Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с РСБУ

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Теоритическая часть…………………………………………………….6

1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с РСБУ……………………………………….6

1.2. Качественные характеристики отчетности в соответствии с МСФО……………………………………………………………………...13

1.3. Основные требования к составлению финансовой отчетности в      соответствии с РСБУ и МСФО…………………………………………..19

Заключение……………………………………………………………......25

Список  использованной литературы……………………………………27

Приложения…………………………………………………………….....29

Введение.

Последние годы отмечены усилением внимания к  проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной  интеграции в сфере экономики, предъявляет  определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации  заработанных средств и т.п.

Следует отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления  отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными  для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны  национальные стандарты с более  детализированной регламентацией учета  определенных объектов.

Многие  западные инвесторы и банкиры  полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным  нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального  имущественного и финансового положения  и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости  перехода России на международные нормы  бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов. Стоит  оговориться, что в России международные  стандарты бухгалтерского учета  принято называть международными стандартами  финансовой отчетности.

Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном  мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую  отчетность, она получает доступ к  источникам средств, необходимых для  развития. Это не означает автоматического  предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число  тех избранных, кто при соблюдении прочих условий, может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного  инвестора, не заслуживает доверия  и не может рассматриваться, как  конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются  исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического  подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных  стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления  финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей  и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

Полезность  отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление  таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно  сократить время и ресурсы, необходимые  для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты  закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и  отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат  труда и поиска не одного поколения  бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают  запросы и опыт работы с отчетностью  предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов. Правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.

Как видно, актуальность данной темы очевидна. Актуальность и значимость обусловили цель работы, которая состоит в анализе  международных стандартов учета  и отчетности и возможности их применения в российской отчетности.

Для решения  указанной цели решались следующие  задачи:

1. рассмотрение требований, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с РСБУ

2.  определение качественных  характеристик отчетности в соответствии с МСФО

3.   рассмотрение Основные требования к составлению финансовой отчетности в соответствии с РСБУ и МСФО.

Объектом  исследования явились международные  и российские стандарты финансовой отчетности.

1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с РСБУ

      В законе  «О бухгалтерском учете», Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  сформулированы основные требования  к бухгалтерской отчетности, которая  должна давать достоверное и  полное представление об имущественном  и финансовом положении организации,  а также о финансовых результатах  ее деятельности. При этом достоверной  считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная  исходя из требований, установленных  нормативными актами системы  правового регулирования бухгалтерского  учета в Российской Федерации.  К числу таких требований, установленных  Законом «О бухгалтерском учете», относятся:

1. бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;
2. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;
3. бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
4. организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;
5. все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
6. в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Не смотря на то, что российские стандарты ориентируются на международные стандарты бухгалтерского учета, тем не менее, между ними имеются значительные различия. МСФО и соответствующие им ПБУ представлены в Приложении 1.

Основные положения регулирования  составления и предоставления финансовой отчетности

- Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности:

В РСБУ бухгалтерская  отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно  МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление  финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Как следует  из сравнения определений, которые  дают РСБУ и МСФО понятию "финансовая (бухгалтерская) отчетность", международные  стандарты не содержат условия о  жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки  регулирования стандартами составления  отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие  от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных  форм отчетности.

- Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Согласно  документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

В МСФО целью  финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей  при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными  руководству компании (п. 7 МСФО 1).

При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные  инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

Однако  информационные потребности всех пользователей  не могут быть удовлетворены в  равной мере, поэтому необходимо выделить те информационные потребности, которые  будут являться общими для всех пользователей  финансовой отчетности. При этом, поскольку  согласно Принципам подготовки и  составления финансовой отчетности (далее - Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей  их потребности, также будет удовлетворять  большинство потребностей других пользователей  финансовой отчетности.

Таким образом, МСФО устанавливают приоритет потребностей инвесторов перед другими группами пользователей финансовой отчетности и одновременно исходят из предположения  о том, что информация о финансовом положении организации, результатах  ее деятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом.

Цель  бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с  формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким  образом, что в большинстве случаев  отчетность составляется не в целях  удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических  решений, а для формального исполнения требований законодательства в части  порядка составления и представления  отчетности. И несколько "обезличенное" определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных  документах, полностью оправдывает  такую практику.

Еще одно отличие в целях составления  отчетности в МСФО и РСБУ прямо  не следует из приведенных определений, но существование его подтверждается результатами анализа большинства  МСФО.

Если  для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных  стандартов в большей степени  направлено на формирование достоверной  информации о финансовом положении  компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие  требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.

- Отчетный период и отчетная дата:

В РСБУ бухгалтерская  отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный период установлен для вновь созданных  организаций. Отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (п. 12 ПБУ 4/99).

По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в  исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:

а) причину  выбора периода, отличающегося от одного года,

б) факт того, что сравнительные суммы  для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих  примечаний не в полной мере сопоставимы (п. 49 МСФО 1).

Определения понятия "отчетная дата" МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.

Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а  также предусматривают возможность  выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной  отчетности.

Российские  нормативные документы четко  определяют периодичность составления  как промежуточной, так и годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь  созданных организаций.

- Промежуточная отчетность:

РСБУ  установлено, что месячная и квартальная  отчетность является промежуточной  и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона "О бухгалтерском учете"). Организация должна сформировать промежуточную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п. 49 ПБУ 4/99).

В МСФО промежуточный  период - отчетный период, продолжительность  которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.

МСФО 34 (МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (Interim Financial Reporting)) устанавливает  минимальный состав промежуточной  финансовой отчетности (краткий бухгалтерский  баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о  движении денежных средств; краткий  отчет об изменениях капитала; примечания к финансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет  отчетных форм в своей промежуточной  финансовой отчетности, а не сокращенную  отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности.

Таким образом, требования МСФО в отношении порядка  представления и состава промежуточной  отчетности существенно менее формализованы, чем требования РСБУ (Приложение 2).

- Допущения:

И МСФО, и РСБУ формулируют основные допущения, которые организация обязана  учитывать при составлении финансовой отчетности и определении основных аспектов учетной политики.

-Допущение имущественной обособленности:

Российский  подход состоит в том, что активы и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная  политика организации").

В МСФО допущение  имущественной обособленности прямо  не определено, но в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности сформулировано допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы, предполагающее для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое  отделено (которая отделена) от своих  владельцев и других экономических  субъектов, что позволяет пользователям  отчетности быть уверенными в том, что  в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

- Допущение непрерывности деятельности:

И в российской системе учета и в соответствии с международными стандартами финансовая отчетность, как правило, составляется исходя из предпосылки, что предприятие  будет продолжать деятельность в  обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие  не имеет намерения либо потребности  в ликвидации или существенном сокращении объема своей деятельности. Если такое  намерение или потребность существуют, то финансовая отчетность должна составляться на основании других принципов, и  в таком случае используемые принципы должны быть раскрыты.

- Допущение последовательности применения учетной политики:

Различий  по данному допущению между РСБУ и МСФО не существует. Согласно п.6 ПБУ 1/98 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В МСФО также предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).

- Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности:

В РСБУ факты  хозяйственной деятельности организации  относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 ПБУ 1/98).

Согласно  МСФО, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или  выплачены), т.е. по принципу начисления. Они отражаются в учетных записях  и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п. 22 Принципов).

Следует обратить внимание на то, что формулировка "допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности" использована только в РСБУ. МСФО в качестве основополагающего устанавливают допущение о методе начисления (Приложение 3).

2. Качественные характеристики отчетности в соответствии с МСФО

     А теперь рассмотрим основные качественные характеристики информации, раскрываемой в финансовой отчетности (Приложение 4).

      Финансовая  отчетность составляется и представляется  для внешних пользователей многими  компаниями во всем мире. Несмотря  на то, что финансовые отчетности  могут показаться одинаковыми  в разных странах, между ними  существуют различия, вызванные,  вероятно, разными социальными, экономическими  и юридическими условиями. Кроме  того, в разных странах при  установлении национальных стандартов  ориентируются на разных пользователей  финансовой отчетности.

      Эти различия  привели к возникновению и  использованию разных определений  элементов финансовой отчетности, таких как активы, обязательства,  капитал, доходы и расходы.  Это также привело к использованию  различных критериев для признания  статей в финансовой отчетности  в предпочтении, отдаваемом различным  системам измерения.

      Комитет  по международным стандартам  финансовой отчетности призван  сузить эти различия путем  сближения правил, бухгалтерских  стандартов и процедур, связанных  с подготовкой и представлением  финансовой отчетности. Члены комитета  уверены, что дальнейшая гармонизация  наилучшим образом может быть  достигнута путем сосредоточения  внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения  информацией, необходимой в процессе  принятия экономических решений.

      Цель финансовой  отчетности состоит в представлении  информации о финансовом положении,  результатах деятельности и изменениях  в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому  кругу пользователей при принятии  экономических решений. Финансовая  отчетность, подготовленная для  этих целей, удовлетворяет общие  потребности большинства пользователей.  Однако финансовая отчетность  не обеспечивает всей информации, которая может понадобиться пользователям  для принятия экономических решений,  поскольку она в основном отражает  финансовые результаты прошлых  событий, необязательно содержит  нефинансовую информацию.

      Финансовая  отчетность также показывает  результаты деятельности руководства  компании или ответственность  руководства за вверенные ресурсы.  Те пользователи, которые хотят  оценить деятельность или ответственность  руководства, делают это для  того, чтобы принять экономические  решения.

      Атрибутами, делающими представляемую в финансовой  отчетности информацию полезной  для пользователей, являются качественные  характеристики финансовой отчетности. Указанную информацию содержит входящий в структуру МСФО документ, носящий название «Принципы составления и представления финансовой отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). В нем положения, в теории относимые к учетным принципам, разделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности. [11, 219]

      Понятность. Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информации о сложных вопросах, которых должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

      Уместность. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

      Информация  о финансовом положении и результатах  деятельности в прошедших периодах  часто используется для прогнозирования  будущего финансового положения  и результатов деятельности, а  также других аспектов, непосредственно  интересующих пользователей. К  ним относятся выплаты дивидендов  и заработной платы, изменение  цен на ценные бумаги и способность  компании в срок выполнять  свои обязательства.

      Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета.

      Надежность. Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Следовательно, надежность информации обеспечивает ее правдивое представление.

      Преобладание  сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

      Сущность  операций и других событий  не всегда отвечает тому, что  следует из их юридической  или установленной формы. Например, компания может продать актив  другой организации таким образом,  что в документах будет предполагаться  передача юридического права  собственности этой организации,  тем не менее, могут существовать  соглашения, гарантирующие компании  сохранение права пользования  экономической выгодой, заключенной  в этом активе. При таких обстоятельствах  сообщение о продаже правдиво  не представляет совершенную  сделку.

      Объективность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

      Осмотрительность. Составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такие как получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования и количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

      Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

      Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности, сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний.