Участники налоговых отношений и их взаимодействие

Министрество  образования и науки

Байкальский государственный  университет экономики и права

Специальность 080115  «Таможенное  дело»

Кафедра налогов и таможенного  дела

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

по дисциплине: Налоги и таможенные платежи.

 

на тему: «Участники налоговых отношений и их взаимодействие».

 

 

 

Руководитель:         к.э.н., доцент, Быков. С. С.

 

 

Исполнитель:       Темникова О.И., гр. ТД-09-1 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2013г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ  И ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ И ИХ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С УЧАСТНИКАМИ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ…...5

ГЛАВА 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ, НАЛОГОВЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛИ И ИХ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ……………...15

ГЛАВА 3. ИНЫЕ УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ  ОТНОШЕНИЙ И СФЕРА ИХ ВЗАИМОДЕЙСТВИ………………………………………………………………..22

3.1. Банки……………………………………………………………………………22

3.2. Лица, обязанные представлять сведенья для осуществления налогового контроля…………………………………………………………………………….24

3.3. Органы внутренних  дел……………………………………………………….28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой совокупность следующих правовых отношений:

  • по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ; 
    возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
  • возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ;
  • возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
  • возникающих в процессе привлечения к ответственности за                    совершение налоговых правонарушений1.

С усложнением механизма  налогообложения в налоговые  правоотношения помимо налогоплательщика (плательщика сборов) и налоговых органов стали вовлекаться и иные органы и лица помогающие осуществлять взимание налогов и поступление их в бюджет.

К участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ);

Целью данной работы является:

  • познакомиться с основными участниками налоговых правоотношений;
  • установление права и обязанности участников правоотношений;
  • рассмотреть, как участники взаимодействуют между собой.

В первой главе рассматриваются  налоговые и таможенные органы, как участники налоговых отношений. Установим, какими правами, обязанностями они обладают и как взаимодействуют с другими участниками правоотношений.

Во второй главе рассматриваются  налогоплательщики, налоговые агенты и их представители. Установим, кто  относится к налогоплательщикам, кто такие налоговые агенты и  какие виды представителей бывают.

В третьей главе рассматриваются  иные участники налоговых отношений. К ним относятся банки, ОВД, лица обязанные предоставлять сведенья для налоговых органов. Разбирается как иные участники взаимодействуют в налоговых правоотношениях.

Основной литературой  использованной в исследовании можно  отнести: Налоговый кодекс РФ, учебник под ред. Майбурова И.А., учебник  В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, учебное пособие А.В. Аронов,      В.А. Кашин.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ  И ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ И ИХ ВЗАИМООТНОШЕНИЕ  С УЧАСТНИКАМИ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

Рис. 1. Участники налоговых отношений2.

Структуру налоговых органов  с момента их становления меняется в процессе их развития и реформирования. Необходимость реформ связана как  с изменениями в экономике  страны, так и с поиском новых  эффективных форм и методов налогового контроля.

Указом Президента РФ от 9 марта 2004г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство РФ по налогам за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы и сборам Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г №506 ( ред. От 24 марта 2010 г.) преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России).

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Права налоговых органов прописаны  в НК РФ ст.31, выделим из них основные. Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии  с законодательством от налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента документы по формам  и (или) форматам в электронной  форме, установленным государственными  органами и органами местного  самоуправления, служащие основаниями  для исчисления и уплаты  налогов,  сборов, а также документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов, сборов;

2) проводить налоговые  проверки в порядке, установленном НК РФ

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки3 - проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. 
         2) выездные налоговые проверки4 - выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

 Целью камеральной  и выездной налоговых проверок  является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании  письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой.

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ;

7) определять суммы налогов,  подлежащие уплате налогоплательщиками  в бюджетную систему РФ расчетным путем на основании имеющихся у них информации;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов, их представителей устранения  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах и контролировать  выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а  также пени, проценты и штрафы  в случаях и порядке, которые установлены НК РФ;

10) требовать от банков  документы, подтверждающие факт  списания со счетов налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента и с корреспондентских  счетов банков сумм налогов,  сборов, пеней и штрафов и перечисления  этих сумм в бюджетную систему  РФ;

11) привлекать для проведения  налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве  свидетелей лиц, которым могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения  налогового контроля;

13) заявлять ходатайства  об аннулировании или о приостановлении  действия выданных юридическим  и физическим лицам лицензий  на право осуществления определенных  видов деятельности;

14) предъявлять в суды  общей юрисдикции или арбитражные  суды иски (заявления

2. Налоговые органы осуществляют  также другие права, предусмотренные  НК РФ.

3. Вышестоящие налоговые  органы вправе отменять и изменять  решения нижестоящих налоговых  органов в случае несоответствия  указанных решений законодательству  о налогах и сборах.

Обязанности налогового органа установлены  НК РФ ст. 32.

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство  о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном  порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать  налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и о принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и  уплаты налогов и сборов, правах  и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов, а также представлять  формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными  разъяснениями Министерства финансов  РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым  агентам при их постановке  на учет в налоговых органах  сведения о реквизитах соответствующих  счетов Федерального казначейства,

7) принимать решения о  возврате налогоплательщику, плательщику  сбора или налоговому агенту  сумм излишне уплаченных или  излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов,

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику,  плательщику сбора или налоговому  агенту копии акта налоговой  проверки и решения налогового  органа, а также в случаях, предусмотренных  НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику,  плательщику сбора или налоговому  агенту по его запросу справки  о состоянии расчетов указанного  лица по налогам, сборам, пеням  и штрафам на основании данных  налогового органа.

Налоговое администрирование  осуществляют также таможенные органы, которые контролируют уплату двух федеральных  налогов при перемещении товаров  через таможенную границу РФ: НДС  и акцизов - налогов, устанавливаемых  НК РФ и администрируемых во всех остальных  случаях налоговыми органами. Следует  заметить, что таможенные органы имеют  эксклюзивные полномочия по администрированию  таможенных пошлин, не являющихся предметом  рассмотрения в данном курсе по причине  выведения их из состава налогов  и регулирования их исключительно  Таможенным кодексом.

Таким образом, ряд полномочий налоговых органов передан таможенным органам, которые, как и органы внутренних дел РФ, налоговыми органами не являются, но входят в систему налогового администрирования, действуя строго в пределах своей  компетенции, определенной соответствующими законодательными актами.

В связи с тем что таможенные органы к числу налоговых органов не отнесены, но фактически призваны выполнять ряд присущих налоговым органам функций, в ст. 34 НК была включена норма, согласно которой они пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, связанные с взиманием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Указанные органы действуют на основании таможенного законодательства РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами.

ФТС является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством  РФ функции по контролю и надзору  в области таможенного дела, а  также функции агента валютного  контроля и специальные функции  по борьбе с контрабандой, иными  преступлениями и административными  правонарушениями.

Полномочия ФТС, определенные указанным положением, достаточно обширны, однако в сфере налогового администрирования  следует выделить лишь несколько  полномочий. ФТС осуществляет:

  1. взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию;
  2. ведение реестров лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;
  3. выдачу лицензий на учреждение свободного склада;
  4. информирование и консультирование на безвозмездной основе по вопросам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности;
  5. оперативно-розыскную деятельность в соответствии с законодательством РФ.

Крайне важным ограничением является то, что ФТС, как, впрочем, и  ФНС, не вправе осуществлять в сфере  налогов и сборов нормативно-правовое регулирование - его осуществляет исключительно  Минфин.

ФНС и ФТС подчинены  различным министерствам, однако они  должны обеспечивать без лишних административных барьеров тесное взаимодействие. Под  взаимодействием налоговых и  таможенных органов понимается основанное на законе (нормативных правовых актах) и общности задач налогового, таможенного  и валютного контроля, наиболее эффективное  сочетание полномочий, методов работы и средств, присущих каждому из этих органов, в целях обеспечения  полноты Поступления налогов  в бюджет, их взыскания и наложения  штрафных санкций. Данные органы осуществляют взаимодействие и координацию по основным направлениям.

В качестве основных форм такого взаимодействия можно выделить:

  1. издание совместных приказов, соглашений, инструкций; плановый и оперативный обмен информацией;
  2. организацию совместных рабочих групп;
  3. подготовку совместных аналитических материалов;
  4. подготовку согласованных предложений по совершенствованию законодательных и нормативно-правовых актов;
  5. согласование и утверждение планов совместной работы;
  6. совместные мероприятия по повышению квалификации кадров;
  7. проведение совместных служебных расследовании.

Особое место среди  этих форм занимает информационное взаимодействие ФНС и ФТС, осуществляемое исключительно  на безвозмездной основе. Обмен информацией  осуществляется в следующем порядке  плановом - в установленные сроки  и оперативном - инициативном и по запросам. Перечень такой информации определен Соглашением о сотрудничестве ФНС и ФТС от 14 июля 2005 г.

Плановый обмен информацией  осуществляется в электронном виде через Межрегиональную инспекцию  ФНС России по централизованной обработке  данных и Главный научно-информационный вычислительный центр ФТС России, которые обеспечивают доведение  плановой информации до территориальных  органов по ведомственной принадлежности.

Эффективное действие системы  налогового контроля предполагает взаимодействие налоговых органов с государственными органами, которые участвуют в налоговых отношениях (Рис. 2)

Федеральная таможенная служба


Межрегиональные инспекции  ФНС по контролю за отдельными категориями налогоплательщиков


ФНС России


Минфин России


Органы исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления


Управление ФНС по субъектам  РФ



Межрегиональные инспекции  ФНС (по федеральному округу)



 

 

 

 

 

Инспекция ФНС межрайонного уровня



Органы государственных  внебюджетных фондов



Инспекция ФНС России по районам, районах в  городах, городам без районного отделения



 

Органы внутренних дел



 

 

Рис. 2.  Система налоговых органов и взаимосвязи участников налоговых отношений в РФ5.

Структура налоговых органов  представлена центральным органом  управления - ФНС России и управлениями ФНС России по субъектам Федерации.

В федеральных округах  создаются межрегиональные инспекции  ФНС, которые решают поставленные задачи и осуществляют руководство налоговыми органами субъектов Федерации с  учетом специфики экономического развития региона и проводимой государственной  налоговой политики. В субъектах  Федерации созданы управления ФНС, которым подчинены инспекции  ФНС по городам, районам и межрайонные  инспекции (осуществляют контроль выполнения требований налогового законодательства налогоплательщиками, расположенными на территории нескольких административных районов).

На Минфин России (в части  налоговой и таможенной деятельности) возложена координация и контроль деятельности находящихся в его  ведении ФНС России, а также  контроль за исполнением ФТС России нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств. Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, принимает нормативные право вые акты в области налоговых отношений, утверждает формы расчетов по налогам и налоговых деклараций, обязательных для налогоплательщиков, налоговых агентов, и порядок их заполнения. Финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований выполняют аналогичные обязанности в отношении региональных и местных налогов.

Взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками  сводиться к исполнению требования законодательства. Каждая сторона исполняет возложенные на нее обязанности при этом, не нарушает права другой стороны.

Налоговые органы осуществляют налоговый контроль за налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Каждому налогоплательщику  присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам  налогов и сборов идентификационный  номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный  номер в подаваемых в налоговый  орган декларации, отчете, заявлении  или ином документе, а также в  иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей  статьей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ИХ ПРЕДСТАВИТЕЛИ  И ИХ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ.

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и  физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии с НК РФ ст. 21 налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту  своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства  финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые  льготы при наличии оснований  и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку  или инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы  в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, лично либо  через своего представителя;

7) представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по  актам проведенных налоговых  проверок;

8) присутствовать при  проведении выездной налоговой  проверки;

9) получать копии акта  налоговой проверки и решений  налоговых органов, а также  налоговые уведомления и требования  об уплате налогов;

10) требовать от должностных  лиц налоговых органов и иных  уполномоченных органов соблюдения  законодательства о налогах и  сборах при совершении ими  действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов, иных уполномоченных  органов и их должностных лиц,  не соответствующие настоящему  Кодексу или иным федеральным  законам;

12) обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов,  иных уполномоченных органов  и действия (бездействие) их должностных  лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном  объеме убытков, причиненных незаконными  актами налоговых органов или  незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе  рассмотрения материалов налоговой  проверки или иных актов налоговых  органов в случаях, предусмотренных  НК РФ.

2. Налогоплательщики имеют  также иные права, установленные  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) ст. 22 НК РФ: 

1. Налогоплательщикам (плательщикам  сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

2. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются  соответствующими обязанностями  должностных лиц налоговых органов  и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.  

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно  установленные налоги;

2) встать на учет в  налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном  порядке учет своих доходов  (расходов) и объектов налогообложения,  если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

4) представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах;

5) представлять в налоговый  орган по месту жительства  индивидуального предпринимателя,  нотариуса, занимающегося частной  практикой, адвоката, учредившего  адвокатский кабинет, по запросу  налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет;