Цели и задачи анализа бухгалтерской отчетности

                                        СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………

  1. Бухгалтерская отчетность………………………………………..

  1.1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание..

       1.2. Назначение, элементы и качественные характеристики показателей     

              бухгалтерской отчетности.

  1. Цели и задачи анализа бухгалтерской отчетности ……………

       2.1. Цели анализа бухгалтерской отчетности.       

       2.2. Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности……

       2.3. Назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской (финансовой)

              отчетности с позиции пользователя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                             Введение

         Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученной из данных бухгалтерского и других видов учета.

  

    Проблема и ее актуальность. Все организации любой организационно-правовой формы собственности на основе данных синтетического и аналитического учета должны составлять бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

  

    Данная тема  является на сегодняшний момент  актуальной так как:

 

-   составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

-   бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

-   бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа. 

 

 

    Объект и предмет  исследования. Объект  исследования  – отчетность организаций. Предметом  исследования является состав  бухгалтерской отчетности.

 

   Цель и задачи  исследования. Цель данной курсовой  работы – рассмотреть, что из  себя представляет бухгалтерская  отчетность. Задачи – рассмотреть  виды и формы бухгалтерской  отчетности, изучить ее состав, а  также порядок составления.

  

   Методы исследования. При исследовании данной темы  использовались такие методы, как  изучение и анализ научной  литературы.

 

  Практическая значимость. Результаты данной работы используются руководителями и менеджерами для совершенствования процесса построения знаний о таком понятии, как бухгалтерская отчетность.

     В результате  своей деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные  решения. Практически каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете.

 

    Данные отчетности  используются внешними пользователями  для оценки эффективности деятельности  организации, а также внутренними  пользователями для экономического  анализа в самой организации. Бухгалтерская отчетность должна  быть достоверной, своевременной. В  ней должна обеспечиваться сопоставимость  отчетных показателей с данными  за прошлые периоды.

 

    Информация о  хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        1.1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание.

 

        Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит из:

 

      • Бухгалтерского баланса (форма № 1);
      • Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
      • Отчета об изменениях капитала (форма № 3);
      • Отчета о движении денежных средств (форма № 4);
      • Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
      • Пояснительной записки;
      • Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность 
        бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит 
        обязательному аудиту.

         К организациям, подлежащим обязательному аудиту, относятся:

  • открытые акционерные общества (ОАО);
  • банки;
  • страховые компании;
  • фондовые биржи;
  • инвестиционные фонды;
  • фонды, источником 
    образования которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
  • организации с годовым объемом выручки от 
    реализации более 500 тыс. МРОТ;
  •   организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ. 

     Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, могут представлять бухгалтерскую отчетность в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о  
прибылях и убытках (форма № 2). 
       Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. 

    Некоммерческие организации могут не представлять в составе 
бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма 
№ 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных, но им рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных 
средств (форма № 6). 
        Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не 
кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, 
услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются Отчет 
об изменениях капитала (форма М З ) , Отчет о движении денежных 
средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка. 
       Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном 
порядке и содержащему информацию о составе представляемой 
бухгалтерской отчетности. 
Необходимость составления бухгалтерской отчетности дает начала одному из основополагающих принципов бухгалтерского учета — 
принципу непрерывности деятельности организации. 
     В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность 
служит одним из основных источников информации не столько для 
менеджмента различного уровня самой организации, сколько для 
внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в  
бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий, к которым относятся:

    • система учетных показателей (натуральное, денежное выражение и др.);
    • хозяйственная деятельность коммерческой организации;
    • период информационного охвата;
    • данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и  
      аналитических счетов);
    • обязательность формирования отчетности. 

 

    1. Назначение, элементы и качественные характеристики  

                  показателей  бухгалтерской отчетности.

 

 

         Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

        Пользователь — это физическое или юридическое лицо, имеющее экономические или иные интересы в отношении хозяйствующих субъектов.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» пользователи делятся на внутренние и внешние.

        К внутренним пользователям можно отнести руководство организации и собственники, которые являются поставщиками, покупателями, потенциальными инвесторами, правительством.

       Внешними пользователями являются правительственные структуры, общественные организации и общество в целом. Каждая из этих групп пользователей заинтересована в определенной информации о хозяйствующем субъекте:

 

           •         инвесторы и акционеры нуждаются в информации, которая позволяет им принять решение о покупке или продаже акций, получить представление о доходности ценных бумаг, уровне дивидендных выплат, степени риска, связанного с инвестициями;

 

         •         поставщики и другие кредиторы нуждаются в информации, которая  определяет способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему в краткосрочной и долгосрочной перспективе;

 

        •         коммерческие агенты (покупатели) заинтересованы в устойчивости коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты;

 

       •         работники организации заинтересованы в устойчивости ее финансового положения, в информации об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений, других социальных льгот;

 

      •         правительство и правительственные органы нуждаются в информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о внутреннем валовом продукте, национальном доходе, бюджете государства с целью рационального формирования ресурсов, инвестиционной и налоговой политики;

       •         общественные организации нуждаются в различной информации в зависимости от сфер их деятельности;

 

      •         общество в целом заинтересовано в информации, позволяющей судить о намерении организации продолжать свою деятельность, что дает возможность трудоустройства, пополнения местного бюджета;

 

     •         администрация организации повседневно использует информацию о деятельности организации с целью управления ею.

Состав такой информации значительно шире, чем состав информации для внешних пользователей. В частности, данные бухгалтерской отчетности используются для анализа тенденций развития организации и выработки управленческих решений на долгосрочную перспективу.

      

       Формирование информации для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в системе бухгалтерского финансового учета на основе следующих принципов и допущений:

 

     •         допущение имущественной обособленности предприятия (имущество организации и ее собственника должны учитываться раздельно);

 

     •         допущение непрерывности деятельности организации состоит в том, что на дату составления отчетности у организации нет намерения прекратить деятельность. В этом случае имущество в учете и отчетности отражается по стоимости, сложившейся в бухгалтерском учете, за исключением имущества, по которому организация обязана создавать оценочные резервы (материально-производственные запасы, ценные бумаги, дебиторская задолженность).

Если организация намерена прекратить свою деятельность (часть деятельности), то в отчетности имущество должно быть отражено по текущей рыночной стоимости, а также организация должна начислить резервы по обязательствам, которые возникнут в связи с прекращением деятельности;

 

     •         последовательность применения учетной политики состоит в том, что организация из года в год применяет одни и те же способы ведения учета по схожим хозяйственным операциям.

Если организация меняет способ ведения учета, то последствия таких изменений измеряются в денежном выражении и отражаются в пояснительной записке;

 

    •         допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место; если расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах, то они распределяются между этими отчетным периодами).

 

      Информация, которая содержится в отчетности, должна быть полезной для пользователей. Полезность информации обеспечивается ее соответствием следующим качественным характеристикам:

 

     •         уместность (способность повлиять на принятие управленческих решений);

 

     •         существенность (показатель является значительным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, которые принимаются на основе отчетной информации). Рекомендуемый приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» уровень существенности — 5 %;

 

     •         нейтральность (исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими). Информация не является промежуточной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;

 

     •         сопоставимость (информация должна быть сопоставима в разные отчетные периоды). Сопоставимость обеспечивается последовательностью учетной политики при отражении одинаковых хозяйственных операций. При изменении учетной политики последствия изменений измеряются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке;

 

    •         достоверность и полнота. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Основными элементами бухгалтерской отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Для целей составления бухгалтерского баланса активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате хозяйственной деятельности и которые должны принести ей выгоду в будущем.

      

       Будущая экономическая выгода — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет экономическую выгоду в будущем, если он может быть:

 

     •         обменен на другой актив;

 

     •         использован в процессе производства продукции, работ,   

               услуг, а также при их продаже;

 

     •         использован для погашения кредиторской задолженности;

 

     •         распределен между собственниками организации.

      

        Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и расчеты по которой должны вести к оттоку активов, т.е. денежных средств и других материальных активов.

       Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за весь период деятельности организации.

       Для целей составления отчета о прибылях и убытках доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или изменение обязательств, которое приведет к увеличению капитала. Статьями доходов являются: выручка от продажи, проценты и дивиденды к получению, доходы от аренды, прочие доходы, внереализационные доходы.

 

        Расходами считается снижение экономических выгод в течение отчетного периода. Статьями расходов являются: затраты на производство продукции, расходы, связанные с выбытием имущества, потери.

        При определении финансового результата прибыль определяется как разница между доходами и расходами.

        Активы, обязательства, доходы и расходы в целях составления отчетности измеряются с достаточной степенью надежности.

       При невозможности такого измерения они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но об их наличии указывается в пояснительной записке.

      Оценка элементов бухгалтерской финансовой отчетности производится:

            1)    по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств или их эквивалентов, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

          2)     по восстановительной стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

          3)    по текущей рыночной стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

 

            

               2.1. Цели анализа бухгалтерской отчетности.       

 

 

           Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.  
          Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:  
      

        1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.  
     

       2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.  
    

      3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.  
   

       4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.  
   

   

 

 

        Основная проблема средств коммуникации – это формирование информации по определенным показателям на базе бухгалтерского финансового учета и управленческого учета. Эта же проблема стоит перед пользователями отчетной информации.  

         В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:  

• органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;  

• собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению) организации;  

• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики и договорами организации;

 
• другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности.

 
         Кроме того, организации, находящиеся полностью или частично в государственной собственности, представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.  
        Каждый из пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности, преследует свои цели. Например, сама организация, составившая отчетность, использует отчетные данные для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, определение возможностей повышения эффективности использования ресурсов, выявления недостатков в работе, разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности организации. Учредители, акционеры, инвесторы, поставщики и другие юридические и физические лица используют отчетную информацию при принятии решений об установлении хозяйственных связей с организацией, вложением средств в ее активы, размещением заказов и т.п. Государственные органы финансового контроля используют отчетность организаций для установления правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством.     

        Производственные объединения, концерны, министерства, ведомства на основании полученных от организаций отчетов формируют сводные данные по основным показателям их деятельности, составляют текущие и перспективные планы, анализируют внутренние резервы роста прибыли и рентабельности производства. Органы государственной статистики используют отчеты организаций для получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    1.  Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности

 

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. При этом необходимо решать следующие задачи:

1.   На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов; разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия. Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс включает следующее:

• проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках;

• детализация неоправданно агрегированных статей, для чего используются данные из пояснений и дополнений к отчетности;

• составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убытках, где остаются только существенные статьи, которые необходимо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;

 • составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убытках, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов;

 • исключение или выделение чрезвычайных доходов и расходов, которые искажают устойчивые тенденции развития экономических процессов и результатов;

          • введение эталонных данных для сравнения с показателями отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших предприятий.

Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих решений на всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде всего для решения внутренних задач - обоснования стратегии развития, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов. Одновременно это помогает наиболее полно сориентироваться в ситуации внешнему пользователю и партнерам организации - при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с анализируемой организацией.

Аналитическая отчетность не только формируется на основе итоговой отчетности, но и включает данные для промежуточной отчетности, отчетности отдельных бизнес-единиц и обособленных подразделений.

При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выделять следующие основные этапы ее обработки:

• преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;

• углубленный анализ ее основных форм с преодолением причин изменения показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;

• оценка «качества» изменения показателей с выделением релевантных и нерелевантных факторов изменения показателей, устойчивых и случайных факторов, а также с выявлением условий, определяющих уровень анализируемых показателей и тенденций их изменения; анализ взаимосвязей основных позиций форм отчетности и прогнозирование их изменений;

• анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов (объема продаж, прибыли, рентабельности);

• расчет периодов устойчивого состояния по основным показателям; формирование системы показателей, характеризующих эффективность использования имущества и финансовых средств предприятия (расчет относительных показателей);

 • определение финансовых  коэффициентов (финансового состояния  и устойчивости, ликвидности, платежеспособности  и т. п.);

• оценка возможности непрерывности функционирования организации.