Транспортный налог в системе налогообложения

ВВЕДЕНИЕ

Введение транспортного  налога являлось очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Транспортный налог  является региональным налогом т.е. устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. При этом региональный налог вводится в действие законом субъекта РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

В соответствии с  п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

В отношении транспортного  налога часть элементов налогообложения (объект, база, период, пределы изменения налоговой ставки) установлена федеральным законодательством, а в отношении другой части (ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы) законодательные (представительные) органы субъекта РФ.

Налоговая база - обязательный элемент налогообложения. Возникающие  на практике проблемы связаны зачастую с порядком определения налоговой  базы непосредственно по отдельным  транспортным средствам (для примера: существуют различия в способе замера лошадиных сил двигателей транспортных средств из Японии и из Европы, что  законодательно не "разрулено"). Однако совершенствование возможно не только путем предоставления разъяснений, внесения дополнений в законодательные  акты, а также кардинальной заменой  показателей налоговой базы прописанных  в статье 359 Налогового Кодекса РФ, основываясь на зарубежном опыте.

Данный вопрос широко обсуждается не только в финансовой периодической печати и литературе, он не оставляет неравнодушным и  владельцев транспортных средств, и  дискуссии по этому поводу ведутся  на страницах автомобильных журналов.

Целью работы является изучение и раскрытие места транспортного  налога в системе налогообложения.

Предметом исследования выступает транспортный налог.

Объектом исследования является Ленинградская, Московская и  Иркутская области.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется главой 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной в действие Федеральным  законом "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2003 года.

Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым  для налогообложения. Плательщиками  налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.

Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие  могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить  налогооблагаемую прибыль на сумму  транспортного налога.

Информационным  обеспечением работы послужили законодательные  акты регионов, Налоговый кодекс РФ, а также учебные пособия и  статьи в журналах, и некоторые  сайты Интернет.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГЕ  НА ТРАНСПОРТ

Основным критерием, по которому хозяйствующему субъекту присваивается статус налогоплательщика  в целях применения гл.28 "Транспортный налог" НК РФ, является регистрация  транспортного средства. Данный вывод  следует из положений ст.357 НК РФ. В соответствии с ней плательщиками  транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Обратите внимание: арбитражная практика также подтверждает данные выводы. Так, при рассмотрении дел арбитражные судьи, как правило, указывают, что транспортные средства, не зарегистрированные в установленном  законом порядке, не являются объектом обложения транспортным налогом (постановления  ФАС ЦО от 03.04. 2006 N А68-АП-279/12-05, ФАС  ВВО от 30.01. 2006 N А43-16227/2005-35-548). Следует  также отметить Постановление ФАС  СЗО от 14.12. 2006 N А05-7361/2006-22, согласно которому транспортные средства, находящиеся  на балансе общества, но не зарегистрированные в соответствии с законодательством  РФ, не облагаются транспортным налогом. По мнению судей, незарегистрированное транспортное средство не может беспрепятственно передвигаться по российским дорогам, следовательно, оно не будет воздействовать на состояние дорог общего пользования, поэтому экономических оснований  для обложения такого транспортного  средства налогом нет.

Схожей позиции  при решении подобного рода вопросов придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина РФ от 06.05. 2006 N 03-06-04-04/15). По мнению, финансового, ведомства если организация приобретает грузовые автомобили в качестве комплектующих  средств и регистрирует их в установленном  порядке в органах ГИБДД, то их следует рассматривать как объекты  обложения транспортным налогом. Как  считают чиновники, обязанность  по уплате транспортного налога зависит  от регистрации, а не фактического использования  транспортного средства. Плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, - его владелец.

Следует также отметить Письмо Минфина РФ от 13.02. 2007 N 03-05-06-04/05, в котором указано, что если судно  не зарегистрировано ни в одном из реестров судов РФ, то оно не является объектом обложения транспортным налогом. Также, по мнению чиновников, в отношении  судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном  реестре (реестре арендованных иностранных  судов), плательщиком транспортного  налога является фрахтователь судна. На него не распространяется действие пп.4 п.2 ст.358 НК РФ, согласно которому не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные  суда, находящиеся в собственности  организаций, основным видом деятельности которых является осуществление  пассажирских и (или) грузовых перевозок. Данная льгота также не распространяется на иностранное лицо, имеющее в собственности грузовое судно.

Обратите внимание: в соответствии с пп.9 п.2 ст.358 НК РФ суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, также  не являются объектом обложения транспортным налогом.

При заключении договора лизинга.

В Письме Минфина  РФ от 12.12. 2006 N 03-06-04-04/52 даны разъяснения  по исчислению налога в отношении  транспортных средств, переданных по договору лизинга. В соответствии со ст.20 Федерального закона N 164-ФЗ [2] http://www.garant-e.ru/index.php/article/archive/757 - sub_2#sub_2 такое транспортное средство может быть зарегистрировано или на лизингодателя, или на лизингополучателя. Так, по мнению Минфина, если по договору лизинга транспортные средства, зарегистрированные на лизингодателя, временно переданы по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлены на учет в ГИБДД по его местонахождению, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту их государственной регистрации. Если по соглашению сторон лизингодатель поручает лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя, то в регистрационных документах должны быть указаны сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован на организацию (см. также Письмо Минфина РФ от 06.03. 2006 N 03-06-04-04/07).

В Письме Минфина  РФ от 20.01. 2005 N 03-06-04-04/1 разъясняется, в  каком порядке уплачивается транспортный налог, если лизингодатель не является резидентом РФ, а лизингополучатель, наоборот, является. По мнению чиновников, в этом случае плательщиком транспортного  налога будет лизингополучатель, на которого в соответствии с законодательством  РФ временно зарегистрировано транспортное средство.

Предприниматели?

Конечно, индивидуальные предприниматели являются плательщиками  транспортного налога. Однако в отношении  них следует учесть следующее. Дело в том, что в гл.28 НК РФ не упоминается  об индивидуальных предпринимателях, и она регулирует порядок налогообложения  организаций и физических лиц. А  поскольку в целях применения налогового законодательства под индивидуальными  предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (п.2 ст.11 НК РФ), напрашивается вывод  о том, что предприниматели, исчисляя и уплачивая транспортный налог, должны руководствоваться порядком, установленным для физических лиц.

Напомним, налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода (календарного года) согласно п.1 ст.360 НК РФ на основании уведомлений [3] налогового органа. Другими словами, индивидуальный предприниматель не участвует в расчете суммы транспортного налога, не заполняет и не сдает налоговую декларацию, а также не сообщает налоговому органу сведения, необходимые для исчисления данного налога.

В соответствии со ст.52 НК РФ налоговое уведомление  может быть передано физическому  лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт получения  уведомления (например, по почте заказным письмом).

1.1. "Рождение" транспортного налога

В рамках реформирования налоговой системы Российской Федерации  первоначально планировалось отменить Закон о дорожных фондах в РФ с 1 января 2003 г. (ст.5 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении изменений в некоторые  законодательные акты Российской Федерации  о налогах"), которым регулировались налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей  автодорог, налог на приобретение транспортных средств. Однако затем Федеральным  законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ "О  внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и некоторые  другие акты законодательства Российской Федерации" были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, связанные с формированием системы  финансирования затрат по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству  автомобильных дорог общего пользования.

Во-первых, была исключена  ст.5 Закона № 118-ФЗ, предусматривавшая  отмену Закона о дорожных фондах, а  в сам Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения, касающиеся отмены с 1 января 2003 г. налога на пользователей  автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств, а также уточнены источники образования  территориальных дорожных фондов.

Во-вторых, часть  вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена новой  гл.28 "Транспортный налог" (п.30 ст.1 Закона № 110-ФЗ).

Понятие "транспортный налог" не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270 "О некоторых  изменениях в налогообложении и  во взаимоотношениях бюджетов различных  уровней". Налог взимался с предприятий. При этом его объектом не были транспортные средства. В подпункте "б" п.25 данного  Указа было установлено, что транспортный налог взимается со всех предприятий  и организаций, кроме бюджетных, в размере 1% от фонда оплаты труда. Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов  РФ для финансовой поддержки и  развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением Указов Президента РФ в соответствие с законодательством {Указ Президента РФ от 15 ноября 1997 г. № 1233 "О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации"),

В отличие от транспортного  налога, введенного Указом Президента РФ № 2270, объектом транспортного налога, предусмотренного гл.28 НК РФ, являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями, т.е. указанный налог относится к  прямым поимущественным налогам.

Транспортный налог  заменил следующую совокупность налогов: на пользователей автомобильных  дорог, с владельцев транспортных средств, на имущество с физических лиц  в отношении водных и воздушных  транспортных средств, акцизы с продажи  легковых автомобилей в личное пользование  граждан. Соответствующие изменения  были внесены в Закон о дорожных фондах в РФ (ст.9 Закона № 110-ФЗ) и  в Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ст.3 Закона № 110-ФЗ).

1.2. Налогоплательщики

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного  налога признаются организации и  физические лица, на имя которых  зарегистрированы транспортные средства.

Данное положение  имеет принципиальное отличие от ранее действовавшего законодательства.

Так, в соответствии со ст.5 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" налогоплательщиками  налога на пользователей автомобильных  дорог являлись, по общему правилу, все юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения), независимо от наличия, количества, мощности принадлежащим им транспортных средств.

Субъектами налогообложения  владельцев транспортных средств согласно ст.6 Закона "О дорожных фондах в  РСФСР" являлись помимо юридических  лиц (включая иностранные юридические  лица), физические лица.

С другой стороны  плательщиками налога на имущество  физических лиц – владельцев отдельных видов транспортных средств (водно-воздушных) являлись все категории физических лиц (граждане РСФСР, иностранцы и т.д.).

По моему мнению, ст.357 Налогового кодекса обладает рядом  преимуществ по сравнению с ранее  действовавшим законодательством.

Во-первых, все налогоплательщики  транспортного налога объединены в  одну группу– физические и юридические лица.

Во-вторых, определен  единый критерий для признания лица налогоплательщиком –транспортное средство зарегистрировано на его имя.

"Транспортные  средства" - это обобщенное наименование  объекта налогообложения [1]. В  соответствии со ст.83 НК РФ  налогоплательщики подлежат постановке  на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения  организации, месту нахождения  ее обособленных подразделений,  месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения  принадлежащего им недвижимого  имущества и транспортных средств,  подлежащих налогообложению.

Таким образом, регистрация  транспортного средства влечет возникновение  обязанности по постановке на налоговый  учет.

Часть вторая ст.357 НК РФ закрепляет по состоянию на дату опубликования Закона N 110-ФЗ (30 июля 2002 г) распространенную на практике ситуацию "продажи" транспортного средства на основе генеральной доверенности.

Этот пункт, по моему  мнению, отвечает интересам налоговых  органов, поскольку позволяет им эффективно осуществлять сбор налоговых  платежей.

Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом  другому лицу для представительства  перед третьими лицами. Доверенность не является основанием для регистрации  транспортного средства. Поскольку  предметом доверенности не может  быть передача права собственности, то у лица, выдавшего доверенность, сохраняются права собственника.

Согласно абзацу второму ст.357 НК РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения им до момента официального опубликования  Закона N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании  доверенности указанных транспортных средств.

Согласно ранее  действовавшего законодательства при  применении налога с владельцев транспортных средств оставался неурегулированным  вопрос о том, на ком лежит бремя  уплаты налога при передаче транспортного  средства в аренду или лизинг.

Согласно абзаца первого ст.357 НК РФ обязанность по уплате налога лежит на лице, на которое  зарегистрировано транспортное средство.

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в  Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России от 26.11.96 N 624 "О порядке  регистрации транспортных средств", транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими  лицами, указанными в паспорте транспортного  средства, в справке-счете или  ином документе, удостоверяющем право  собственности на транспортные средства (п.1.3).

Вместе с тем  установлено, что при изменении  места эксплуатации транспортного  средства осуществляется временная  регистрация его места пребывания. Однако особенностью режима временной регистрации является то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником.

Таким образом, несмотря на изменение места пребывания (эксплуатации) транспортного средства, обязанность  по уплате налога к арендатору (лизингополучателю) не переходит, а остается на собственнике транспортного средства. Сделанный  вывод соответствует общему правилу, что имущественный (реальный) налог  уплачивает собственник облагаемого  имущества независимо от того, кто  и как фактически использует имущество, и подтверждается судебной практикой [2].

В случае если у  транспортного средства имеется  несколько собственников, также  возникает вопрос об определении  обязанности уплаты налога. По моему  мнению, для решения данного вопроса  необходимо обратить внимание на определение  плательщика транспортного налога, сформулированное в ст.357 НК РФ. Им признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Правила регистрации  автомототранспортных средств не предусматривают  регистрации транспортного средства на нескольких лиц. Следовательно, постоянная регистрация транспортного средства не может осуществляться в нескольких местах (по юридическим адресам всех сособственников) одновременно.

Таким образом, проведенный  анализ позволяет сделать вывод  о том, что не может быть несколько  лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, следовательно, не может быть несколько плательщиков одного налога в отношении одного и того же транспортного  средства.

Считаю, что такое  правило в большей степени  отвечает интересам владельцев транспортных средств, а также исключает возможные  споры между участниками долевой  собственности по уплате транспортного  налога.

1.3. Объект  налогообложения

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и  гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и  другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки,  а также моторные лодки с  двигателем мощностью не свыше  5 лошадиных сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные для  использования инвалидами, а также  автомобили легковые с мощностью  двигателя до 100 лошадиных сил  (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные)  через органы социальной защиты  населения в установленном законом  порядке;

- промысловые морские  и речные суда;

- пассажирские и  грузовые морские, речные и  воздушные суда, находящиеся в  собственности (на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности  которых является осуществление  пассажирских и (или) грузовых  перевозок;

- тракторы, самоходные  комбайны всех марок, специальные  автомашины (молоковозы, скотовозы,  специальные машины для перевозки  птицы, машины для перевозки  и внесения минеральных удобрений,  ветеринарной помощи, технического  обслуживания), зарегистрированные  на сельскохозяйственных товаропроизводителей  и используемые при сельскохозяйственных  работах для производства сельскохозяйственной  продукции;

- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, где законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная  к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при  условии подтверждения факта  их угона (кражи) документом, выдаваемым  уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты  санитарной авиации и медицинской  службы;

- суда, зарегистрированные  в Российском международном реестре  судов.

1.4. Налоговая  база и налоговый отчетный  период

Налоговая база определяется:

- в отношении  транспортных средств, имеющих  двигатели (за исключением транспортных  средств, указанных в подпункте  1.1. настоящего пункта), - как мощность  двигателя транспортного средства  в лошадиных силах;

- в отношении  воздушных транспортных средств,  для которых определяется тяга  реактивного двигателя, - как паспортная  статическая тяга реактивного  двигателя (суммарная паспортная  статическая тяга всех реактивных  двигателей) воздушного транспортного  средства на взлетном режиме  в земных условиях в килограммах  силы;

- в отношении  водных несамоходных (буксируемых)  транспортных средств, для которых  определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в  регистровых тоннах;

- налоговая база  определяется отдельно по каждому  транспортному средству.

- в отношении  водных и воздушных транспортных  средств, не указанных в ранее, - как единица транспортного средства;

- налоговая база  определяется отдельно

Налоговый отчетный период

1. Налоговым периодом  признается календарный год.

2. Отчетными периодами  для налогоплательщиков, являющихся  организациями, признаются первый  квартал, второй квартал, третий  квартал.

3. При установлении  налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской  Федерации вправе не устанавливать  отчетные периоды.

1.5. Налоговые  ставки

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную  силу мощности двигателя транспортного  средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую  тонну транспортного средства или  единицу транспортного средства в следующих размерах (Таблица 1.4.1).

Таблица 1. - Налоговые  ставки

2. Налоговые ставки, указанные в пункте 1, могут быть  увеличены (уменьшены) законами  субъектов Российской Федерации,  но не более чем в пять  раз.

3. Допускается установление  дифференцированных налоговых ставок  в отношении каждой категории  транспортных средств, а также  с учетом срока полезного использования  транспортных средств.

Таблица 2. - Налоговые  ставки в разных регионах