Целевое финансирование

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………. 5

1. Нормативно-правовое регулирование  учета средств целевого финан-сирования………………………………………………………………………… 7

2. Теоретические аспекты учета  средств целевого финансирования………… 10

2.1 Основные задачи учета средств  целевого финансирования………. 10

2.2 Понятие и виды целевого финансирования……………………….. 11

3. Организация учета средств  целевого финансирования…………………… 15

3.1 Синтетический и аналитический учет средств……………………. 15

3.2 Налогообложение целевого использования денежных средств…. 23

4. Практическая часть…………………………………………………………. 29

Заключение…………………………………………………………………….. 34

Список использованной литературы…………………………………………. 36

Приложения……………………………………………………………………. 39

 

 

 

 

 

Введение

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Предоставляя финансовые средства частному сектору, государство стремится реализовать экономическую и социальную функции, в том числе привлечь коммерческие организации для развития сектора публичных услуг. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена важностью бухгалтерского учета средств целевого финансирования, как главного инструмента контроля над полнотой и законностью получения и расходования этих средств. Необходим постоянный анализ законодательного регулирования и практики учета с целью корректировки учетной политики организации.

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, связанные с получением и расходованием средств целевого финансирования, методика их бухгалтерского учета и налогообложения.

Объектом послужила система бухгалтерского учета целевого финансирования в общем виде в организациях.

Целью курсовой работы является анализ и разработка теоретических и практических положений учета целевого финансирования.

Такая целевая направленность исследования обусловила необходимость решения  следующих задач:

- рассмотреть цели, задачи и  нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета средств целевого финансирования;

- изучить понятие и назначение  средств целевого финансирования, рассмотреть порядок контроля над их использованием;

- проанализировать методику бухгалтерского  учета средств целевого финансирования;

- изучить особенности синтетического  и аналитического учета средств  целевого финансирования в условиях  конкретной организации;

- рассмотреть порядок отражения  средств целевого финансирования  в бухгалтерской отчетности организации;

- провести анализ поступления  и расходования средств целевого  финансирования организации;

- проанализировать организацию контроля над целевым расходованием финансирования;

- определить направления совершенствования  бухгалтерского учета средств  целевого финансирования.

Методологической и теоретической  основой курсовой работы явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету и налогообложению прибыли, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных ученых и практиков, посвященные проблемам учета и порядку отражения в отчетности показателей целевого финансирования, а также вопросам моделирования в бухгалтерском учете.

В процессе написания курсовой работы применялись как общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, историческое сравнение, абстрагирование, моделирование, аналогия), так и специальные (экономический  анализ) методы познания.

 

 

1. Нормативно-правовое регулирование  учета средств целевого финансирования

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет средств целевого финансирования соответственно можно также разделить на четыре уровня:

Первый (законодательный) уровень - Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. В сфере учета целевого финансирования к ним относятся Налоговый и Гражданский1 кодексы, закон «О бухгалтерском учете»2, Указа Президента РФ «О порядке предоставления финансовой поддержки предприятиям за счёт федерального бюджета»3, Постановление Правительства РФ «Об утверждении порядка контроля за целевым использованием средств краткосрочной финансовой поддержки4. Кроме того, право регулировать предоставлено ЦБ РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Основным положением по бухгалтерскому учету, регулирующим учет целевого финансирования является ПБУ 13/2000«Учет государственной помощи»5. Отдельные пункты учета целевых поступлений регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»6.

Основным  нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета целевых бюджетных средств, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Не все средства, получаемые от государства, подлежат учету в соответствии с ПБУ 13/2000. Изложенный в этом Положении порядок учета государственной помощи не распространяется на учет бюджетных средств, получаемых по договорам, предметом которых является продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, в том числе при государственном (муниципальном) заказе. В этом положении прописано, что целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы. Нормы ПБУ 13/2000 не распространяются на учет средств, полученных по договорам, предусматривающим безусловную обязанность организации их возвратить. Учет средств, полученных в рамках таких договоров, регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Для отражения  в учете полученных бюджетных  средств в качестве выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученной от обычных видов деятельности, следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации». В таком порядке в бухучете отражаются средства, полученные не на расходы, а за товары (работы, услуги), оплаченные в интересах третьих лиц соответствующим бюджетом: на компенсацию тарифа на электрическую энергию; суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг ЖКХ; медицинских услуг; осуществляемых программ по ремонту и техническому обслуживанию объектов социальной сферы, благоустройству, озеленению, освещению городов и поселков, благоустройству дорог, реструктуризацию оборонной отрасли, научно-исследовательские работы.

Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухучета и по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшим документом является План счетов бухгалтерского учета7, Инструкция по его применению и инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»8). В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от др. организаций и лиц, бюджетных средств, предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций» содержит форму отчета о целевом использовании денежных средств, которая составляется и предоставляется некоммерческими организациями. Доходы некоммерческой организации должны использоваться по назначению, только тогда она освобождается от налогов. Для контроля над денежными средствами и была разработана форма по ОКУД (см. приложение 2).

Четвертый уровень занимают рабочие документы организации – внутренние инструкции. Самым важным внутренним документом является учетная политика, формирующая принципы бухгалтерского учета средств целевого финансирования в методическом, техническом и организационном аспектах.

Не смотря на то, что список нормативных  документов, регулирующих учет средств  целевого финансирования не очень велик, тем не менее перечисленные документы охватывают всесторонних порядок учета данного вида финансирования и позволяют своевременно отслеживать движение целевых поступлений.

2. Теоретические аспекты учета  средств целевого финансирования

2.1 Основные задачи учета средств  целевого финансирования

Главной целью бухгалтерского учета  является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и потребностями в информации. Соответственно основной целью бухучета средств целевого финансирования является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их поступлении и расходовании всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и внешних. При этом основными задачами бухучета являются:

  • своевременное принятие к учету средств целевого финансирования;
  • контроль над целевым расходованием поступивших средств;
  • полнота документального оформления движения средств;
  • оптимальная организация аналитического учета средств;
  • правильная постановка синтетического учета средств;
  • достоверное отражение наличия и движения средств целевого финансирования в финансовой отчетности предприятия.

Для выполнения задач, поставленных перед  бухгалтерским учетом, существуют также основные требования к его ведению:

- оценка имущества в рублях;

- раздельный учет собственного имущества и имущества др.организаций;

- непрерывность учета во времени; 

- ведение учета двойной записью  в системе счетов;

- соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

- отражение хозяйственных операций  на счетах без всякого изъятия; 

- раздельное отражение затрат  на производство и капитальные  вложения.

На основе данных бухгалтерского учета, зарегистрированных в соответствии с поставленными целями, задачами и требованиями принимаются различные управленческие решения, доля успешности которых будет серьезно зависеть от достоверности полученной информации.

2.2 Понятие и виды целевого  финансирования

В налоговом учете определены две группы целевых средств - целевые поступления и целевое финансирование (ст. 251 НК РФ). Различие этих понятий заключается в природе возникновения и целях дальнейшего использования средств. Целевое финансирование - это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от др. организаций (юрид. лиц) и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ9.

Источниками целевого финансирования являются: ассигнования из бюджета; взносы физических лиц; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Целевое финансирование – получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший10. Тем самым сфера применения таких средств ограничивается определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как  правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи. Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий. ПБУ 13/2000 установлены следующие формы предоставляемой государственной помощи:

- субвенции и субсидии (далее именуются бюджетные средства);

- бюджетные кредиты (за искл. налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и др. обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и др. имущество);

- прочие формы государственной  помощи.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов. Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе11.

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), считается прочими формами государственной помощи.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

  • Финансирование расходов или покрытие убытков;
  • Поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств;
  • На приобретение активов.

К целевому финансированию не относится  и на данном счете не отражается:

  • получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
  • отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия;
  • получение кредитов и иных возвратных средств.

Перечень средств целевого финансирования является закрытым и включает:

  • средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
  • полученные гранты;
  • инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;
  • инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
  • средства дольщиков, аккумулированные на счетах организации - застройщика;
  • средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
  • средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
  • средства, полученные атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии.

Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили12.

Необходимым условием признания средств целевыми является определение организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества. Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке) подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении средств целевого финансирования:

  • характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
  • назначение и величина бюджетных кредитов;
  • характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
  • невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы13.

Таким образом, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования (п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). В указанном подпункте установлен закрытый перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования.

 

3. Организация учета средств  целевого финансирования

3.1 Синтетический и аналитический  учет средств целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции  со счетами:

  • 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
  • 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
  • 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

В целях организации аналитического учета целевого финансирования используется рабочий план счетов по счету 86 «Целевое финансирование» в разрезе субсчетов, в основу которого положена их классификация по различным признакам14. Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются:

- средства на финансирование  капитальных расходов, связанных  с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

- средства на финансирование  текущих расходов.

Предусмотрены следующие два способа  принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств: по мере фактического получения средств; по мере принятия решения о предоставлении средств. При первом способе с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование» (см. табл.3.1).

Таблица 3.1 - Поступление в счет целевого финансирования

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражено фактическое поступление  бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов

50, 51, 52, 55

86

2

Отражено фактическое поступление  бюджетных средств в виде объекта  основных средств в счет целевого финансирования .

08

86

3

Поступивший в счет целевого финансирования объект основных средств принят к бухгалтерскому учету

01

08


При втором способе организация  принимает бюджетные средства (включая ресурсы, отличные от денежных средств) к бухгалтерскому учету при одновременном соблюдении следующих условий: имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены; имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Оба этих условия должны быть подтверждены документально: подтверждением первого могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.; подтверждением второго - утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

При втором способе предоставляемые  бюджетные средства отражаются в  бухгалтерском учете как возникновение  целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

По мере фактического получения  бюджетных средств на соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.д.

В бухгалтерском учете рассмотренные  выше операции отражаются проводками, представленными в следующей таблице:

Таблица 3.2 - Поступление бюджетных средств

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена задолженность по бюджетным  средствам, предназначенным для  целевого финансирования текущих и/или  капитальных расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств

76

86

2

Отражено фактическое поступление  бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов

50, 51, 52, 55

76

3

Отражено фактическое поступление  бюджетных средств в виде имущества, отличного от денежных средств, в счет целевого финансирования (например, поступление объектов основных средств)

08

76


Списание бюджетных средств  со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма бюджетных средств, направленная коммерческой организацией на финансирование расходов, отражается на субсчете.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы  будущих периодов» (субсчет 98/2), списываются  в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по основным средствам - по мере начисления амортизации; по оборотным активам (материалам и др.) - по мере списания на счета учета затрат на производство. Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе. В соответствии с ПБУ 13/2000 порядок списания бюджетных средств зависит от целей предоставления бюджетных средств и осуществляется в разрезе соответствующих расходов. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы. Операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов, могут быть отражены следующими проводками:

Таблица 3.3 - Списание бюджетных средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена задолженность по бюджетным  средствам, предназначенным для  целевого финансирования капитальных  расходов

76

86

2

Отражено фактическое поступление  бюджетных средств для целевого финансирования капитальных расходов

51

76

3

Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (включая НДС)

08

60

4

Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая НДС)

60

51

5

Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости

01

08

6

Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) - в момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету

86

98/2

7

Начислена амортизация объекта  ОС

20

02

8

Одновременно с начислением  амортизации: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме начисленной амортизации и т.д. в течение всего срока полезного использования объекта ОС)

98/2

91