник пополнения бюджета. Ведь в последние годы в десятки раз выросли не только количество собственных автомобилей, но также обладателей водных и воздушных транспорта [1].

Глава 28 НК РФ «Транспортный налог» включена в часть вторую кодекса Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110–ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ». В соответствии со статьей 21 указанного Федерального закона глава 28 НК РФ введена в действие с 31.08.2002 г.

Вводя налог, законодательные органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.  При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком [7].

Функции транспортного налога представляют собой основные направления воздействия налогов как правовой категории на сознание и психику участников налоговых отношений, устремленные на достижение целей и задач проводимой государством налоговой политики.

Сегодня большая часть доходов государственного и муниципального бюджетов формируется за счет налоговых поступлений. Согласно НК РФ федеральные, региональные и местные налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Транспортный налог выполняет не только фискальную, но и регулирующую функцию. Считается, что регулирующая функция налогов возникла как следствие появления у государства социальной функции. При помощи транспортного налога (точнее норм, регулирующих взимание транспортного налога) происходит регулирование общественных отношений, возникающих по поводу владения и использования транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения.

Регулирующая функция налогов осуществляется в рамках двух подфункций: стимулирующей и дестимулирующей [15].

Регулирующая функция транспортного налога, осуществляемая посредством финансово-правовых стимулов и запретов, позволяет государству создать гибкий механизм налогообложения.

Финансово-правовые стимулы в виде налоговых льгот позволяют в полной мере реализовать принцип социальной справедливости.

Финансово-правовые ограничения дают возможность предупредить нанесение вреда окружающей среде, защитить национальные интересы.

При определении функций транспортного налога необходимо исходить из следующих теоретических признаков транспортного налога, учитывающих его экономическую и правовую сущность:

1.Транспортный налог – это фискальный платеж, предусмотренный Налоговым Кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ.

2. Транспортный налог  носит обязательный характер. В  его основе лежит ст. 57 Конституции  РФ, закрепляющая обязанность каждого  платить законно установленные  налоги и сборы. Данная конституционно-правовая  обязанность носит публично-правовой  характер, что обусловлено публично-правовой  природой государства и государственной  власти.

Обязательный характер транспортного налога предусматривает невозможность законного отказа от его уплаты. У налогоплательщика нет права выбора – у него есть единственный вариант поведения, соответствующий нормам налогового права. В случае невыполнения налоговой обязанности в установленный срок сумма транспортного налога взыскивается в принудительном порядке.

3. Транспортный налог  – это платеж, имеющий денежную  форму. В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате  налога исполняется в валюте  Российской Федерации. В случаях, предусмотренных НК РФ, возможно  исполнение налоговой обязанности  и в иностранной валюте. В этом  случае пересчет суммы налога  в валюту Российской Федерации  осуществляется по официальному  курсу Центрального банка Российской  Федерации на дату уплаты налога. Уплата налога может производиться  в наличной или безналичной  форме.

4. Транспортный налог  – это индивидуальный платеж. НК РФ предусматривает, что налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить  обязанность по уплате транспортного  налога.

5. Транспортный налог  – это платеж, зачисляемый в  бюджеты субъектов Российской  Федерации.

Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налогоплательщик заполняет поручение на уплату транспортного налога в соответствии с правилами, установленными Минфином РФ по согласованию с Центральным Банком РФ. Налоговая обязанность считается неисполненной, если при оформлении платежного поручения была допущена ошибка и сумма транспортного налога оказалась не перечисленной в бюджеты субъектов РФ.

  Таким образом, важнейшим  признаком транспортного налога  является его «особая возмездность», выражающаяся в том, что собранные  фискальные платежи должны использоваться  строго по целевому назначению. Поскольку плательщиками транспортного  налога являются физические и  юридические лица, на которые  зарегистрированы транспортные  средства, признаваемые объектами  налогообложения, поскольку транспортные  средства являются источниками  повышенной опасности, то аккумулируемые  платежи должны быть направлены  на решение следующих задач:

- повышение качества дорожного  покрытия,

- охрану окружающей среды.

Функции, выполняемые транспортным налогом, оказывают существенное влияние на состояние общественных процессов. Усиление фискальной направленности неизбежно приведет к росту социальной напряженности, усилению кризисного состояния российского общества.

Сегодня первое место должна занимать регулирующая функция, направленная на обеспечение конституционных прав и свобод граждан, в частности, на решение экологических проблем, создание благоприятной окружающей среды.

1.2. Элементы транспортного  налога

В отношении транспортного налога НК РФ устанавливает следующие элементы налогообложения: перечень налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, место уплаты налога.

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.

Не признаются налогоплательщиками лица, которые являются организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.12.2007 г. № 310–ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта [9].

Объектом транспортного налога, предусмотренного главой 28 НК РФ, являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями, то есть указанный налог относится к прямым поимущественным налогам [1].

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и  другие водные и воздушные транспортные средства.

 Транспортные средства, которые не являются объектом  налогообложения устанавливаются  Налоговым Кодексом РФ в статье 358.

Рис. 1.1. Перечень транспортных средств, не являющихся объектом обложения.

В соответствии со статьей 359 НК РФ налоговая база определяется в зависимости от категорий транспортных средств следующим образом:

Таблица 1.1.

Налоговая база по транспортному налогу

Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:

ТН=НБ*НС*К                                                                             (1.1)

Где: ТН-сумма налога;

НБ-налоговая база (л.с., тонна, ед.);

НС-налоговая ставка(руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.);

К-коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12).Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком [5].

       При  расчете суммы авансовых платежей  по транспортному налогу бухгалтер  может воспользоваться формулой:

А = Нб х Сн х 1/4                                                                         (1.2)

где: А - сумма авансового платежа;

Нб - налоговая база;

Сн - ставка налога.

Если в течение квартала фирма снимала с учета автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), то авансовый платеж нужно рассчитывать с учетом специального коэффициента (Кф), который определяют по формуле:

Кф = Км / 3                                                                                   (1.3)

 где: Км - количество месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком [13].

Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Налогообложение транспортных средств производится по налоговым ставкам, установленным законодательным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств и  могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз (Приложение 8).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств [3].

Рис. 1.2. Налоговый и отчетные периоды по транспортному налогу.

Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, уплачивают данный налог и авансовые платежи по налогу не позднее 10 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым и отчетным периодом. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде [19]. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Перерасчет суммы налога, уплаченного физическими лицами, производится налоговым органом после окончания налогового периода, в котором производились указанные изменения. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При этом учитываются налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде[16].

Льготы предоставляются:

1) Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда, Героев Российской Федерации, а  также награжденных орденом Ленина, кавалеров орденов Славы трех  степеней, почетных граждан Белгородской  области, имеющих легковые автомобили, в отношении одного транспортного  средства (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере:

• до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей с каждой лошадиной силы;
• свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы;

2) пенсионеров, инвалидов, лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних  детей, на которых в соответствии  с действующим законодательством  зарегистрированы легковые автомобили, в отношении одного транспортного  средства (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере:

• до 100 л.с (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей с каждой лошадиной силы;
• свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы [10].

Освободить от уплаты транспортного налога автотранспортные предприятия в части имеющихся транспортных средств авторемонтных мастерских типа «Мастерская технического обслуживания автомобильной техники» и «Передвижная авторемонтная мастерская», являющихся имуществом мобилизационного резерва.

В данном случае отсутствие в Налоговом кодексе РФ четкого порядка и сроков уплаты транспортного налога не может признано пробелом в правовом регулировании налоговых сборов, а является положительным моментом, позволяющим, во-первых, субъектам РФ самостоятельно установить такой порядок, во-вторых, это отвечает интересам налогоплательщиков, которые при таком порядке могут в зависимости от конкретных обстоятельств могут выбрать наиболее удобный для них порядок уплаты налога.

1.3. Роль транспортного налога в формировании бюджета Белгородской области

Возможный состав собственных источников доходов Белгородской области  определяется законодательством Российской Федерации. Доходная часть бюджета состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах со стороны вышестоящих уровней власти, средства по взаимным расчетам, а также неизрасходованный остаток средств по бюджету за прошлый финансовый год. 

Транспортный налог является одним из важных источников формирования областного бюджета. Именно средства, поступившие от владельцев различного транспорта в виде налога, направляются на ремонт, реконструкцию и строительство новых дорог в нашей области.

По состоянию на январь 2014 года общая сумма транспортного налога, поступившая от налогоплательщиков составила 52,4 млн. рублей. В процентном соотношении к предыдущему периоду составляет 98%. В том числе в консолидированный бюджет субъекта – 52,4 млн. рублей.

В 2013 году, на 1 января в Белгородской  области зарегистрировано 97 442 транспортных средств, это почти на 4000 больше, чем год назад. В то же время, сведенья о 3299 транспортных средствах не инфицированы. Налоговые органы не могут предъявить требования к не уплатившим транспортный налог по причине того, что сведенья о месте их проживания отсутствуют.

Так например, в  пояснительной записке к проекту бюджета региона, транспортный налог на 2013-2015 гг. прогнозировался с учетом действующих положений Закона Белгородской  области от 28.11.2002 № 54 «О транспортном налоге», сделан расчет прогноза поступления транспортного налога с организаций на 2013-2015 годы осуществлен исходя из динамики его поступления в 2012 году с учетом темпа роста начислений в 2011 году.

Поступления транспортного налога с физических лиц прогнозируются на основании оценки поступления 2012 года  с учетом среднего темпа роста количества объектов налогообложения за 2009-2011 годы.

В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации транспортный налог зачисляется в бюджет области в размере 100 процентов.

Прогноз поступления транспортного налога составил:

• на 2013 год – 756 868,0 тыс. рублей, в том числе с организаций –  177 931,4 тыс. рублей, с физических лиц – 578 936,6 тыс. рублей;
• на 2014 год – 815 558,4 тыс. рублей, в том числе с организаций – 182 201,8 тыс. рублей, с физических лиц – 633 356,6 тыс. рублей;
• на 2015 год – 879 466,7 тыс. рублей, в том числе с организаций – 186 574,6 тыс. рублей, с физических лиц – 692 892,1 тыс. рублей.

По данным указанным выше, можно сделать вывод о том, что в целом поступления по транспортному налогу  в бюджет Белгородской области возрастают. Это может быть связанно с увеличением количества транспортных средств, вследствие чего возрастает сумма транспортного налога.

В Белгородской области срок уплаты данного налога физическими лицами установлен не позднее 2 ноября года, следующего за отчетным. Если 2 ноября выпадает на выходной день, последним днем уплаты является следующий рабочий день.

В 2013 году местный бюджет по вине должников по транспортному, земельному и имущественному налогам не досчитал около 29 млн. рублей, при этом более 8 млн. рублей должны только жители Белгорода.