Три системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном  порядке с различных категорий налогоплательщиков. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.

Современное состояние  российской экономики характеризуется  несением основной налоговой нагрузки производителями товаров и услуг, высокими ставками налогов и значительным общим количеством их видов.  Это приводит, с одной стороны, к сокращению базы для сбора налогов, а с другой – к стремлению сокрытия доходов, и в результате – к недостаточным поступлениям денежных средств в бюджеты различных уровней.

Для выхода из создавшейся  ситуации необходим целый комплекс мер по реформированию существующей системы налогообложения, в частности, сокращение общего числа налогов и снижение их ставок. Наряду с этим он должен решать и задачи, способствующие повышению собираемости налогов.

Для решения этих проблем  предприняты определенные шаги в области налоговой политики, связанные с введением новых налогов. Среди них особый интерес представляют налог на доходы, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость и единый налог на вмененный доход в сфере малого бизнеса.

Важность учета налогов с физических лиц в сфере предпринимательской деятельности состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Осуществление  контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Актуальность выбранной  темы обусловлена коренными изменениями, которые произошли за последние  несколько лет в области налогообложения физических лиц в сфере предпринимательской деятельности, поэтому существует объективная потребность в глубоком анализе.

Цель работы: рассмотреть  порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от предпринимательской деятельности и других доходов.

Методологической основой  написания курсовой работы являются нормативные документы по налогам  и налогообложению и учебная  литература.

Особое внимание в работе уделено  налогообложению доходов от предпринимательской  деятельности. В работе даны ответы практически на все вопросы: указаны правила определения доходов предпринимателей, учет налогов с данных доходов. Также освещены особенности начисления профессиональных, стандартных и социальных налоговых вычетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Доходы от предпринимательской деятельности

 

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то последние не уменьшают налоговую базу.

Таким образом, в налоговую  базу у предпринимателя включаются все доходы. Это могут быть:

  • доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг);
  • доходы, полученные от участия в договоре о совместной деятельности;
  • доходы в виде разницы в ценах, когда товары (работы, услуги) реализуются по ценам ниже рыночных или приобретаются по ценам выше рыночных;
  • суммы полученных штрафных санкций;
  • стоимость имущества, полученного безвозмездно;
  • проценты, начисляемые банками по остаткам на расчетных счетах предпринимателя.

Предприниматель в составе  своих доходов учитывает все поступления, полученные в рамках операций, связанных с его предпринимательской деятельностью.

Традиционно основная масса  дохода предпринимателя образуется за счет выручки от реализации его  продукции, товаров, работ или услуг.

По общему правилу  под реализацией понимается передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого и оказание услуг, осуществляемые на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) (ст.39 НК РФ).

Для правильного исчисления налоговой базы по НДС налогоплательщику важно четко представлять себе, что понимается налоговым законодательством под терминами "товар", "работа" и "услуга". Данные термины определены в ст.38 "Объект налогообложения" части первой НК РФ. В ней, в частности, даны следующие определения данных понятий для целей налогообложения:

  • товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п.2 ст.38 НК РФ);
  • работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
  • услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Если говорить о включении  в состав доходов предпринимателя  стоимости имущества, полученного им безвозмездно, то речь в данном случае идет именно о безвозмездном получении ценностей в рамках предпринимательской деятельности гражданина.

Это могут быть деньги или товарно-материальные ценности, дополнительно полученные предпринимателями  от покупателей и заказчиков помимо оплаты по договорам или от прочих лиц, не являющихся покупателями (заказчиками), но для целей осуществления предпринимательской деятельности.

Величина таких доходов  в этих случаях определяется в  порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ. Это требование установлено ст.211 НК РФ.

Полученные гражданами подарки облагаются НДФЛ, но только в тех случаях, когда они получены от юридических лиц и только если стоимость подарка превышает 2000 руб. (пп.28 ст.217 НК РФ). Данный общеустановленный порядок налогообложения должен применяться, когда получение подарка не связано с финансово-хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Начиная с 2001 г. положениями  Порядка учета доходов и расходов именно в состав доходов от предпринимательской  деятельности предписывается включать суммы, полученные предпринимателем от реализации имущества, которое он раньше использовал в своей предпринимательской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Три системы налогообложения  доходов индивидуальных предпринимателей

 

В соответствии с нормами  российского законодательства налогообложение  доходов предпринимателей может  осуществляться по одной из трех систем.

Во-первых, каждый индивидуальный предприниматель может применять  либо традиционную систему налогообложения  своих доходов от предпринимательской деятельности, либо упрощенную систему налогообложения. При этом выбор между этими двумя системами налогообложения должен быть сделан уже при государственной регистрации в налоговых органах.

Кроме того, существует еще  система взимания единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности, предусмотренный гл.26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Единым налогом на вмененный доход облагаются конкретные виды предпринимательской деятельности. Предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ), который занимается ими на определенной территории, начисляет этот налог, учитывая законодательные акты соответствующих субъектов Российской Федерации о применении на его территории норм гл.26.3 НК РФ. В этом случае по данным видам деятельности использование других систем налогообложения (упомянутых выше традиционной и упрощенной систем) не допускается.

Если же предприниматель  занимается как видами деятельности, подразумевающими обязательную уплату им ЕНВД, так и другими видами деятельности, то в отношении полученных им доходов будут применяться сразу две системы налогообложения. В этом случае с доходов, полученных от видов деятельности, которые определены гл.26.3 НК РФ, предприниматель будет платить ЕНВД, а по доходам от всех остальных видов его предпринимательской деятельности - будет применять упрощенную или обычную систему налогообложения.

Выбор между двумя  последними системами налогообложения  осуществляется исключительно самими предпринимателями.

Если одновременно с заявлением о регистрации в качестве предпринимателя гражданин не подает в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то автоматически считается, что он использует обычный порядок налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года.

Каждая из трех перечисленных  выше систем налогообложения имеет  свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты.

При традиционной системе  налогообложения структура налоговых платежей является наиболее обширной и сложной. В данном случае предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он также перечисляет страховые взносы в Фонд социального страхования.

Существует и ряд  других налогов, уплачиваемых в данном случае предпринимателями (транспортный налог, налог на рекламу и др.).

Другая возможная для  применения предпринимателями система налогообложения - упрощенная. Ее главное отличие в том, что целый ряд налогов заменяется одним.

Уплата единого налога заменяет собой уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности), НДС, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, перечисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В основе третьей системы, обязательной к применению при ведении  предпринимателями определенных видов деятельности, лежит уплата единого налога на вмененный доход.

Уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом). А также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование, как и предприниматели, применяющие другие системы налогообложения.

Сравнивая эти системы  налогообложения, можно констатировать, что все они, во-первых, напрямую связаны с уплатой налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности или заменой его на уплату другого налога, а во-вторых, имеют особенности в уплате ряда иных налогов и сборов.

3. Налог на доходы

 

С вступлением в силу с 1 января 2001 г. положений гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) утратил силу Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в отношении доходов, полученных физическими лицами по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г., и введена уплата налога на доходы физических лиц.

Концепция налогообложения  доходов физических лиц, содержащаяся в гл.23 НК РФ, внесла существенные изменения  в ранее действовавшую систему  налогообложения доходов физических лиц, в том числе и в порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. Ушли в прошлое налогообложение по совокупному годовому доходу и прогрессивная шкала налогообложения. С 1 января 2001 г. доходы условно делятся на три группы, в отношении которых применяются свои налоговые ставки (13, 30 и 35%), а налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

 Это, в частности,  заработная плата и премиальные  выплаты, доходы от продажи  имущества, гонорары за интеллектуальную  деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.

Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется  в бюджет работодателем (налоговым  агентом). Доходы от продажи имущества  декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

3.1. Объект налогообложения  и плательщики налога

 

Объектом налогообложения  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде, которым считается календарный год, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний  день месяца, за который работнику  был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В иных случаях дата фактического получения дохода определяется как  день:

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
  • передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
  • уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

С учетом положений ст.226, 227 и 228 гл.23 НК РФ исчисление налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  производится:

  • физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
  • частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
  • индивидуальными предпринимателями, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, по суммам таких доходов.

3.2. Исчисление  налога

 

По доходам, полученным от занятия предпринимательской  и иной деятельностью без образования  юридического лица, а также частной  практикой, от выполнения трудовых и  иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода. К этой группе доходов относятся, в частности, заработная плата, вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско - правового характера, авторские вознаграждения, доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.п. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налоговых вычетов. Установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Индивидуальные предприниматели могут являться не только получателями указанных доходов, но и источником выплаты таких доходов и выступать одновременно в роли как налогоплательщиков, так и налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Исходя из этого, исчисление базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями как по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской или иной деятельности, так и по суммам доходов, начисляемых и выплачиваемых ими физическим лицам в тех случаях, когда они являются источником выплаты дохода для других физических лиц.

Таким образом, для исчисления налога на доходы, полученные от занятия  предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций и уменьшается на сумму полагающихся профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, а налоговая ставка устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода.

 

 

 

4. Налоговые вычеты

4.1. Профессиональные  налоговые вычеты

 

Индивидуальные предприниматели  имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При исчислении налоговой  базы у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов принимаются к вычету фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с уплатой в отчетном налоговом периоде налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), в частности:

  • единого социального налога (взноса) как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам по установленным ставкам;
  • налога на добавленную стоимость;
  • налога на игорный бизнес;
  • налога с продаж;
  • налога на рекламу;
  • налога на имущество физических лиц, принимаемого к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного  заявления при подаче ими в  налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода. Убытки прошлых лет, понесенные индивидуальными предпринимателями, не уменьшают налоговую базу.

4.2. Стандартные  налоговые вычеты

 

При определении размера  налоговой базы в соответствии с  пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, участников ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, инвалиды ВОВ;

2) налоговый вычет  в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

 

Героев Советского Союза  и Героев Российской Федерации, а  также лиц, награжденных орденом  Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) утратил силу с  1 января 2012 года. - Федеральный закон  от 21.11.2011 N 330-ФЗ;

4) налоговый вычет  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу)  приемного родителя, на обеспечении  которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

  • 1 000 рублей - на первого ребенка;
  • 1 000 рублей - на второго ребенка;
  • 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

  • 1 400 рублей - на первого ребенка;
  • 1 400 рублей - на второго ребенка;
  • 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в  котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный  настоящим подпунктом, не применяется.

4.3. Социальные налоговые вычеты

 

Индивидуальные предприниматели  имеют право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных  ст.219 НК РФ:

1) суммы, перечисляемые  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) суммы, уплаченные  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также суммы, уплаченные налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.;

3) суммы, уплаченные налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, - в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также стоимость медикаментов - в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать

50 000 руб. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются только по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им в налоговый орган налоговой декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты.