Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Цель и задачи аудита денежных средств и денежных документов

Содержание

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. В этом заключается актуальность темы данной курсовой работы.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств, денежных документов в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть цель и задачи аудита денежных средств и денежных документов.
Рассмотреть информационную базу аудита денежных средств и денежных документов.
Рассмотреть планирование денежных средств и денежных документов.
Рассмотреть перечень аудиторских процедур.

Работа состоит из введения, четырех глав и заключения.

В первой главе дается определение цели и задачам аудита денежных средств и денежных документов. Во второй главе рассмотрена информационная база. Третья глава посвящена планированию аудита денежных средств и денежных документов. В четвертой главе рассмотрен перечень аудиторских процедур.

1 Цель и задачи аудита денежных средств и денежных документов

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведении кассовой книги, учета кассовых операций;
проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операции по каждому счету;
определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;
проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключительным договорам. ¹

Далее целесообразно рассмотреть вопрос об информационной базе аудита денежных средств и денежных документов.

2 Информационная база аудита денежных средств и денежных документов

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок ведения и учет денежных средств и денежных документов

В настоящее время вопросы учета денежных средств и денежных документов имеют достаточное правовое обоснование и регламентируются следующими законодательными и нормативными документами:

Гражданский кодекс РФ, гл. 45 «Банковский счет»
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ
Постановление Правительства РФ "Об утверждении положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями" от 23.07.2007 N 470
Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49
Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 № 66н.
Положение бухгалтерского учета 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
Положение 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Положение бухгалтерского учета 23/2011 « Отчет о движении денежных средств»
Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 № 373-П
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Министерством финансов СССР 29.07.1983 №105
Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002 № 2-П
Указание Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007 № 1843-У
Указание Банка России "О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монет Банка России" от 26.12. 2006 № 1778-У
Указание Банка России "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" от 20.06.2007 № 1843-У
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. N 88

Далее, целесообразно рассмотреть источники информации для проверки.

Источники информации для проверки

При аудите кассовых операций проверяют счета (субсчета):

50 «Касса»;

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»; к счету могут быть открыты следующие субсчета:

транзитные валютные счета;

специальные транзитные валютные счета;
текущие валютные счета;
валютные счета за рубежом;

55 «Специальные счета в банках»;

аккредитивы;
чековые книжки;

57 «Переводы в пути».

При аудите операций с денежными средствами используются следующие документы: приходные (Приложение 1) и расходные (Приложение 2) кассовые ордера, корешки чековых книжек, корешки объявлений на взнос наличными, сообщение банка о размере лимита кассы, опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности, выписки банка, платежные поручения, акты инвентаризации. К проверяемым в ходе аудита регистрам синтетического и аналитического бухгалтерского учета относятся: сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), журналы-ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных касовых ордеров, журнал учета приема и выдачи денежных документов, книга учета принятых и выданных кассиром денег, справка-отчет кассира-операциониста (оформляются при наличии на предприятии нескольких кассиров).

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах в организации отражается по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса, а также в отчете о движении денежных средств.

В ходе аудита операций с денежными средствами необходимо получить надлежащее документальное подтверждение достоверности операций с наличными и безналичными денежными средствами в рублях и в иностранной валюте, а также переводами в пути.

Рассмотрим, планирование аудита денежных средств и денежных документов.

3 Планирование аудита денежных средств и денежных документов

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля за денежными средствами и денежными документами

Настоящий федеральный стандарт №8 аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Термин "система бухгалтерского учета" означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин "система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.²

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
распределение обязанностей и полномочий между работник принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
критические области учета, где риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
средства контроля, предусмотренные в отдельных областях сферы учета.

Аудитор обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксирования хозяйственных операций выполняются следующие требования:

операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
операции отражены на счетах бухгалтерского учета в соответствие с действующими нормативными положениями и учетной политикой;
детали операций, имеющие существенное значение для учета отчетности, зафиксированы;
ограничена возможность злоупотреблений.

Аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета, так как нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищения и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Примерные вопросы для оценки системы внутреннего контроля на данном участке представлены в таблице 1 . (Приложение 3)

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Далее, рассмотрим один из самых важных вопросов: план и программу аудита денежных средств и денежных документов.

3.2 План и программа аудита денежных средств и денежных документов

Прежде чем приступить к сплошной проверке денежных средств и документов, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все документы.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте.

План аудиторской проверки денежных средств и денежных документов может состоять из следующих пунктов:

1. Оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и денежных документов.

2. Аналитическая проверка учета денежных средств, сравнение учетных показателей.

3. Инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе организации.

4. Формальная проверка аудита денежных средств и денежных документов (правильность оформления).

5. Аудит операций по оприходованию наличных денежных средств и денежных документов.

6. Проверка правильности отражения расхода наличных денежных средств и денежных документов.

7. Аудит порядка применения контрольно-кассовых машин.

8. Проверка операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте.

9. Сплошная проверка документов и учетных данных по счетам денежных средств.

10. Проверка счета «Переводы в пути».

11. Юридическая проверка, установление законности, правильности и целесообразности, произведенных денежных операций.

12. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки.

Содержание общего плана оформляется в виде таблицы, заполняются графы: планируемые виды работ, период проведения, исполнитель, примечания.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка плана аудита. Программа является развитием плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита оформляется в таблице, заполняются графы: наименование аудиторских процедур, период проведения, исполнители, рабочие документы аудитора.

Программа аудита операций с денежными средствами последовательно включает:

Проверку начальных остатков. Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета денежных средств на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода. Если проверку организации аудитор осуществляет впервые, то он должен получить доказательства того, что начальные сальдо по денежным средствам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; остатки по счетам учета денежных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода. Проверка осуществляется путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествовавшего проверяемому.
Проверку соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Для этих целей необходимо составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов 50, 55, сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу с главной книгой.
Тестирование системы внутреннего контроля.
Проверку правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору необходимо выполнить следующие контрольные процедуры: ознакомиться с учетной политикой аудируемого лица; ознакомиться с порядком проведения инвентаризации; выяснить частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств; выяснить, проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период; выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе.
Инвентаризация кассы.
Проверку правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций.
Проверку соблюдения лимита остатка наличных денежных средств.
Проверку соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами.
Проверку полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств.
Проверку правильности отражения расходования наличных денежных средств.
Проверку соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин.
Проверку операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте.
Проверку счета «Переводы в пути».
Проверку непрерывности информации по операциям с безналичными денежными средствами. Каждая последующая выписка банка должна иметь ссылку на предыдущую по дате. Кроме того, начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей. Банковские выписки должны быть пронумерованы.
Проверку наличия первичных документов по операциям с банком и правильности их оформления.
Проверку законности совершения операций на расчетных счетах.
Проверку законности совершения операций на валютных счетах.
Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Аудитору следует проанализировать существенность выявленных нарушений, а также возможные налоговые последствия.
Формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средств в бухгалтерской отчетности.

При составлении плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности.

Аудитор оценивает, то что является существенным по своему профессиональному суждению. Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности (ее пропуск, или искажение), начиная с которого пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите». Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность.

По итогам финансового года (квартала) в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, которые необходимы для расчета. Это валюта баланса, собственный капитал (на основании данных бухгалтерского баланса, приложение 4) выручка нетто от продаж, прибыль/убыток до налогообложения (на основании данных отчета о прибылях и убытках, приложение 5). Расчет оформляется в таблице. Рассмотрим расчет общего и частного уровня существенности на примере Красноярского потребительского общества, см. таблицу 2.

Таблица 2 - Расчет общего уровня существенности Красноярского потребительского общества. Руб.

Базовый показатель	Значение	Критерий (%)	Значение, используемые для расчета (гр.2 х гр.3)
1. Валюта баланса	760969	2	15219
2. Собственный капитал	681643	10	68164
3. Выруска нетто от продаж	1038996	2	20780
4. Прибыль/убыток до налогообложения	89621	5	4481
5. Итого (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)	-	-	108644
6. Единый уровень существенности (п.5 гр.4 / n), n – количество показателей	-	-	27161

Показатель валюта баланса берется как среднее арифметическое значение. Валюта баланса Красноярского ПО на начало года 747006 руб., на конец года 774931 руб., среднее арифметическое значение 760969 руб., это значение заносится в таблицу по строке 1, столбец 2.

Показатель собственный капитал на начало года 684955 руб., на конец года 678331 руб., рассчитывается аналогично, заносится по строке 2, столбец 2.

Показатели выручка нетто от продаж и прибыль / убыток до налогообложения заносятся по строкам 3 и 4 соответственно.

Графа 3 строки 1, 2, 3, 4 рассчитывается умножением показателей графы 2 на графу 3. Итого (стр. 5 гр. 3) рассчитывается сложением строк 1, 2, 3, 4 по графе 3. Показатель единый уровень существенности (стр. 6 гр. 3) рассчитывается делением «итого» (стр. 5 гр. 3) на количество показателей, участвующих в расчете, т.е. на 4. Аудитор вправе округлить единый уровень существенности не более, чет на 20 %. Таким образом, он равен 27000 руб.

Расчет частного уровня существенности (см. таблицу 3).

Таблица 3 - Расчет частного уровня существенности Красноярского потребительского общества. Руб.

Счет (субсчет)	Сумма оборота дебетового	Удельный вес дебетового оборота в суммарном дебетовом обороте (%)	Уровень существенности	Сумма оборота кредитового	Удельный вес кредитового оборота в суммарном кредитовом обороте	Уровень существенности
50	236344	8,55	2309	236165	8,55	2309
51	287910	10,42	2813	428228	15,5	4185
57	78409	2,84	767	72350	2,62	707
Итого	602663	21,81	5889	736743	26,67	7201
Суммарный оборот по оборотно-сальдовой ведомости	2763530	100	-	2763530	100	-