Цели и содержание мсфо, развитие бухгалтерского учета в россии на перспективу

ВВЕДЕНИЕ

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной  унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в  сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п.

Следует отметить, что  международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов. Стоит оговориться, что в России международные стандарты бухгалтерского учета принято называть международными стандартами финансовой отчетности.

Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих  российским организациям возможность  приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий, может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться, как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, международная  практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот  факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление  таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

В-третьих, использование  МСФО позволяет значительно сократить  время и ресурсы, необходимые  для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты  закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и  отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов. Правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.

Как видно, актуальность данной темы очевидна. Актуальность и  значимость обусловили цель работы, которая состоит в анализе международных стандартов учета и отчетности и возможности их применения в российской отчетности.

Для решения указанной  цели решались следующие задачи:

·  рассмотрение цели и содержание МСФО, развитие бухгалтерского учета в России на перспективу; 

· рассмотрение основных различий российских и международных стандартов финансовой отчетности;

· рассмотрение мер, предпринимаемых в России для реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Объектом исследования явились международные и российские стандарты финансовой отчетности.

Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, и списка используемой литературы. Первая глава посвящена  исследованию цели и содержание МСФО, развитие бухгалтерского учета в России на перспективу. Здесь рассмотрены предпосылки их возникновения, принципы функционирования системы МСФО. Во второй главе рассматриваются российские и МСФО, приводится их сравнительный анализ. В третьей главе курсовой работы рассмотрено применение МСФО в различных странах, а также меры, которые предпринимаются в РФ по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

При написании работы была использована литература, посвященная  международным стандартам финансовой отчетности и проблеме перехода России на МСФО. Особое внимание было уделено нормативной базе бухгалтерского учёта в России (Положениям по бухгалтерскому учёту, Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу). Теоретическую основу работы составили учебники (В.Ф.Палия, М.А.Вахрушиной, Р.Г.Каспиной, Ю.А. Бабаевой), различные учебные пособия по МСФО, издания периодической печати. Часть информации была получена во всемирной электронной сети: на официальных сайтах СМСФО; Проекта, предоставляющего материалы по теории и практике финансового и управленческого учета, международным и национальным стандартам; Реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации II, а также института профессиональных бухгалтеров в России.

1 ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ МСФО, РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ НА ПЕРСПЕКТИВУ

1.1 ВИДЫ УЧЕТА  И ОТЧЕТНОСТИ, ИХ МЕСТО И РОЛЬ  В ЭКОНОМИКЕ РОССИИ.

В рамках деятельности организаций  составляется бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность. Источником формирования статистической отчетности служит информация, содержащаяся в данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета, формирования бухгалтерской отчетности – данные бухгалтерского и оперативного учета, информации налоговой отчетности – данные бухгалтерского и налогового учета.

Статистический учет изучает и обобщает массовые явления  и их закономерности в финансово  – хозяйственной деятельности предприятий, общественной жизни и природе. Он тесно связан с остальными видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои способы приема сбора данных ( переписи, анкеты, опросы) и их способы обработки (группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных предприятий, экономического региона и страны.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Объектами (предметом) бухгалтерского учета являются имущество (активы) организаций, источники их образования, обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Система бухгалтерского учета в целом ограничивается рамками хозяйствующего субъекта ( организации). Единицами наблюдения считаются факты хозяйственной деятельности, зарегистрированные в первичных учетных документах. Бухгалтерский учет ведется в стоимостном (денежном) выражении. Методы бухгалтерского учета обеспечивают решение основной задачи бухгалтерского учета – объективного отражения финансового положения организации и результатов ее деятельности в соответствии с требованиями нормативных документов. К важнейшим методам бухгалтерского учета относятся методы документального отражения, оценки, колькулирования, двойной записи, группировки однородных фактов по счетам, инвентаризации, баланса.

Аналитический и синтетический  бухгалтерский учеты ведутся  по фактической себестоимости приобретения  соответствующих видов активов  или возникающих обязательств (исторический стоимости).

Данные бухгалтерской  отчетности являются публичными (открытыми) для всех заинтересованных пользователей. Достоверность отчетности подтверждается , как правило, аудиторским заключением.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Исходя из перечисленных  выше характеристик содержания бухгалтерского, статистического и налогового учетов, определяющих специфический для  каждого из них предмет и метод, ставить задачу о выроботке каких-либо единых (общих) правил и методов их организации, по-видимому, было бы нецелесообразно. В силу этого речь может идти о выроботке оптимальной модели использования данных бухгалтерского учета для целец:

- управление производственными  процессами и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- статистики – для  получения финансовых показателей;

- налогообложения –  при формировании налогооблагаемой  базы.

1.2. ОСНОВНЫЕ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

В настоящее время  существуют две основные системы бухгалтерских стандартов: ГААП США (GAAP) и МСФО (страны Европы).

Требования двух наборов стандартов не совпадают, и имеются значительные расхождения в методологии и  технике учета и составления  отчетности. Коротоко рассмотрим понятия ГААП и МСФО и термины, связанные с ними.

GAAP (ГААП) – общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ). ОПБУ – это общий термин, применяемый для описания основ ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в конкретной стране (США, Великобритания и др.).

В качестве  нормативной базы используются:

- комплекс правил и норм независимо  от их источников, которыми руководствуется  предприятие при подготовке финансовой  отчетности в конкретной стране  с конкретной целью (например, Закон о предприятии, стандарты бухгалтерского учета (их 160));

- нормативы, издаваемые профессиональными  бухгалтерскими организациями, которые  устанавливают правила бухгалтерского  учета для различных ситуаций, например Международные стандарты  финансовой отчетности, Стандарты финансовой отчетности ( Великобритания) и Стандарты финансового учета (США);

- другие источники – передовая  практика, т.е. методы учета, разработанные  компаниями в отсутствие правил, касающихся конкретных вопросов  и различных промышленных групп  ( нефтяная промышленность, Асоциация британских банков и др.).

В США практически  отсутствует законодательство по вопросам бухгалтерского учета. В то же время  существует специальный орган федерального правительства – Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (SEC), - который контролитрует нормативы бухгалтерского учета, издаваемые профессиональными органами. Эта Комиссия может также наложить вето на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать внедрения нормативов.

МСФО представляют собой  международную систему принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах.

МСФО отражает совокупность следующих документов: Предисловие  к положению МСФО; Принципы подготовки и представления финансовой отчетности; Стандарты и разъяснения к ним. Эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Хотя каждый из них имеет свое назначение.

Основной принцип МСФО состоит в том, что они носят  не законодател ьно- правовой, а рекомендательный характер. Кроме того, в них отсутствуют подробные интерпретации, примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям.

КМСФО был независимым  органом, созданным профессиональными  бухгалтерскими организациями в 1973г.

С 1981 г. КМСФО был полность. Автоновным по внедрению Международных стандартов финансовой отчетности в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

В апреле 2001 г. КМСФО заменяют Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

Основная цель Совета заключается в том, чтобы:

- разработать в общественных  интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых  временных стандартов финансовой  отчетности, которые требуют представления  высококачественной, прозрачной и сравниваемой информации в финансовой отчетности;

- продвигать внедрение  и строгое соблюдениу этих  стандартов;

- сотрудничать с национальными  органами для обеспечения максимального  сближения стандартов финансовой  отчетности во всем мире.

Институт СМСФО в  свой состав включает 19 попечителей (членов) из различных географических регионов и областей деятельности. Он обеспечивает финансирование, утверждает бюджеты  СМСФО, отвечает за проведение существенных структурных измнений и контролирует эффективность работы СМСФО.

Попчители института  назначают членов:

- СМСФО (14 членов, из  них 12 человек работают на постоянной  основе от трех до пяти лет);

- КСС (Консультативный  совет по стандартам). Состоит  из 45 человек. Попечители назначаются  из различных регионов на 3 года с правом продления.

- КИМФО – Комитет  по интерпритации международной  финансовой отчетности.

Цели Совета (КСС) заключается  в:

- предоставлении СМСФО  консультации по вопросам повестки  дня и приоритетам;

- информировании о  позиции членов совета по основным проектам, связанным с разработкой стандартов;

- предоставлении других  консультаций попечителям и СМСФО;

Постоянный комитет  по интерпритации (ПКИ) был создан в  апреле 1997 г., в дальнейшем в декабре 2001 г. преобразован в КИМФО. Комитет представляет собой команду назначенных попечителями экспертов в области бухгалтерского учета из 12 стран.

Комитет ведет следующую  работу:

- проводит аналогии  с требованиями и руководством  МСФО, затрагивающие аналогичные  или связанные проблемы;

- использует критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности;

- учитывает решения  других органов, устанавливающих  стандарты и принятую отраслевую  практику (в той и только в той степени, в какой они соответствуют положениям СМСФО).

Термины, используемые в  международном учете и отчетности

Транформация бухгалтерской  отчетности – это составление  отчетности по определенным стандартам на основании корректировки статей имеющейся отчетности.

К методам трансформации  отчетности относятся следующие:

1. Детализация остатков  – это расшивровка статей отчетности  и детализация остатков бухгалтерских  счетов. Детализация счетов может  осуществляться несколькими способами:

Детализация по остаткам (можно рассмотреть на примере  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

Детализация по классам  – используется при необходимости  разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится выводить из данных аналитического учета;

Детализация по видам  учитываемых операций – используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на аналитических счетах и субсчетах.

2. Реклассификация остатков  – способ устранения формальных  различий в структуре и составе  показателей российской отчетности  и отчетности, составляемой по  Международным стандартам.

3. Преоценка остатков – это любые корректировки остатков балансовых счетов, приводящие к одновременному изменению собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Гармонизация национальных бухгалтерских стандартов – это  процесс выроботки СМСФО качественных решений учетных задач, которые  затем должны стать основой для  унификации национальных стандартов.

СМСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности:

- через принятие МСФО  трансациональными компаниями и  местными органами регулирования;

- через сотрудничество  с Международной организацией  – Комиссией по ценным бумагам  (IOSCO). Членами этой организации являются национальные комиссии по ценным бумагам и другие органы регулирования фондовых рынков. Вопрос о гармонизации финансовой отчетности занимает очень важное место.

Конвергенция национальных бухгалтерских стадартов – это  движение СМСФО и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и принятия оптимального решения.

 Процесс конвергенции  обеспечивается рядом конкретных  мер, а именно:

- определением ряда  национальных регулирующих органов  в качестве партнеров СМСФО;

- регулярными встречами  Правления СМСФО с национальными регулирующими органами;

- координацией планов  работ;

- назначением членов  Правления СМСФО, ответственных  за связи  конкретными национальными  регулирующими органами;

- согласованием процессов  принятия стандартов;

- созданием совместных рабочих групп и др.

В табл.1.1 приведен перечень действующих МСФО. Соответствие МСФО и ПБУ

Таблица 1.1 Перечень действующих МСФО. Соответствие МСФО и ПБУ

1.3. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

С совершенствованием нормативной  базы бухгалтерского учета и отчетности тесно связана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В этой концепции сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшее десятилетие и на более длительный период.

Правительством РФ была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу является важнейшим этапом в достижении целей  общей концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.

Задача этой Коцепции состоит в определении оптимального характера использования МСФО в целях совершенствования действующей системы бухгалтерского учета в России.

Концепция четко подразделяют функции между саморегулирующими  организациями и Министерством  финансов России по совершенствованию бухгалтерского учета.

Концепцией предусматривается  передача самурегулируемым организациям (СРО) следующих функций.

1. Подготовка проектов законодательных и нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета.
2. Пропаганда и обучение новым правилам бухгалтерского учета.
3. Взаимодействие с международными и национальными организациями в области бухгалтерского учета.
4. Подготовка проектов интерпретаций применения российских правил бухгалтерского учета.
5. Обеспечение контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета.
6. Контроль за соблюдением норм профессиональной этики.

В то же время утверждение  нормативных правовых актов в  области бухгалтерского учета должно оставаться исключительной прерогативой государства, как и общее методологическое регулирование бухгалтерским учетом в России, функциями, находящимися согласно Конституции Российской Федерации (ст.71) в исключительном ведении Российской Федерации. Этим самым обеспечивается единая база для получения и использования финансовой информации заинтересованными внешними и внутренними пользователями.

Согласно Концепции  развитие бухгалтерского учета и  отчетности в России будет идти по двум взаимосвязанным направлениям.

Первое – разработка модифицированных правил ведения учета  и представления бухгалтерской  и финансовой отчетности в соответствии с принципами, закрепленными в МСФО, и  требованиями российского законодательства.

Финансовая отчетность является разновидностью бухгалтерской  отчетности. Она охватывает систему  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятий, полезную широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

Бухгалтерская отетность, кроме финансовой отчетности, включает внутрихозяйственную информацию (отчетность).

Второе – постепенный переход на формирование консолидированной финансовой отчетности групп организаций (компании) на основе МСФО. Сюда относятся головные открытые акционерные общества, ценные бумаги которых котируются на рынке.

 В свою очередь,  консолидированная отчетность подразделяется на три вида: полная, пропорциональная и метод долевого участия.

Полная консолидация (Entity concept) исходит из того, что группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Используется для дочерних предприятий, образованных в результате приобретения либо слияния.

Пропорциональная консолидация (Proportional consolidation) является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности. Ее отличие от полной консолидации состоит в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми учатсник совместного проекта реально владеет. Разумеется, в этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в совметсной деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) может показываться в отчетности участника либо вместе с другими аналогичными активами, пассивами, доходами и расходами, либо в виде отдельных позиций.

Метод долевого участия (Equity method) применятся для учета инвистиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции первоначально (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл – как разность между номиналом инвистиций и долей инвестора в активах ассоциированной компании. В дальнейшем изменение доли инвестора в активах, а также амортизация гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции со счетами прибылей и убытков. Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутригрупповых операций не применятся, а доля в группы прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.