Целевая направленность отчета о прибылях и убытках

                 Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, являющуюся завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская  отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и  достоверных сведений о реализованной  продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной деятельности.

Объектом данной работы является анализ одной из форм бухгалтерской отчетности – отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убытки за период.

Главной целью является оценка финансово–хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования.

Цель данной работы – рассмотреть  значение и целевую направленность отчета о прибылях и убытках. Провести сравнительный анализ моделей построения отчета о прибылях и убытках в  России и международной практике, рассмотреть порядок формирования и классификацию доходов и  расходов в отчете, сформировать навыки практического применения методик  анализа финансовой отчетности при  изучении текущего финансового состояния  организации, тенденций его развития и возможных изменений.

Анализ финансовой отчетности выступает  как инструмент для выявления  проблем управления финансово –  хозяйственной деятельностью, для  выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных  показателей.

Глава 1. Предприятие: его характеристика и сфера функционирования

1. Предприятие в системе рыночных отношений

В условиях рыночной системы хозяйствования предприятие выступает её основным звеном. Именно оно определяет деловую  активность национального хозяйства, именно здесь происходит создание продукции, непосредственная связь работника  с капиталом. Предприятия, создавая рабочие места, обеспечивают занятость населения, путём выплаты налогов участвуют в реализации социальных программ.

Предприятие - это обособленный хозяйствующий  субъект, использующий материальные и  информационные ресурсы для производства пользующейся спросом продукции, выполнения работ и оказания услуг. Предприятие является самостоятельным товаропроизводителем.

С чисто правовой точки зрения, согласно законодательству РФ, предприятием является самостоятельный хозяйствующий  субъект, созданный в порядке, установленном  законом.

Предприятия, специализирующиеся на выпуске однородной продукции, образуют соответствующие отрасли материального производства: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство и т.д. Предприятия выступают в качестве основных звеньев народнохозяйственного комплекса.

Сейчас в отечественной практике все большее распространение получает понятие «фирма». Оно зачастую используется как синоним предприятия. Однако, если предприятие выполняет роль непосредственного товаропроизводителя, то фирма призвана играть роль предпринимателя, создающего или преобразующего предприятия, обеспечивающего финансирование их деятельности.

Характеристика предприятия предполагает определение его основных черт, выделяющих его в самостоятельный субъект  рыночных отношений. Такими чертами  являются:

- производственно-техническое единство, предполагающее общность процессов  производства, капитала, технологии;

- организационное единство. Предприятие- это определённым образом организованный коллектив со своей внутренней структурой и порядком управления;

- экономическое единство, выражающееся  в общности материальных, финансовых, технических ресурсов, а также  экономических результатов работы.

Существенными признаками выступают  единая территория, вспомогательное  хозяйство и т. п. Независимо от форм собственности, предприятие работает на условиях коммерческого расчёта, то есть осуществляет сделки, операции, получает прибыль или несёт убытки.

В соответствие с законом РФ «О предприятиях и предпринимательской  деятельности» предприятие не должно нарушать нормальных условий деятельности других предприятий и организаций. Государство, другой вышестоящий орган  не отвечает по обязательствам предприятия.

Предприятие не отвечает по обязательствам государства, других органов. Однако, не смотря на самостоятельность, следует подчеркнуть, что предприятие не освобождается от государственного контроля над своей деятельностью, который может вестись, например, за уплатой налогов, ограничением монопольных тенденций, соблюдением технических стандартов и технических условий производства и т. п.

Рыночные отношения требуют  не только производства продукции, но и её сбыта, реализации. Лишь на этой основе возможна нормальная деятельность предприятия. В то же время самостоятельность в качестве платы обусловливает возможность несостоятельности и банкротства. Таким образом, поведение предприятия в рыночных условиях существенно видоизменяется. Эти изменения касаются многих вопросов деятельности предприятия.

2. Государственное регулирование деятельности организаций

В современных условиях происходит усиление государственного регулирования  и содействия развитию предпринимательства, меняются организационные формы  взаимодействия государственных органов  с субъектами частного бизнеса, происходят существенные сдвиги в целях, механизме, аппарате управления, в сочетании  государственного и рыночного механизмов регулирования.

Целью государственного регулирования деятельности предприятия является создание определенных условий, обеспечивающих нормальное функционирование экономики в целом и стабильное участие предпринимателей страны в международном разделении труда и получение от этого оптимальных выгод. Правительство каждой страны, безусловно, имеет свои собственные цели на каждом конкретном этапе и добивается их решения доступными ему методами и средствами применительно к складывающейся экономической ситуации в своей стране и в мировом хозяйстве. Поэтому цели и задачи государственного регулирования подвержены изменениям, между тем, как механизм регулирования достаточно хорошо отработан, хотя и имеет особенности в каждой отдельно взятой стране.

В обобщенном виде в задачи государственного регулирования входят:

- разработка, принятие и контроль над законодательством, обеспечивающим правовую основу и защиту интересов предпринимателей;

- повышение эффективности государственного  регулирования и снижение соответствующих  издержек;

- ослабление прямых форм вмешательства  и бюрократического контроля  над деятельностью предприятий;

 - создание условий для свободной и добросовестной конкуренции на рынке, свободного перемещения товаров на внутреннем и внешнем рынках, контроль за соблюдением правил конкуренции;

- обеспечение товарно-денежного  и бюджетного равновесия посредством  финансовой, налоговой, процентной  политики и управления денежной  эмиссией;

- сочетание текущих и перспективных  направлений развития экономики:  структурно-инвестиционной политики  и научно-технической политики;

- содействие долговременному росту  накопления капиталов и стабильному  развитию, сдерживание инфляции  экономическим путем, снятие ограничений  административного регулирования  хозяйственной сферы деятельности;

- обеспечение свободного передвижения  рабочей силы и соблюдения  норм трудового законодательства, регулирование частного найма  и порядка оплаты труда;

- поддержание социального равновесия  и приемлемого для большинства  населения уровня дифференциации  и распределения доходов.

3. Классификация предприятий и их краткая характеристика

По формам собственности предприятия подразделяются на частные, государственные и смешанные.

По размерам предприятия подразделяются на малые, средние и крупные, исходя из двух основных параметров: численность  занятых и объем производства (продаж).

Индивидуальный предприниматель - отдельный гражданин занимается предпринимательской деятельностью, но без образования юридического лица (например, организует свое фермерское хозяйство). Индивидуальный предприниматель несет неограниченную имущественную ответственность по обязательствам.

Простое товарищество - двое или несколько  лиц, соединяющие свои вклады и совместно действовавшие без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей закону. Сторонами такого договора могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации.

Полное товарищество - товарищество, участники которого занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность принадлежащим им имуществом.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) -товарищество, в котором наряду с полными товарищами, имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в размере их вкладов. Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников.

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО)- учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества.

Акционерное общество (АО) - общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие  им акции без согласия других акционеров, признается открытым (ОАО). Такое АО вправе проводить подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом.

Глава 2 Организационно-экономическая  характеристика предприятия ООО «МонтажСервис»

Общество с ограниченной ответственностью "МонтажСервис" выполняет строительные и ремонтные работы зданий и монтаж сооружений.

Полное наименование общества: производственно - строительная компания ООО «МонтажСервис». ООО «МонтажСервис» является дочерним зависимым обществом ООО «Энерго». Аффилированным лицом по отношению к ООО «МонтажСервис» является ООО «Энерго». ООО «Энерго» являлось основным заказчиком на производство строительных и ремонтных работ, выполненных обществом.

Уставный капитал ООО «МонтажСервис» составляет 10 тыс. руб. Количество работающих в компании - 84 человека. Объём освоенных в 2008 году строительных и ремонтных работ составил – 3,8 млн. руб. (без НДС). Форма учета на предприятии автоматизированная. Дата регистрации компании согласно данным РОССТАТа: 7 ноября 2006 года.

Виды деятельности компании:

- спортивные сооружения крытые, водоочистные сооружения –строительство;

- кровельные работы;

- здания и сооружения из сборных конструкций – монтаж;

- инженерное оборудование зданий и сооружений – монтаж;

-здания и сооружения всех типов - общестроительные работы;

- монтаж металлических строительных конструкций.

Общество является юридическим  лицом по законодательству РФ. Оно обладает обособленным имуществом, вправе от своего имени заключать договоры, контракты, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество создано без ограничения  срока действия. Также, ООО «МонтажСервис» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указания на место нахождение. В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов РФ.

Общество открывает расчетные  и другие счета в любом банке  для хранения денежных средств и  осуществления всех видов расчетов, кредитных и кассовых операций в  стране и за рубежом в соответствии с действующим законодательством  РФ.

ООО «МонтажСервис» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в своей деятельности и вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен с учетом действующих ограничений, оплаты труда , распределения прибыли.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения на занятие  определенным видом деятельности предусмотрено  требование о занятии такой деятельностью  как исключительной, то общество в  течение срока действия лицензии не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешение и им сопутствующих.

Глава 3. Анализ деятельности предприятия ООО «МонтажСервис»

3.1  Анализ отчета о прибыли и убытках предприятия ООО «МонтажСервис»

Чтение отчетности — информационное ознакомление с финансовым положением организации по данным баланса, приложений к нему и отчета о прибылях и  убытках.

Чтение отчета о прибылях и убытках  позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету  по налогу на прибыль и другим налогам  из чистой прибыли, а также сумму  остающейся в распоряжении предприятия  чистой прибыли.

Так, по отчету о прибылях и убытках ООО “МонтажСервис ” можно сказать, что при чистой прибыли, полученной в отчетном году (50 тыс. руб.), предприятие имело прибыль в сумме 365 тыс. руб. от реализации услуг (основной уставной деятельности), а в предыдущем отчетному году при отсутствии чистой прибыли, ООО «МонтажСервис» получило убыток от продаж в сумме 24 тыс. руб..

По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие  получило в предыдущем году прибыль  в размере 8 тыс. руб. (11 - 3), а в отчетном - убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 - 27). В  целом прибыль до налогообложения прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных и операционных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.

Для проведения анализа отчета о  прибылях и убытках с помощью  других приемов составляются специальные  аналитические таблицы.

Вертикальный (структурный) анализ - это  представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде относительных  величин, которые характеризуют  структуру итоговых показателей.

Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах  к объему выручки от реализации (табл.1). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной).

Таблица 1 Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО “МонтажСервис ”, %

В выручке от реализации отчетного  года полная себестоимость составляла 90,5%, в то время как в предыдущем периоде общие затраты превышали  выручку на 1%. Следовательно, прибыль  от реализации в отчетном году составляла 9,5%, а в предыдущем - операционная деятельность была убыточной. С учетом выплаты налогов чистая прибыль  от основной деятельности составила 1,3% в выручке.

Вертикальный анализ доходов по отчету о прибылях и убытках ООО “МонтажСервис ” (табл.2) наглядно показывает удельный вес каждого вида полученных доходов в общей их сумме.

Таблица 2 Вертикальный анализ доходов отчета о прибылях и убытках ООО “МонтажСервис ”

Вертикальный анализ доходов организации  наглядно показывает, что выручка  от реализации в общей сумме доходов  составляет наибольший удельный вес, как  в отчетном, так и в предыдущем году, при этом её величина увеличилась  в отчетном году по сравнению с  базисом на 62,4%. Величина прочих операционных доходов также увеличилась в  отчетном году по сравнению с предыдущим. Величина же прочих внереализационных доходов уменьшилась на 89%, что оказало влияние на величину прибыли отчетного периода.

Динамику отдельных показателей  во времени можно изучить с  помощью горизонтального анализа  отчетности, который позволяет оценить  увеличение или уменьшение каждой статьи отчетности на конец отчетного периода по сравнению с его началом.

Горизонтальный анализ отчета о  прибылях и убытках ООО “МонтажСервис ” (табл.3) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.

Таблица 3 Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО “МонтажСервис ”

Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут  выступать в качестве критерия для  принятия решений пользователями. Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития.

3.2 Анализ состава и структуры баланса предприятия

 Для того чтобы знать возможности  предприятия развивать свою деятельность  необходимо проводить анализ  его финансово-имущественного состояния  и платежных обязательств. Для  этого целесообразно провести  анализ бухгалтерского баланса ООО «МонтажСервис», его финансовой устойчивости и платежеспособности на современном этапе развития.

Для целей определения рейтинга кредитоспособности используется методика оценки финансового состояния ООО «МонтажСервис». Методика оценки финансового состояния предприятия основана на проведении экспресс-анализа с использованием рейтинговых значений и применяется в целях классификации по уровню риска. После расчета основных оценочных показателей в каждой из групп, предприятию присваивается категория по каждому из этих показателей на основе сравнения рассчитанных значений с нормативными. Далее, на основании определенных категорий показателей, в соответствии с их весами, рассчитывается сумма баллов по каждой группе.

Для характеристики финансового положения  предприятия используются различные  коэффициенты, расчет которых основан  на агрегированных показателях баланса. Основой его расчета являются бухгалтерские балансы Общества за анализируемый период.

Рассмотрим  состав активов аналитического баланса ООО «МонтажСервис» (таблица 5).

Таблица 5 Актив аналитического баланса ООО «МонтажСервис»

Динамика показателей актива аналитического баланса с 2010 по 2012 год отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия. За рассматриваемый период имущество ООО «МонтажСервис» и соответственно его обязательства увеличились на 41,2%. Снижение иммобилизованных средств на 75,8% свидетельствует о том, что в ООО «МонтажСервис» не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.

За истекший трёхлетний период на 60,1% увеличилась долгосрочная дебиторская  задолженность, что свидетельствует  о росте кредитных операций компании и расширения на этой основе объема продаж предприятия.

Отмечается значительный прирост  денежных средств и краткосрочных  финансовых вложений — на 163,1%.

Эти тенденции в формировании имущественного состояния ООО «МонтажСервис» отразились и на показателях обязательств компании, которые в агрегированном виде представлены в таблице 6.

Таблица 6 Пассив аналитического баланса ООО «МонтажСервис»

Данные таблицы показывают, что ООО «МонтажСервис» формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, рост которого составил 127,1%. Данный рост произошёл из-за увеличения суммы нераспределенной прибыли на 70530 тыс. руб.