Целевые налоги в Республике Беларусь и их эффективность
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Кафедра международных экономических отношений
Специальность 1-25 01 03 – мировая экономика
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Макроэкономика
на тему: Целевые налоги в Республике Беларусь и их эффективность
МЭ, студентка 2 курса,
группа № 8 ____________________ Наталья Владимировна Александрович
(подпись, дата)
Руководитель,
Ст. преподаватель___________ ________ Лариса Владимировна Хмурович
(подпись, дата) (оценка)
МИНСК 2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Глава 1 Налоги
1.1 Сущность и значение налогов 4
1.2 Особенности формирования
1.3 Классификация налогов 9
Глава 2 Целевые налоги
2.1 Характеристика целевых налогов 10
2.2 Характеристика целевых сборов 20
Глава 3 Эффективность применения целевых налогов
3.1 Критерии эффективности системы налогообложения 22
3.2.Анализ платежей по целевым налогам и сборам ООО «АЛВИЗИ-3» 24
Заключение 26
Список использованной литературы 28
Приложение 29
ВВЕДЕНИЕ
История развития налогообложения и практика его применения подтверждают органическую связь налогообложения с экономическим ростом с одной стороны, и обеспечением финансирования бюджета – с другой.
В современных условиях стало возможным с помощью налогов влиять на воспроизводственные процессы и эффективность производства, следовательно - на рост доходов бюджета.
Налоги как специфическая форма производственных отношений оказывают влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Затем, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. С другой стороны, наемные работники, заплатив налоги государству, сокращают свои потребительские расходы или сбережения. В результате государство, забрав у них часть заработанного дохода, при определенных условиях лишает большинство населения возможности увеличивать потребление.
Отсюда вытекает важный для государства вывод: устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой — не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.
Налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей.
Актуальность проблемы создания оптимальной системы налогообложения и распределения налогового бремени особенно возрастает в условиях рыночной экономики. Её формирование требует больших средств и эти средства, кроме кредитов, могут дать только налоги.
Объектом исследования курсовой работы является налоговая система Республики Беларусь.
Предметом исследования - налогообложение на современном этапе.
Цель данной курсовой работы - изучение целевых налогов и сборов.
Задачи - характеристика и анализ эффективности налогов в Беларуси.
ГЛАВА 1 Налоги
1.1 Сущность и значение налогов
Налоги - это естественная или нормальная ценность и в то же время универсальное явление, характерное для всех этапов общественного развития.
На современном этапе развития общества, налоги являются одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Они не
только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.
Совокупность финансовых и правовых мероприятий, проводимых государ- ством в связи с изъятием части доходов предприятий и граждан, представляет собой процесс налогообложения. Система налогообложения, как и налоги, находится в постоянном развитии.
Налоги в экономической структуре государства выступают как объективная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Государство в этих отношениях выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности и принуждения.
А.Лаффер доказал, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства, установил зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную как отношения налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются.
Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило название «Кривой Лаффера» (см. рисунок 1). На рисунке 1 по оси координат отложены налоговые ставки R, а по оси абсцисс – поступления в бюджет Y. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок обеспечивает максимальное поступление в государственный бюджет. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и пред- принимательству падают, и при 100% налогообложении доход государства будет равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится сумма налоговых поступлений, а также вырастет объем государственных доходов,
Примечание – Источник: [6, с. 12]
уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов. Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения, и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.
Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Очевидно, что для каждого государства величина оптимального уровня налогообложения индивидуальна и адекватна конкретному этапу его экономического и социального развития.
1.2 Особенности формирования налогов в Республике Беларусь
Отличительной особенностью формирования налоговой системы Республики Беларусь является то, что она развивается в тесной взаимосвязи с прохождением интеграционных процессов, ее становление совпало с началом экономического кризиса, вызванного разрушением единого государства и хозяйственных связей. Налоговая политика была направлена на решение текущих задач по добыванию денег для финансирования государственных расходов.
Особенностью налогообложения в Республике Беларусь являются законодательные коллизии, случаи придания нормативным актам обратной силы, а также несвоевременные разъяснения по применению того или иного правила. Конституционным Судом Республики Беларусь было отмечено, что значительная часть налагаемых штрафных санкций вызывается не нарушениями, допущенными субъектами хозяйствования, а "противоречивостью правового регулирования налоговых отношений, несвоевременностью приведения нормативных правовых актов в соответствие с актами, обладающими более высокой юридической силой, ... что вызывало их неоднозначное понимание и применение на практике".
С учетом штрафов уровень налогообложени
Размер санкций за нарушение налогового законодательства значителен и в ряде случаев несопоставим с причиненным ущербом. Так, согласно утратившему силу в июне 2006 г. Указу Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" минимальный штраф за нарушения, допущенные в сфере экономической деятельности, составлял 10 базовых величин. Действующий в настоящее время Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 N 419 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений"(с изм. и доп. от 06.08.2007г.) уменьшил размер возможных санкций, однако оставил их минимальный предел: при определении размера административного взыскания базовая величина принимается в размере, установленном на день вынесения постановления по делу об административном правонарушении, а в иных случаях - в размере, установленном на день совершения правонарушения (если такой день установить невозможно - на день выявления факта его совершения).
Налоговая политика Республики Беларусь непроизвольно носит сдерживающий характер, хотя такое направление в существующей обстановке неправильно: республике необходимо повышать, а не снижать деловую активность предприятий. Эта ситуация складывается из-за высоких налоговых ставок большого количества всевозможных налогов, удельного веса косвенных налогов, относимых на себестоимость продукции и включаемых в ее цену.
Действующая в Республике Беларусь налоговая система является сложной и определяет значительный размер уплачиваемых налогов.
По оценке Всемирного банка общий объем уплачиваемых налогов, число платежей и время, затраченное на уплату налогов, самые высокие среди стран-соседей (таблица 1).
Таблица 1- Сравнительные характеристики налоговых систем различных стран
Показатель |
Республика |
Российская |
Украина |
Латвия |
Литва |
Польша |
Число платежей |
124 |
22 |
99 |
7 |
24 |
41 |
Время, часов в год |
1188 |
448 |
2085 |
219 |
166 |
418 |
Общий объем |
144,4 |
51,4 |
57,3 |
32,6 |
48,3 |
38,4 |
Примечание – Источник [3, с. 28]
В то же время, являясь элементом некоторой субъективизации, налоговая политика изменяется одновременно с экономической и политической ситуацией в обществе. В условиях проводимой работы по подготовке вступления Республи-
ки Беларусь во Всемирную торговую организацию при разработке налогового законодательства учитываются международные подходы к развитию торговли.
Современная налоговая система - совокупность налогов, на законном основании взимаемых на территории страны; компетенция органов власти и управления в отношении налогов, включая распределение поступающих платежей по звеньям бюджетной системы; государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов.
В Республике Беларусь государственные налоги устанавливаются законами, а поскольку Конституция приравнивает указы и декреты Президента к законам, то налоги могут устанавливаться ими. Местные налоги устанавливаются решениями областных, городских и районных советов депутатов.
В налоговых отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые органы. Они могут существовать как самостоятельные органы государственного управления либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов. Участники любых отношений, в том числе и налоговых, наделяются государством определенным объемом прав и обязанностей. Они закрепляются налоговым законодательством.
В Республике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков (в том числе ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты), а также налоговых органов и их должностных лиц установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь от 19.12.2002 г. №166-3.
С 1 января 2004г. вступил в силу Налоговый кодекс Республики Беларусь
(Общая часть).Общая часть Налогового кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь.
Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком
Налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:
- Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения.
- Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения.
- Постановления правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения и актов Президента Республики Беларусь.
- Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.
Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства.
Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены Налоговым кодексом и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного права.
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов (пошлин) вступает в силу со дня введения в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Законы об установлении, введении новых помимо предусмотренных Налоговым кодексом или прекращении действия введенных республиканских налогов и сборов (пошлин), а также о внесении изменений в действующие республиканские налоги и сборы (пошлины) в части определения плательщиков, налоговых ставок, налоговой базы, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются при утверждении бюджета Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия.
1.3 Класификация налогов
Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Она вносит значительный вклад в систематизацию учета налогов и налоговых групп. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства (рисунок 2)
Рисунок 2 - Классификационный состав налогов
Примечание – Источник: [2, с. 48]
ГЛАВА 2 Целевые налоги
2.1 Характеристика целевых налогов.
Налоги по порядку их использования подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования общегосударственных мероприятий. Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.
Если обратиться к определению самого понятия, то целевые (или маркированные) налоги - это налоги, предназначенные для финансирования конкретных программ общественных расходов, которые определяются уже в момент введения того или иного налога. Использование поступлений от таких налогов в каких бы то ни было иных целях не допускается. Чаще всего маркированные налоги зачисляются в государственные и муниципальные внебюджетные фонды. Примерами маркированных или целевых налогов в Республике Беларусь служат следующие отмененные налоги, сборы, обязательные неналоговые платежи
- Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйст-
венной продукции, продовольствия и аграрной науки (действовал с 01.01.2008 по 31.12.2009).
- Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог (действовал с 01.01.2004 по 31.12.2004, с 01.01.2006 по 31.12.2007).
- Сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (действовал с 01.01.2004 по 31.12.2004).
- Сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно- инвестиционных фондов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (действовал с 01.01.2005 по 31.12.2005).
- Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости (действовал по 31.12.2006).
- Плата за размещение отходов производства (действовала по 31.12.2004)
- Сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья (действовал по
31.12.2006).
- Плата за организацию переработки отходов стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона (действовала по 07.09.2006).
- Плата за организацию переработки отходов пластмасс (действовала по
31.12.2005).
- Отчисления в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки (действовал по 31.12.2007).
- Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) (действовали до 31.12.2009).
- Внебюджетный целевой фонд оздоровления реки Свислочь и ее бассейна (действовал по 31.12.2007).
- Отчисления республиканских унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, части прибыли, остающейся после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, формирования в установленном порядке фонда накопления (действовали по 27.12.2005).
В настоящее
время на территории
1. Экологический налог
1. Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:
1.1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
1.2. сброс сточных вод или
1.3. хранение, захоронение отходов производства;
1.4. перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
1.5. переработка нефти и
1.6. производство и (или) импорт
товаров, содержащих в своем
составе 50 и более процентов
летучих органических
1.7. производство и (или) импорт
пластмассовой, стеклянной
2. Объектами налогообложения
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;
Плательщики экологического налога - организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства. Плательщиками не признаются бюджетные организации.
Перечень объектов
Начиная с 1 января 2011 г. из объектов обложения экологическим налогом исключены:
1. перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
2. переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
3. производство:
- товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;
- пластмассовой, стеклянной
- иных товаров, после утраты
потребительских свойств
4. импорт:
- товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;
- пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона;
- иных товаров, после утраты
потребительских свойств
- товаров, упакованных в
Соответственно из главы 19 НК исключены порядок исчисления налога по этим объектам и соответствующие ставки.
С учетом особенностей исчисления налога по отмененным объектам налогообложения экологический налог не будет исчисляться в том случае, когда на период после 1 января 2011 г. приходится:
- дата отгрузки в соответствии с оформленными документами, - при производстве вышеприведенных товаров и тары;
- дата выдачи таможенными органами свидетельства о помещении таких товаров и тары под таможенные режимы свободного обращения, свободной таможенной зоны, свободного склада, реимпорта, переработки на таможенной территории либо дата принятия на учет таких товаров и тары, таможенное оформление которых в соответствии с законодательством не производится, - при импорте вышеприведенных товаров и тары.
В связи с тем что индексация ставок экологического налога уже с 2010 года не предусмотрена, начиная с 1 января 2011 г. увеличены на 8% сами ставки экологического налога.
Количество ставок налога снизилось за счет объединения некоторых видов загрязняющих веществ в одну группу для применения ставок:
1. в 2010 году ставка налога за сброс сточных вод в водотоки (например, реки) была меньше, чем за сброс в водоемы (например, озеро), а за сброс в водоемы, в свою очередь, была на одном уровне со ставкой за сброс сточных вод в подземные воды (при использовании земледельческих полей орошения, полей фильтрации, полей подземной фильтрации, фильтрующих траншей, песчано-гравийных фильтров, земляных накопителей). Начиная с 1 января 2011 г. при сбросе 1 куб. метра сточных вод во все водные объекты установлена единая ставка в размере 300 руб. Ставка за сброс сточных вод в недра увеличилась до 14000 руб. за 1 куб. метр (приложение 7);
2. хранение осадка сточных вод на иловых площадях, в прудах и накопителях приравнено по применяемой ставке экологического налога к хранению неопасных отходов производства и составляет 2272 руб. за захоронение 1 тонны (приложение 8).
Начиная с 1 января 2011 г. (приложение 8):
1) не предусмотрено отдельной ставки налога за хранение 1 тонны отходов, являющихся средствами защиты растений и ядохимикатами, которые утратили свои потребительские свойства или непригодны к применению;
2) предусмотрена отдельная ставка за хранение 1 тонны отходов производства, по которым не определены классы опасности.
До 1 января 2011 г. ставки экологического налога увеличивались на коэффициент 15 за:
- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством;
- захоронение отходов
С 1 января 2011 г. из главы 19 исключена норма о применении таких повышающих коэффициентов. Одновременно исключена норма о невключении экологического налога за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Вместе с тем данная норма свидетельствует о том, что в состав экологического налога входят платежи за загрязнение окружающей среды только в пределах установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда законодательством не предусматривается их установление.
Нормирование в области охраны окружающей среды, в том числе путем установления лимитов на природопользование, осуществляется для регулирования воздействия хозяйственной деятельности на окружающую среду, которое гарантирует сохранение благоприятной окружающей среды. Под вредом, причиненным окружающей среде, понимают имеющее денежную оценку отрицательное изменение окружающей среды, выразившееся в том числе в ее загрязнении в результате вредного воздействия на окружающую среду, связанного с нарушением требований в области охраны окружающей среды, иным нарушением законодательства Республики Беларусь. Вредное воздействие на окружающую среду - это любое прямое либо косвенное воздействие на окружающую среду хозяйственной и иной деятельности, последствия которой приводят к отрицательным изменениям окружающей среды (ст. 1, 18 Закона Республики Беларусь от 26.11.1992 N 1982-XII "Об охране окружающей среды").