Цели и задачи аудита собственного капитала предприятия

Введение

Развитие рыночных отношений  в обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и аудита. Одним  из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Учет собственного капитала является важным участком в системе  бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Основная проблема для  каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Актуальность темы, обозначенной в курсовой работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.

Капитал предприятия, находящий  свое стоимостное выражение в  его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой  организации является материально – технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

При отсутствии контроля в  организации за правильностью учета  и двжением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

Целью исследования в данной работе является изучение методологии  учета собственного капитала на примере  предприятия ООО «Автотрейдинг», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии.

В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие  задачи:

- изучить экономическое  содержание и классификацию капитала  предприятия;

- дать характеристику  состава и структуры собственного  капитала организации;

- рассмотреть задачи учета  и аудита собственного капитала  предприятия; 

- охарактеризовать применяемые  методы бухгалтерского учета  собственного капитала на исследуемом предприятии;

- изучить и раскрыть  методику аудиторской проверки  учета капитала в ООО «Автотрейдинг».

В процессе работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также учредительные документы предприятия, документы о его регистрации, протоколы общего собрания участников, учетная политика предприятия.

1 Теоретические  аспекты аудита собственного  капитала предприятия

1.1 Цели и задачи  аудита собственного капитала  предприятия

Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской  отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам.

Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются  в решении задач, связанных с проверкой:

• полноты - все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
• существования - имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
• прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки - оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности - правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
• ограничения учетного периода - все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия - все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Капитал и резервы предприятия  характеризуют собственные средства организации. Достоверность, полнота и правильность их отражения в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.

Выполнение указанных  задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

1.2 Аудит формирования  уставного капитала и расчетов  с                учредителями

 Цель аудиторской проверки  уставного капитала – формирование  мнения о достоверности данных  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного  капитала, и соответствии методологии  его учета нормативным актам. При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал – из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, – за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Аудитор устанавливает, все  ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

 Например, в соответствии  со ст. 34 Закона об акционерных  обществах «Оплата акций и  иных эмиссионных ценных бумаг  общества при их размещении» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

 В случае неполной  оплаты акций в течение установленного  срока право собственности на  акции, цена размещения которых  соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

 В бухгалтерской отчетности  факт наличия задолженности за  учредителями, как правило, отражается в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета, но, поскольку нарушение сроков формирования уставного капитала может привести к ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть влияние данного обстоятельства на формулировку аудиторского заключения. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.

 Проверка обоснованности  изменений уставного капитала  осуществляется по данным записей  в регистре по счету 80 «Уставный  капитал». Записи должны производиться  лишь в случаях увеличения  и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном  порядке, и только после внесения  соответствующих изменений в учредительные документы организации.

 При проверке выясняются  источники увеличения уставного  капитала, которые возможны за  счет:

• средств, полученных акционерным обществом эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
• средств от переоценки основных фондов.

 В случае уменьшения  уставного капитала проверяется  его обоснованность.

 Если аудитор установит,  что величина чистых активов  в соответствии с данными годового  отчета оказалась меньше, чем  зарегистрированный уставный капитал,  он должен проверить, производила  ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор проверяет правильность оплаты акций и иных эмиссионных  ценных бумаг общества при их размещении, соблюдение требований ст. 34 Закона об акционерных обществах. Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций – решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при  учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

 При оплате дополнительных  акций неденежными средствами  денежная оценка имущества, вносимого  в оплату акций, производится  советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона об акционерных обществах.

 Величина денежной  оценки имущества не может  быть выше величины оценки, произведенной  независимым оценщиком.

 В соответствии со  ст. 36 Закона № 208 ФЗ оплата  акций общества при его учреждении  производится его учредителями  по цене не ниже номинальной  стоимости этих акций.

 Цена размещения дополнительных  акций акционерам общества при  осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

 При выявлении случаев  нарушения требований о правомерности  формирования уставного капитала общества аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного фактора на возможность продолжения деятельности предприятия в будущем, а при необходимости – модифицировать аудиторское заключение.

 В проверку уставного  капитала, как правило, включается  и проверка счета 81 «Выкупленные акции». В соответствии со ст. 72 Закона № 208 ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции:

• по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций (погашаются при их приобретении);
• по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.

Акции, приобретенные обществом  в соответствии с основанием 2, не предоставляют права голоса, они  не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы  по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

 В соответствии со 73 Закона № 208 ФЗ общество не  вправе осуществлять приобретение  размещенных им обыкновенных  акций:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
• если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.

 Акционеры – владельцы  голосующих акций вправе требовать  выкупа обществом всех или  части принадлежащих им акций  в случаях:

• реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против, либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;
• внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

 Выкуп акций обществом  осуществляется по цене, определенной  советом директоров (наблюдательным  советом) общества, но не ниже  рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.

 Целью аудита расчетов с учредителями является составление обоснованного мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с учредителями, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Порядок проведения аудита организации расчетов с учредителями, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета расчетов с учредителями с  оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 75 синтетического учета расчетов с учредителями. Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 75 учета расчетов с учредителями. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с учредителями с  данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету 75 «Учет расчетов с учредителями» предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями;
• проверка расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, ведутся на счете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов  на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в  уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные  либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Источниками взносов учредителей  в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить  документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального  подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим  направлениям:

• наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;
• правильность оформления документов;
• контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

Необходимо установить наличие  накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности и прочее.

По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют  полноту и своевременность поступления  вкладов от учредителей денежными  средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность  вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по выплате доходов (дивидендов).

При проверке правильности начисления доходов от участия в  уставном капитале рассматриваются  решения совета директоров, протоколы  общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Общество не вправе принимать  решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент выплаты дивидендов общество имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий, а также если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.

Согласно статье 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" (с последующими изменениями) дивиденды учредителям (акционерам) начисляются в процентах или твердой сумме по отношению к принадлежащим им акциям. При этом решение о выплате дивидендов, их величина и порядок расчета определяется общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров общества.

Принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным  акциям акционерное общество имеет  право по результатам первого  квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, если иное не установлено действующим законодательством.

Общество обязано выплатить  объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются  деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Срок и порядок выплаты  дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты  дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

ООО вправе ежеквартально, раз  в полгода или раз в год  принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Следует иметь в виду, что прибыль общества, предназначенная  для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Причем, уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, дивиденды  в ООО в отличие от акционерных  обществ определяются путем непосредственного  распределения прибыли (либо ее части) в порядке, установленном учредительными документами.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 открывается субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам.

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется  налогообложение этих доходов.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить  в бюджет следующие налоги:

• налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;
• налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае организация  выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

1. 9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. 30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
3. Налог на прибыль исчисляется по следующим ставкам:
4. 9% - при выплате доходов российским организациям;
5. 15% - при выплате доходов иностранным организациям.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности организации  и учета расчетов с учредителями.

1.3 Аудит формирования  элементов собственного капитала              предприятия

Источниками формирования имущества  организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Величина собственных  источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев). В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначальным элементом  собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

• нераспределенную прибыль;
• резервный капитал;
• добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.

Самым значимым показателем  с точки зрения пользователей  бухгалтерской отчетности считается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

К основным направлениям при  аудите нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) относятся: аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и аудит распределения прибыли, покрытия убытка. Фрагмент программы аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Фрагмент программы  аудита нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) предприятия