Введение

    История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства  налог стал единственно возможным  способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ  государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты. Суть налогов всегда была плата юридических и физических лиц в пользу государства за право  тои или иной деятельности, за имеющееся  в их собственности имущество.

    Российская  налоговая система в процессе рыночных преобразований прошла большой  путь в своем развитии. Однако, оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

    Одним из важнейших условий обеспечения  экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление налоговой реформы.

     Вот уже больше десяти лет в Российской Федерации проходит масштабная налоговая  реформа. В результате в стране создана  совершенно новая основа правового  регулирования налоговых отношений.

    Вопрос  об изменении и реформировании  налоговой системы России актуален сейчас, как никогда. В данное время, когда в экономике наметился  потенциальный рост, не решение этой проблемы приведет к тому, что все  действия предпринимателей и правительства  по подъему экономики сведутся на «нет», потому что, наверное, каждый россиянин знает, что налоги в России большие и структура их неэффективна, но почему-то этот, вопрос из года в год, не сходящий с уст политиков, упорно не разрешается.

    Таким образом, актуальность темы  обуславливается  важностью и необходимостью реформирования налоговой системы, выработки принципов  и методов работы налоговых органов, которые бы отвечали современным  условиям развития отечественной экономики  и обеспечили реализацию социально-экономической  политики и условия для экономического роста России. Актуальность   темы   позволила    определить цель   и   задачи исследования.

    Главной целью работы является определение целей и тенденций реформирования налогообложения в Российской Федерации.

    В соответствии с поставленной целью в курсовой работе поставлены следующие задачи:

    - изучить сущность налоговых реформ и причины их проведения;

    - рассмотреть и изучить классификацию налоговых реформ;

    - исследовать  основные этапы  развития налоговых реформ;

    - определить основные цели и тенденции налоговой реформы в Российской Федерации;

    - изучить проблемы и пути реформирования налоговой системы в РФ;

    -  выделить перспективы развития налоговой реформы в РФ.

1. Налоговая реформа: сущность, причины,

               классификация и этапы

1. Сущность налоговых реформ и причины их проведения

    Налоговая реформа представляет собой ограниченные или радикальные преобразования налоговых отношений на основе масштабной перестройки действующей системы  налогообложения и изменения  механизма управления ею.

    Началу  проведения налоговых реформ должны предшествовать четкое определение  конкретных целей ее осуществления, этапы, сроки и последовательность выполнения отдельных задач налоговых  изменений, направления и степень  конкретных преобразований в национальной налоговой системе.

    Проведение  любой налоговой реформы в  конечном счете направлено на решение  приоритетной задачи экономического развития страны – подъем национальной экономики  при одновременном обеспечении  требуемого уровня налоговых поступлений  для пополнения доходной части государственного бюджета.

    По  мере развития общества налоговые системы  совершенствуются. В необходимых  случаях проводятся реформы. Каковы наиболее общие причины налоговых  реформ?

    - Рост потребностей государства в финансовых средствах, что вызывается расширением и усложнением его функций, ростом чиновничьего аппарата, проведением масштабных реформ в обществе, ведением войн и т.д. Известно, что за время правления Петра I налоги выросли более чем в 5 раз.

    - Массовое уклонение населения от уплаты налогов различными способами и, как следствие, сокращение налоговых поступлений в бюджет.

    - Несовершенство порядка сбора налогов, что приводит к массовым злоупотреблениям сборщиков налогов, недовольству населения и протестам.

    - Расстройство финансов в результате войн и крупных социальных конфликтов, как, например, Смута 1598 – 1613 гг., гражданская война 1918 – 1920 гг. и т.п.

    - Замедление развития экономики или ее отдельных отраслей, снижение жизненного уровня населения и сокращение его покупательной способности из-за чрезмерного обложения или несовершенства налоговой системы.

    - Неравномерное распределение налогов между различными социальными группами населения. В России на протяжении многих сотен лет к уплате налогов привлекались только податные сословия: крестьянство, посадское население, мещанство, купечество, а дворянство и духовенство не имело этой обязанности. Лишь после отмены крепостного права медленно и постепенно налогообложение стало распространяться и на высшие классы. 

2. Классификация налоговых реформ

    Экономическая наука и практика выработали следующую  общую классификацию налоговых  реформ, которая представлена на рис. 1.

    По  содержанию налоговые преобразования подразделяют на системные и структурные  реформы.

    При системной налоговой реформе  проводятся масштабные преобразования концептуальных и методологических положений всей системы налогообложения. В результате указанных преобразований системы налогообложения, как правило, коренным образом меняется перечень налогов, устанавливается долгосрочная приоритетность прямых или косвенных  налогов и т.д.

    Структурные налоговые реформы в наиболее общем виде представляют собой изменения  налогообложения, преимущественно  связанные со структурой налогов  и организацией налогового администрирования. Эти налоговые преобразования призваны обеспечить, прежде всего, принципиальные изменения по определению базы налогообложения, установлению налоговых ставок, кардинальной перестройке механизма предоставления налоговых льгот и т.д.

    Рис. 1. Общая классификация налоговых реформ

    В зависимости от поставленных целей  налоговые реформы могут быть многоцелевыми и ограниченно  целевыми.

    В ходе проведения многоцелевой реформы  должен решаться весь программный комплекс проблем по масштабным преобразованиям  системы налогообложения для  создания устойчивой фискальной основы поступательного развития национальной экономики на долгосрочную перспективу.

    Ограниченно целевые реформы могут выступать  в различных формах, в частности:

    - Реформа выделения ресурсов направлена на обеспечение мобилизации ресурсов налогового характера для ускоренного развития отдельных приоритетных отраслей национальной экономики на основе применения в протекционистских целях специально установленных налоговых льгот и привилегий. Однако эти реформы, как свидетельствует мировая налоговая практика, чаще всего характеризуются низкой эффективностью в связи с тем, что наличие преференций создает основу и способствует уклонению от уплаты налогов.

    - Реформа изменения налоговых отношений, не затрагивающая доход, решает главным образом задачи обеспечения полноты и своевременности налоговых поступлений в государственный бюджет.

    - Реформа нейтрального дохода вносит принципиальные изменения, состоящие в замене одних налогов другими. Новые налоги, не оказывая негативного воздействия на хозяйственные субъекты, в отличие от прежних налогов создают больше стимулов для развития производственной и инвестиционной активности данных субъектов.

    По  продолжительности налоговые реформы  могут быть краткосрочными, среднесрочными, долгосрочными и бессрочными.

    Краткосрочная реформа обычно проводится в течение  трех лет. При этом налоговые преобразования являются неполными и затрагивают  отдельные принципиальные составляющие налоговых отношений концептуального  или методологического характера.

    Среднесрочные налоговые реформы имеют продолжительность  до восьми лет. Указанные преобразования являются более полными и более  значительными, чем при реализации краткосрочных реформ. В то же время  действующая система налоговых отношений не нуждается в существенной трансформации и, как следствие, в длительной адаптации.

    Долгосрочная  реформа реализуется свыше восьми лет. Подобные реформы проводятся в  том случае, если в стране функционирует  несовершенная налоговая система, что вызывает необходимость осуществления  кардинальных налоговых изменений.

    Достаточно  редко проводятся бессрочные налоговые  реформы, которые не имеют строго установленных временных ограничений и реализуются путем последовательных налоговых преобразований. Такие реформы, хоть и характеризуются некоторой концептуальной расплывчатостью, вместе с тем позволяют очень тщательно анализировать промежуточные, шаговые результаты осуществленных изменений в системе налогообложения и вносить необходимые коррективы в стратегию перестройки системы налоговых отношений. 

3. Этапы налоговых реформ

    Как любой процесс преобразования, налоговые  реформы должны проводиться последовательно  в несколько этапов, включающих подготовительный, проведения и заключительный этапы.

    На  подготовительном этапе в первую очередь разрабатываются системные  принципы и методология реформы  налоговых отношений. Кроме того, на данном этапе определяются главные  положения и порядок осуществления  реформы. Необходимым элементом  данного этапа является всесторонний анализ обоснованности налоговой реформы  и актуальности ее проведения с учетом экономических и политических целей. В частности, определяются реальность реализации и своевременность проекта  реформы.

Заключительной  фазой подготовительного этапа  является принятие нового налогового законодательства.

    Подготовительный  этап является необходимым условием успешного проведения всей реформы. При несоблюдении условий четкого  и полного налогообложения сама налоговая реформа, как правило, превращается в неудачный эксперимент  и, как следствие, ведет к необоснованному  разбалансированию даже эффективных  дореформенных налоговых отношений  с весьма непредсказуемыми социальными  и экономическими последствиями.

    Второй  этап налоговой реформы – это  этап проведения, т.е. непосредственного  введения в действие нового налогового законодательства. Одновременно на этом этапе отрабатываются новые налоговые  механизмы, оперативно вносятся необходимые  корректировки в случае выявления  незначительных недоработок и т.д.

    На  заключительном этапе налоговых  преобразований  проводится анализ и дается оценка их социальной и  экономической эффективности, делаются необходимые выводы и обоснования, на основе которых разрабатываются  предложения по дальнейшему совершенствованию  налоговых отношений. 
 
 
 
 
 
 

2. Цели и тенденции  реформирования налогообложения в РФ

    История XX в. показывает, что ни одной стране мира не удается на длительный период сохранять систему налогообложения в неизменном виде. Налоговые реформы позволяют снимать наиболее острые противоречия, приспосабливать налоговый механизм к возникающим новым ситуациям, изменять структуру налоговых поступлений в отношении отдельных видов и групп налогов, перераспределять поступления по звеньям налоговой системы.

    Сложившийся в конце 90-х гг.  в России экономический  и финансовый кризис требовал от Правительства  РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса  принадлежала налоговой службе, так как она обеспечивает более 92% поступлений средств в федеральный бюджет.

    Экономисты  и занимающиеся налоговой реформой специалисты считают, что состояние  бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной  промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая  служба страны. Объективно анализируя сложившуюся в то время ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой службы. Другие группы факторов начнут работать лишь в более или менее отдаленном будущем.

    Все это подчеркнуло необходимость  осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные  задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия  и организации, особенно на отечественных  производителей. Необходимо создать  им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.

    Основным  курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений  между налогоплательщиками и  государством.

    Главной же целью налоговой реформы является формирование перспективного фискального  механизма как основы динамичного  социально-экономического развития страны. При этом необходимо особо подчеркнуть, что преобразования в области  налогообложения в краткосрочном  периоде оказывают значительно  меньшее влияние на достижение макроэкономической стабильности, чем такие монетарные реформы, как изменение обменного  валютного курса национальной денежной единицы, перестройка кредитно-денежной политики и другие.

    Пересмотры  и реформы систем налогообложения, осуществлявшиеся в последние десятилетия, были ориентированы на следующие основные цели:

    1. Повышение уровня справедливости  и нейтральности за счет:

    - выравнивания условий налогообложения  для всех налогоплательщиков;

    - отмены неэффективных и негативно  воздействующих на экономическую  деятельность налогов;

    - исправления деформаций в определении  налоговой базы;

    - улучшения налогового администрирования;

    - упрощения процедур обжалования  действий налоговых органов;

    - сокращения возможностей уклонения  от налогообложения.

    2. Снижение общего налогового бремени. Для этого предполагается:

    - отменить "оборотные" налоги;

    - снизить налоговую нагрузку на  фонд оплаты труда;

    - вывести из базы налога на  прибыль все необходимые для  ведения бизнеса расходы;

    - по мере снижения расходов  государства снижать ставку НДС.

    По  оценкам Минфина РФ, номинальная  налоговая нагрузка, исчисленная  из 100-процентной собираемости всех налогов  и сборов, составляет приблизительно 40%-41% ВВП. Несмотря на серьезные бюджетные  ограничения реформа должна обеспечить снижение номинального налогового бремени (до 37%-38% ВВП к концу первого  этапа реформы и до 35-36% ВВП - к  концу второго этапа).

    3. Упрощение налоговой системы за счет:

    - установления закрытого перечня  налогов и сборов;

    - сокращения их числа;

    - максимальной унификации налоговых  баз, правил исчисления и порядка  уплаты налогов.

    4. Обеспечение стабильности и предсказуемости. Налоговая реформа должна проводиться в несколько этапов и занять 4-5 лет. Значительную часть преобразований нужно реализовать в ближайшее время, а сроки реализации остальных должны найти отражение в законе о введении в действие второй части Налогового кодекса.

    Следующей долгосрочной целью налоговой реформы  в России должно стать поощрение  инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической  и коммерческой деятельности. Мировой  опыт проведения налоговых реформ последнего десятилетия наглядно демонстрирует, что традиционная политика льготного  налогообложения инвестируемых средств все в большей степени дополняется представляемой налогоплательщикам свободой распоряжения своими доходами.

    Основные  цели реализации налоговых реформ в  РФ приведены на рис. 2

    Рис. 2. Основные цели налоговых реформ в РФ

    Важным  направлением поощрения инвестиционной активности в обществе (в частности  в странах Западной Европы, США, Японии) является смещение акцента с обложения  доходов предприятий на доходы физических лиц как в сфере прямого, так  и косвенного налогообложения. Но для  реализации этой долгосрочной цели необходимо не упускать из виду, что население  гораздо более охотно платит налоги на потребление (или косвенные налоги), чем налоги на личные доходы (или  прямые). Умение законодателей разумно  варьировать эти статьи налогообложения  населения позволит менее безболезненно  обеспечить переход от преимущественного  налогообложения прибыли предприятий  к преимущественному налогообложению  доходов физических лиц.

    Однако  в этом случае необходимо пересмотреть и распределение фонда оплаты труда по отношению к ВВП. Сейчас в России фонд оплаты труда по отношению  к ВВП составляет не более 40%, а  в развитых  зарубежных странах  – около 70 – 80%. Изменение этого  соотношения в России увеличит налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму собранных налогов, хотя и потребует значительных социальных преобразований.

    В 1993 году доля обязательных налоговых  платежей в валовом внутреннем продукте по сравнению с прошлым годом  снизилась на 1,2 пункта. При этом сократился удельный вес в ВВП  как прямых, так и косвенных  налогов. Особенно это снижение заметно  по налогу на добавленную стоимость (НДС), по которому доля налоговых платежей в 1993 году составила 11,8% против 15,0% в 1992 году.

    Налоговая реформа охватывает и налоги с  физических лиц. Принципиальные изменения  претерпел порядок взимания подоходного  налога. Объектом налогообложения теперь служит не месячный заработок, а совокупный годовой доход, что отвечает мировой  практике. Кроме денежных поступлений  в понятие совокупного годового дохода входят доходы, полученные в  натуральной форме, оплаченные предприятиями  услуги работнику, дивиденды по акциям. Существенно изменена прогрессия шкалы  подоходного налога.

    Налоговая реформа проводилась в 1991 году (27 декабря 1991г. был принят Закон РФ “Об основах налоговой системы в РФ”) в условиях смены политического режима и нехватки времени. Несовершенство законодательства приводило к принятию все новых и новых законов. Максимальное количество документов было принято в 1995, 1996 и 1998 годах, в остальные годы количество принятых в год документов превышает 300. Но многочисленные изменения, вносимые с 1991 по 2000 год, решали лишь некоторые частные проблемы, не затрагивая основ системы.

    Результатом первого этапа налоговой реформы  явилось принятие Налогового Кодекса  Российской Федерации, первая часть  которого  вступила в силу с 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) – основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.

    НК  РФ определяет общие принципы и понятия  налогообложения, права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых агентов  и налоговых органов, состав налоговых  правонарушений, процедуры рассмотрения дел по ним и порядок взыскания  сумм штрафов, пеней и недоимок.

    К положительным результатам первого  этапа налоговой реформы можно  отнести формирование разветвленной  сети государственных органов, обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение  системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения.

    Налоговая реформа, начавшаяся после кризиса 1998 года, была призвана решать одновременно весьма противоречивые задачи. Нужно  было дать возможность хозяйствующим  субъектам восстановить утраченные в ходе дефолта оборотные фонды, остановить рост розничных цен и  обеспечить сбалансированность бюджетов посткризисных лет, притом бюджетов всех уровней. Насущной проблемой стало  снижение налогового бремени на отечественных  производителей, перенос центра тяжести  налогового давления на потребителей товаров и услуг. Наряду с этим принимались меры по упрощению налоговой  системы и увеличению собираемости налогов. Важнейшим аспектом налоговой  реформы стало существенное снижение налогового гнета на фонды оплаты труда предприятий и организаций.

    Весь  смысл налоговой реформы сводится к следующим позициям. Это снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, сокращение числа налогов, уменьшение количества и упорядочение налоговых  льгот. Реформа подразумевает изменение  принципов построения налоговой  системы: оптимизация соотношения  между прямыми и косвенными налогами, а также гармонизацию федеральных, региональных и местных налогов, призванную обеспечить баланс интересов  РФ, ее субъектов и муниципальных  образований, пока отсутствующий. Налоговая  реформа должна, далее, нацеливаться если не на ликвидацию, то хотя бы на сокращение «теневого» оборота, по некоторым оценкам составляющего в экономике России 40%. К сожалению, соответствующие реформационные цели пока не формулируются.

    Итак, вполне очевидно, что оздоровление государственного бюджета может  быть осуществлено только путем проведения последовательной, продуманной и  серьезной налоговой реформы, которая  не будет чисто косметической, а  затронет основы налоговой системы. Хотя следует отметить, что налоговая  система, созданная при переходе России к рыночной экономике, в первые годы своего существования неплохо  выполняла свою роль, обеспечивая  в условиях высокой инфляции и  глубоких изменений в экономике  поступление в бюджеты всех уровней  необходимых финансовых ресурсов.

    В настоящее время проходит налоговая  реформа, которая все же не предполагает коренной ломки действующей системы  налогов и сборов, а она в  основном сводит множество законодательных  документов в единое русло. Ее целью  является прежде всего упорядочивание существующих норм, а также введение новых изменений, которые сделают  налоговую систему России более  эффективной и менее запутанной, иначе она будет все более  и более вызывать массовое недовольство и справедливые нарекания со стороны  отечественных товаропроизводителей (организаций и предпринимателей), иностранных инвесторов, граждан. 
 
 
 
 
 

3. Проблемы  и пути реформирования налоговой системы  в РФ. Перспективы развития налоговой реформы в РФ
1. Проблемы и пути реформирования налоговой системы

    Налоговая система в Российской Федерации  была сформирована в 1992 году, когда  Верховным Советом РСФСР был  принят целый пакет налоговых  законов, обеспечивающих функционирование налоговой системы. Безусловно, новая  налоговая система не была лишена недостатков, что потребовало провести кардинальную реформу системы налогообложения, начавшуюся в 1998 году. Многие недостатки прежней налоговой системы в  ходе проведенной в 1998 — 2004 годах масштабной реформы были устранены. Однако далеко не все проблемы, сопровождающие систему налогообложения в России в течение последних десяти лет, были решены.