Цели, состав и методы составления сегментарной отчетности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по бухгалтерской (финансовой)  отчетности

на тему:

«Цели, состав и методы составления

сегментарной отчетности»

Автор

курсовой  работы:     Семеренко Анастасия Александровна

группа  _______________421______________________________.

Руководитель

курсовой  работы,

ст. преподаватель         __________Смертина Е.Н.____________________

Ростов – на - Дону

2012г.

Содержание

Введение ……………………………………………………………………………3

Глава 1. Сущность и назначение сегментарной отчетности

1.1 Понятие сегмента. Сфера  и порядок применения ПБУ 12\10 «Информация по сегментам»………………………………………………………………………5

1.2 Раскрытие информации  по сегментам в финансовой  отчетности…………10

Глава 2. Правила, порядок  построения и возможность применения информации сегментарной отчетности организации………………………………………….19

2.1 Условия, принципы построения внутренней сегментарной отчётности …19

2.2 Этапы создания системы  сегментарной отчётности организации  ………..24

Заключение………………………………………………………………………..28

Литература ………………………………………………………………………..30

Приложение ………………………………………………………………………31

Введение

Многие крупные компании производят разнообразные товары, оказывают широкий спектр услуг, которые различаются по своему техническому уровню, рентабельности и другим условиям. Кроме того, продажа товаров, продукции, работ, услуг совершается в различных географических регионах, которые также имеют свои особенности (уровень спроса, доход потребителей, социально-экономические и другие условия). Информация об этом представляет значительный интерес для пользователей финансовой отчетности, так как она позволяет:

- лучше понять результаты  прошлой деятельности организации;

- точнее оценить риски  и прибыли организации;

- принять более обоснованные  решения в отношении организации  в будущем.

В связи с этим возникает потребность  в формировании сегментарной отчетности, с помощью которой можно оценить качество работы каждого сегмента бизнеса

Актуальность темы состоит в  том, что изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед  которыми стоит вопрос представления сегментарной отчетности.

Цель раскрытия информации по сегментам в составе бухгалтерской  отчетности – помочь пользователям  составить более полное представление об организации путем предоставления дополнительных данных о производстве различных видов товаров (работ, услуг), которые являются предметом деятельности организации, и различных географических регионах, в которых организация ведет свою финансово-хозяйственную деятельность. Такая информация позволяет заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения.

Как правило, в информации по сегментам  заинтересованы, прежде всего, внешние  пользователи. Особую важность представление  информации по сегментам имеет для  организаций, ценные бумаги которых  свободно обращаются, например, через  организаторов торговли (фондовые биржи).

Целью данной курсовой работы является изучение методики составления сегментарной отчетности.

Исходя из поставленной цели, можно  выделить следующие задачи:

- дать точное и полное  понятие сегмента;

- определить сферу и порядок  применения ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

- формирование информации по  операционным и географическим  сегментам;

- раскрытие информации по отчетному  сегменту;

-определить принципы и условия  построения внутренней сегментарной  отчетности;

- отметить правила построения сегментарной отчетности для внешних пользователей;

- перечислить и охарактеризовать  каждый из этапов построения  сегментарной отчетности организации.

Предмет исследования –  сегментарная отчетность организации: цели, состав и методы составления.

сегмент отчетность информация

Глава 1. Сущность и назначение сегментарной отчетности

1.1 Понятие сегмента. Сфера и порядок применения ПБУ 12/10 «Информация по сегментам»

Подобно тому как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Подобная информация необходима пользователям для того, чтобы:

• лучше понять результаты прошлой деятельности организации;
• лучше оценить риски и доходы предприятия;
• принимать более обоснованные решения в отношении предприятия в будущем.

Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.

К настоящему времени  система нормативного регулирования  сегментарной отчетности включает множество  различных по юридической силе и содержанию документов.

В связи с принятием  нового международного стандарта по представлению сегментной информации IFRS 8 "Операционные сегменты" в  рамках существующей Концепции бухгалтерского учета в Российской Федерации  и Программы его реформирования актуальными сегодня являются сравнительный анализ ПБУ 12/2010 с его требованиями и разработка возможных путей трансформации российского положения.

Представленная в Приложении 1 краткая характеристика основных позиций стандартов позволяет сделать вывод: ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" концептуально отличается от МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" практически по всем исследованным критериям. Это позволяет охарактеризовать существующую на данный момент в России систему нормативного обеспечения процесса формирования и представления сегментарной отчетности как далекую от требуемого для применения в практической деятельности уровня качества и не соответствующую международно-признанным стандартам.

В Международных стандартах IAS есть стандарт МСФО 14 «Сегментная отчетность». Этот стандарт и стал основой для разработки ПБУ 12/2010.

Приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 было утверждено Положение по бухгалтерскому учету  «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Нормы, установленные в ПБУ 12/2010, практически полностью соответствуют нормам МСФО 14 «Сегментарная отчетность».

ПБУ 12/2010 "Операционные сегменты". Положение будет обязательно  для организаций - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Они должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. Другие организации будут применять ПБУ 12/2010 только в случае принятия ими решения о раскрытии информации.

ПБУ 12/2010 используется также  коммерческими организациями при  составлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства могут не применять правила, устанавливаемые ПБУ 12/2010.

Понятие «информация  по сегментам» представляет собой информацию, раскрывающую часть деятельности организации  в определенных хозяйственных условиях.

Производство одного вида продукции (товара), выполнение одного вида работ или оказание одного вида услуг в рамках одной организации, но при наличии различных условий  хозяйствования приводит к разным показателям  рентабельности производства. Рентабельность производства различных видов продукции (товаров, работ, услуг) в рамках деятельности одной организации также различна. Действительно имеются существенные различия, например, между производством шариковых ручек и канцелярских кнопок, скрепок, между условиями продажи товаров в Москве и районах Сибири или за рубежом. Основными факторами, которые влияют на рентабельность производства, являются условия производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг) на конкретной территории осуществления деятельности организации, а также виды продукции и условия их продажи в тех случаях, когда территория производства и территория продажи не совпадают.

Многие предприятия  производят несколько видов продукции (товаров), оказывают разнообразные  услуги, выполняют различные виды работ или ведут свою деятельность в нескольких географических регионах. Поэтому они могут иметь различные нормы рентабельности, перспективы развития, могут быть подвержены разным рискам.

Информация о разных видах товаров (работ, услуг), а также о деятельности организации в различных географических регионах, полученная в результате оценки соответствующих рисков и прибылей, называется сегментной информацией, или информацией по сегментам.

Такая информация является основой анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и имеет большое значение для принятия управленческих решений. Ее раскрытие в составе годовой бухгалтерской отчетности направлено на удовлетворение в первую очередь интересов внешних пользователей (инвесторов, партнеров по бизнесу, работников контролирующих органов и т.д.). Внешним пользователям она позволяет не только более глубоко проанализировать деятельность организации за ряд лет, но и сопоставить результаты производства одинаковых видов продукции (оказания услуг, выполнения работ) у разных организаций. А руководство организации получает дополнительные возможности для сравнения и анализа результатов деятельности конкурентов, а также отрасли в целом.

Информация сегментарной отчетности используется с целью  принятия разнообразных управленческих решений. Для многих российских предприятий вопрос выживания сегодня напрямую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса.

Информация сегментарной отчетности позволяет администрации  организации контролировать деятельность разных подразделений и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия.

Сегментарная отчетность помогает в работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует  знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной.

Согласно и МСФО 14 и  ПБУ 12/2010 предусматривается два вида отчетных сегментов:

• операционные (хозяйственные, отраслевые);
• географические.

      Для определения этих сегментов предлагается использовать внутреннюю

структуру организации  и систему ее внутренней отчетности.

      Информация по сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

      Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (далее — отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

      Информация по операционному сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Операционный сегмент не должен включать товары и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами.

       Информация по географическому сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получает прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны.

      Информация по отчетному сегменту — информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Таблица. Факторы, рассматриваемые при выборе отчетного сегмента

1.2. Раскрытие информации по сегментам в финансовой отчетности

      Формирование и представление информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в различных географических регионах, в соответствии с ПБУ 12/2010 необходимы только в двух случаях:

1) при составлении  консолидированной бухгалтерской  отчетности организацией, имеющей  дочерние и зависимые общества;

2) при составлении  сводной бухгалтерской отчетности  объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности.

      Система нормативного регулирования требует выделения в рамках единой бухгалтерской отчетности информации по операционным и географическим сегментам. Это позволяет как внешним, так и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности получать возможность проведения анализа в целом по организации, а также в разрезе отдельных видов предпринимательской деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в разных географических зонах.

Различают операционные и географические сегменты.

      Операционный сегмент бизнеса — это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

При выделении информации по операционным сегментам несколько  видов товаров, работ, услуг могут  быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или  большинству из следующих факторов:

• назначению товаров, работ, услуг;
• процессу производства товаров, выполнения работ;
• оказанию услуг;
• потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;
• методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
• системам управления деятельностью организации (если применимо).

Географический  сегмент — это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе. При этом производство вида товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства подобного вида товара (работы, услуги) в других географических регионах, в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации либо рынков сбыта.

Риски и прибыли организации  зависят от места расположения ее производства или деятельности по оказанию услуг, то есть от места расположения ее операций. Но они могут зависеть и от места расположения ее рынков и клиентов. Выбор географического  сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков и клиентов.

    Таким образом, при выделении информации по географическим сегментам следует исходить из:

1) сходства условий,  определяющих экономические и  политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

2) наличия устойчивых  связей в деятельности, осуществляемой  в различных географических регионах;

3)   сходства видов деятельности;

4) рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

5)   общности правил валютного контроля;

6) валютного риска,  связанного с деятельностью организации  в определенном географическом  регионе.

Не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности.

 Сегменты, информация  о которых раскрывается в годовой  бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям. Кроме того, одновременно должно выполняться хотя бы одно из условий:

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Перечень отчетных сегментов  устанавливается организацией самостоятельно. На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, определенным в ПБУ 12/2010.

      Для многих организаций чрезвычайно важно представление информации по географическим сегментам. Выбор организацией конкретной конфигурации географических сегментов может базироваться на принципе, заложенном в определении отчетного сегмента. Таковым является удельный вес важнейших показателей в общем объеме деятельности организации. При удельном весе выручки от продажи, финансового результата или активов в 10 % и более та или иная территория должна быть выделена в самостоятельный отчетный географический сегмент.

     Кроме того, перед организациями стоит проблема признания операционных или географических сегментов в качестве первичных или вторичных. Положения ПБУ 12/2010 определяют основные критерии выбора приоритетов, однако на практике на результаты хозяйственной деятельности существенное влияние оказывают как различия, связанные с особенностями технологических процессов производства так и география рынков сбыта. В этом случае выбор первичной и вторичной информации может основываться на характере построения организационной и управленческой структуры организации. При отсутствии влияния технологических и географических факторов на структуру организации решения о конфигурации отчетных сегментов и их приоритете должен принимать руководитель организации исходя из потребностей в получении конкретной управленческой информации.

      При этом определенную трудность может вызвать процедура распределения затрат вспомогательных производств, общехозяйственных и прочих расходов, так как к расходам операционного сегмента относятся только затраты, непосредственно связанные с данным сегментом. На практике наиболее распространен метод распределения, основанный на включении произведенных затрат в себестоимость продукции (операционных сегментов) по нормативной себестоимости оказанных услуг. Далее отклонения между фактическими затратами и плановой себестоимостью услуг распределяются пропорционально их нормативной себестоимости по операционным сегментам.

      Помимо этого, определенные разночтения может вызвать трактовка требования формирования информации о доходах отчетного сегмента от операций с другими сегментами, имея в виду, что передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Думается, что в данном случае речь идет не о рыночных ценах или справедливой стоимости, а о фактически сложившейся на предприятии оценке заделов незавершенного производства, полуфабрикатов и услуг.

      Отчетные показатели, используемые при раскрытии информации по сегментам, должны применяться и интерпретироваться в контексте соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. В частности, при определении доходов и расходов следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

      При формировании сегментарной информации по группе взаимосвязанных организаций или объединению юридических лиц (ассоциаций, союзу и т.д.) в качестве отчетных показателей могут быть использованы данные бухгалтерских балансов и отчета о прибылях и убытках. Если информация по сегментам раскрывается в рамках одной организации, то в качестве показателей могут использоваться данные синтетического и аналитического учета по счетам активов, обязательств, доходов и расходов. Если организация бухгалтерского учета не позволяет определить суммы, относящиеся к данному операционному или географическому сегменту, то бухгалтер вправе использовать свой метод распределения отчетных показателей организации по сегментам.

За базу распределения может быть взят любой критерий. Метод распределения должен быть обоснован, надлежащим образом документально оформлен, закреплен в качестве элемента учетной политики. Для упрощения процедуры сбора и формирования информации по сегментам в отчетности следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета следующие положения:

• порядок определения отчетных сегментов;
• способы распределения первичной и вторичной информации;
• метод распределения активов, обязательств, доходов и расходов.

Если деятельность организации  стабильна на протяжении многих лет, указанные положения учетной  политики могут не меняться в течении  всего времени.

Не все данные аналитического и синтетического учета применимы при расчете показателей по сегментам. Так, в частности, при расчете выручки (доходов) сегмента не учитываются:

• обороты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; субсчет «Прочие доходы», отражающие поступление процентов и дивидендов (если они не являются предметом деятельности организации), и поступления от продажи финансовых вложений (если они не являются предметом деятельности организации);
• обороты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», отражающие доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

      Выручка (доходы) сегмента – представляет собой выручку от продажи определенных товаров или выручку от продажи товаров в определенном географическом регионе (данные о величине, непосредственно относящиеся на данный сегмент), а также часть общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации). Выручкой (доходами) сегмента не являются проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы порождены основной деятельностью отчетного сегмента; доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; чрезвычайные доходы.

      Применительно к сводной бухгалтерской отчетности такая выручка может быть определена на основе показателей выручки до корректировки в процессе подготовки сводной бухгалтерской отчетности, то есть за основу принимается информация до исключения некоторых данных в процессе объединения бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность. Аналогичный подход должен быть использован в отношении финансового результата, обязательств, активов.

      В отчетности юридического лица выручка отчетного сегмента от операций с другими сегментами может быть оценена только условно, поскольку ни юридически, ни по данным бухгалтерского учета факт продажи товаров между подразделениями одного юридического лица не имеет места.

      В соответствии с ПБУ 12/2010 при формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на передачи между сегментами и изменения этой основы подлежат раскрытию в отчетности.