Цель, сущность, задачи аудита, его законодательно-нормативное регулирование

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

 

 

 

По дисциплине:	Аудит
Тема:	Цель, сущность, задачи аудита, его законодательно-нормативное  регулирование
	(тема работы)
Выполнил студент	группа ЭЗВДс12/0-11 , Бирюкова Виктория Николаевна
	(курс, группа, фамилия, имя, отчество)
Руководитель  работы	Шепелева Светлана Николаевна
	(ученая степень, звание, фамилия и инициалы)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2013 г.

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….. 3

Глава 1. Сущность аудита и аудиторской деятельности…...………………4

§ 1.1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»……………….….. 4

§ 1.2. Понятие аудита……………………………………………………………...6

§ 1.3. Сущность аудиторской  деятельности………………………………….…. 6

Глава 2. Цели и  задачи аудита. …………………………………………….…..8

§ 2.1. Цели аудиторской проверки………………………………………….….. ..8

§ 2.2. Достоверность бухгалтерской  отчетности. …………………………….....9

§ 2.3. Достижение основной цели проверки………………………………….....10

Глава 3. Принципы проведения аудита………………………………….…. 12

§ 3.1. Правила (стандарт) аудиторской  деятельности

«Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности»……………………………………………………………..…….…. 12

§ 3.2. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки……..… 13

§ 3.3. Профессиональный скептицизм аудита………………………………..... 16

Заключение…………………………………………………………………...…. 19

Список  литературы………………………………………………………...…... 21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудит имеет  достаточно давнюю историю. Первые независимые  аудиторы появились еще в XIX в. в  акционерных компаниях Европы.[1]

Аудит это вид  деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования.

Следовательно, под аудитом понимается независимая  проверка и выражение мнения о  финансовой отчетности предприятия. Главная  цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.[2]

Потребность в  услугах аудитора возникла в связи  с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Актуальность  курсовой работы заключена, прежде всего, в том, что коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Цель работы – определиться в понятиях цели и принципах аудита, разобраться в назначении его проведении.

____________________________________________________________________

[1] Крупченко  Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2000 С. 38

[2] Богомолов  А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. – Приор,2000. С. 93

 

Глава 1. Сущность аудита и аудиторской  деятельности 

§ 1.1. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности»

 

Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  был официально опубликован 9 августа 2001 г.[3] Этого Закона долго ждали и аудиторы, и потребители аудиторских услуг. Положения проекта Закона активно обсуждались практикующими аудиторами, причем содержание отдельных его норм вызывало весьма ожесточенные споры. Вопросу о том, что изменится с принятием Закона для пользователей результатов аудита, внимания уделялось меньше. Очевидно, что подробные комментарии на эту тему еще впереди. Законом установлены основные принципы и условия аудиторской деятельности. Для реализации его норм потребуется принятие соответствующих подзаконных актов, регулирующих отдельные аспекты аудиторской деятельности в России. Но уже сейчас можно говорить о том, что аудиторы получили надлежащую правовую основу для профессиональной деятельности, а потребители аудиторских и сопутствующих им услуг - дополнительные гарантии.[4]

К сожалению, в  Законе недостаточно внимания уделено  разъяснению основных профессиональных терминов. Фактически этому посвящены  всего три статьи. В них даны определения понятий «аудиторская деятельность», «цели аудита», прямо или косвенно раскрыты принципы осуществления аудиторской деятельности, приведен список сопутствующих аудиту услуг, обозначен статус аудиторского заключения.

Целью аудита, как  это определено в ст. 1 Закона, является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.[5]. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Хотелось бы обратить внимание на три момента.

Во-первых, законодательно значительно сужен объем аудита в части

__________________________________________________________________

[3] Федеральный  закон  «Об аудиторской деятельности»  от 9 августа 2001 г №129 – Ф3

[4] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 281

[5] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит  предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 184

анализа степени  соответствия деятельности общества действующему законодательству

Если Временными правилами аудитору фактически вменялось  в обязанность определение соответствия финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации, то теперь речь идет только об определении соответствия законодательству порядка ведения бухгалтерского учета.    

Во-вторых, из определения целей аудита почему-то «исчез» критерий существенности.

Аудитор не проводит сплошную проверку. Как правило, и  это вполне допустимо, проверка проводится выборочным методом. Поэтому аудитор не может и не должен говорить о том, что отчетность абсолютно достоверна.

Аудитор должен выразить мнение о достоверности  отчетности во всех существенных, т.е. значительно влияющих на содержание отчетности, аспектах.

В-третьих, отсутствие тождества между аудитом и ревизией и проверкой органов государственной власти (в том числе налоговых) сформулировано весьма однозначно. Это вполне обоснованно, поскольку на макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной структуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

Для достижения цели проверки аудитор должен собрать  достаточные и уместные доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать вывод относительно:[6]

1) соответствия  бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации;

2) соответствия  бухгалтерской отчетности тем  сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

На основании  изложенного можно сделать вывод, что:

во-первых, как уже говорилось, органы государственного финансового контроля, в том числе налоговые, не являются основными пользователями результатов аудита, хотя и получают резолютивную часть аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности;

__________________________________________________________________

[6] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит  предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001С. 201

во-вторых, объектом проверки со стороны аудиторов является, прежде всего, бухгалтерская отчетность. Порядок расчета налоговой базы и проверка правильности уплаты налогов анализируются в рамках проверки в объеме, зависящем от ряда субъективных факторов, связанных с конкретным объектом.

 

§ 1.2. Понятие аудита

 

Аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономичес­кой деятельности, направленная на подтверждение достоверности фи­нансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприяти­ем (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физи­ческим лицам.[7]

Данное определение  аудита отражает:[8]

единую  цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

единые  требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

единые  и обязательные условия - аудит проводится, независимыми субъектами.

 

§ 1.3. Сущность аудиторской деятельности

 

Под аудитом  бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.[9]

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:[10]

____________________________________________________________________

[7] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 223

[8] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит  предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 254

[9] Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5).

[10] Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели  и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности”  (от 20.08.99г. Протокол №5).

а)  бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская  отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей;

в)  степень  достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и, бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:[11]

• свободным  выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

• договорными  отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

• возможностью отказать клиенту  в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

____________________________________________________________________

[11] Богомолов  А.М. Внутренний аудит: Учебное  пособие. – Приор,2000. С. 175

• невозможностью аудиторской проверки при родственных  или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

Запрещение  аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной  с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

 

Глава 2. Цели и задачи аудита

§ 2.1. Цели аудиторской проверки

 

Основной целью  аудита является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным актам.[12]

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это  определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:[13]

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

____________________________________________________________________ [12] Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст. 2.1

[13] Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели  и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности”  (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст.2.3

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

 

§ 2.2. Достоверность бухгалтерской отчетности

 

Мнение аудиторской  организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с  тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Целью проверки финансовых отчетов являются:[14]

• подтверждение  достоверности отчетов или констатация  их недостоверности;

• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• проверка полноты, достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

• выявление  резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

____________________________________________________________________

[14] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 294

§ 2.3. Достижение основной цели проверки

 

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:[15]

1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации.

2. Обоснованность: существуют ли основания для  включения в отчетность указанных  там сумм.

3. Законченность:  все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании.

4. Оценка: все  ли статьи правильно оценены  и безошибочно подсчитаны.

5. Классификация:  есть ли основания относить  сумму на тот счет, на который она записана.

6. Разделение: отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до или непосредственно после  даты составления баланса, к  тому периоду, в котором были  произведены.

7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных  операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге.

8. Раскрытие:  все ли статьи занесены в  финансовую отчетность и правильно  описаны в самих отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой  информации.

Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

• общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в  принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

• обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;

____________________________________________________________________

[15] Богомолов  А.М. Внутренний аудит: Учебное  пособие. – Приор,2000. С. 319

• законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в  баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

• оценка: количество товарно-материальных запасов в  учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

• классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

• разделение: сумма покупки и продажи, товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;

• аккуратность: общие суммы  в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

• раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием  аудиторских услуг:[16]

•проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

•помощь в организации бухгалтерского учета;

•помощь в восстановлении и ведении учета, составлен и к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

•помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

•консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

•экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

•консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

•разработка учредительных документов и др.;

•предоставление информации о будущих партнерах;

•информационное обслуживание клиентов;

•другие услуги.

____________________________________________________________________

[16] Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. – Приор,2000. С. 373

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются так же формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.[17]

Целью аудита так  же является получение достаточно и  уместных аудиторских доказательств, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большему доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с  тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском  заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

 

Глава 3. Принципы проведения аудита

§ 3.1. Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности».

 

Принципы (от лат. principium - начало, основа) аудита - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Определены они нормативом № 3 «Основные принципы, регулирующие аудит». Спорным

____________________________________________________________________

[17] Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели  и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности”  (от 20.08.99г. Протокол №5).

 

является само название норматива, поскольку аудит  регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную систему знаний.

В соответствии с российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели  и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» аудиторские организации обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы при принятии любых решений профессионального характера.

Основные профессиональные принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают в себя:[18]

1. независимость;

2. честность;

3. объективность;

4. профессиональную  компетентность;

5. добросовестность;

6. конфиденциальность;

7. профессиональное  поведение.

Рассмотрим, как  реализуются в нормах Закона такие важнейшие принципы аудиторской деятельности, как независимость и конфиденциальность.

 

§ 3.2. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки

 

Независимость выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Реализация  принципа независимости предполагает достижение аудиторской организацией полной самостоятельности при планировании, проведении и оформлении результатов  аудиторской проверки.

____________________________________________________________________

[18] Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели  и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности”  (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст.3

 

Гарантии реализации данного принципа заложены в следующих  нормах Закона:[19]

аудит не может осуществляться в отношении лиц, состоящих с аудитором в близком родстве или свойстве, либо в отношении организаций, должностные лица которых находятся в аналогичном положении;

аудит не может осуществляться при наличии имущественной зависимости между аудитором и аудируемым;

аудит не может осуществляться в отношении лиц, которым в течение трех предшествующих проверке лет оказывались услуги по восстановлению (ведению) бухгалтерского учета и/или составлению финансовой отчетности;

порядок выплаты и размер вознаграждения аудитора определяются договором и не могут зависеть от характера сделанных аудитором по результатам проверки выводов и от вида мнения аудитора;

в ходе проверки аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, проверять в полном объеме имеющуюся документацию, получать всю необходимую информацию от руководства, проверяемого субъекта.

Этому праву  корреспондирует обязанность должностных  лиц аудируемой организации не предпринимать  каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проверке, а также обязанность своевременно и в полном объеме обеспечивать аудиторов необходимыми им для осуществления профессиональной деятельности документами и информацией.