Уче тпосупления объектов основных средств

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой  перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском  балансе.

В новых условиях у предприятия  возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы  контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет является важнейшим  средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства  за правильным их использованием и  выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

    Особое место  в системе бухгалтерского учета  занимают вопросы, связанные с  состоянием основных фондов. Это  объясняется тем, что они в  своей совокупности образуют  производственно-техническую базу  и определяют производственную  цель хозяйства.

    Точность показателей  объема, состояния и движения  основных средств, а в известной  мере и точность их качественной  характеристики во многом зависит  от того, на сколько правильно  и достоверно проведена их  оценка, имея в виду то, что  неправильная оценка основных  средств может не только исказить  общую картину, но и вызвать:

    неточное исчисление  амортизации, а отсюда себестоимости  и отпускных цен продукции  (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

    искажение сумм  причитающегося налога как с  имущества, так и с прибыли;

    неправильное  отражение в бухгалтерском балансе  соотношения основных и оборотных  средств;

    неверное исчисление  ряда технико-экономических показателей,  характеризующих использование  основных средств: износ, коэффициенты  выбытия и поступления, широко  применяемые показатели эффективности:  фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и  эффективность вложений в необоротные  активы.

Целью настоящей курсовой работы является исследование механизма  бухгалтерского учета основных средств  на примере РУП «Производственное  объединение «Белоруснефть».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить экономическую  сущность основных средств, их  состав, классификацию и оценку.

- изучить нормативно-правовые  акты, регулирующие вопросы учета  основных средств;

- исследовать зарубежный  опыт бухгалтерского учета поступления  объектов основных средств.

- исследовать организацию бухгалтерского учета основных средств на РУП «Производственное  объединение «Белоруснефть».

- дать предложения по  совершенствованию учета и отражения  поступления объектов основных  средств в период перехода  на МСФО.

Теоретической и методологической основой исследования послужили  законодательные акты, указы президента Республики Беларусь и постановления  Правительства Республики Беларусь, Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа, а также труды ведущих специалистов в области учёта Н. П. Кондраков, , Н.И. Ладутько,  П.Г. Пономаренко и другие.

Информационной базой  исследования явились данные учетных  регистров, бухгалтерской отчетности, учетной политики [приложение. А]и другие материалы, полученные в результате исследования деятельности РУП «Производственное  объединение «Белоруснефть».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета поступления объектов основных средств.
1. Состав объектов основных средств, их классификация и оценка.

В процессе производства наравне  с предметами труда используются средства труда, т. е. основные средства.

Основные средства  - это  часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или  оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный  операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К ним относятся машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, другие орудия производства, при помощи которых  совершается производственный процесс. К средствам труда относятся также здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые непосредственно на предметы труда не воздействуют, а создают необходимые условия для осуществления производственного процесса.

Средства труда (основные средства) в отличие от предметов  труда участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в  процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость  на вновь создаваемый продукт.

В зависимости от стоимости  и срока службы средства труда  подразделяются на две группы: основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При этом к основным средствам  относятся средства труда с устанавливаемой  правительством их стоимостью за единицу  и сроком службы выше одного года.

В частности, в настоящее  время к основным средствам относятся  средства труда стоимостью свыше 30 минимальных зарплат (по коврам и ковровым изделиям - свыше 10 минимальных зарплат) за единицу и сроком службы не менее одного года.

К основным средствам не относятся и не являются объектами  для начисления амортизации:

- машины, оборудование и другие аналогичные активы, числящиеся как готовые изделия (продукция) на складах предприятий изготовителей;

- активы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торгово-закупочную деятельность;

- активы, числящиеся как быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости, как малоценные предметы (предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и другие), многократно используемые в хозяйственной деятельности предприятия, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Минфином Республики Беларусь в установленном порядке, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

- активы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения.

К основным средствам не относятся также отдельные предметы независимо от их стоимости и срока  службы:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

-специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности;

-форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

-временные (не титульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

-молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

-многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

-специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства), не включенные в действующую классификацию;

-многооборотная возвратная тара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные.[18.c. 221]

Классификация основных средств

На предприятиях используются разнообразные по своему составу  и назначению основные средства. Поэтому  важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, исчисления амортизации, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации  является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Минстатом и анализа РБ.

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству  и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки  основные средства относятся к той  отрасли народного хозяйства  и виду деятельности, к которой  отнесены вырабатываемая продукция, выполненные  работы и оказываемые услуги с  участием этих средств. Указанная группировка  основных средств производится на каждом конкретном предприятии.

В отраслевом разрезе группируются и основные средства подсобных, вспомогательных  и прочих производств и хозяйств, состоящих на балансе предприятия. Например, в подсобном сельском хозяйстве  могут иметь место объекты  жилого фонда, амбулатории (медпункты) и другие объекты, которые показываются не как основные средства сельского  хозяйства, а как средства жилищного  хозяйства, здравоохранения.

По функциональному назначению основные фонды подразделяются на средства основного вида деятельности, других отраслей, производящих товары и других отраслей, оказывающих услуги. К  средствам основного вида деятельности относятся те из них, которые непосредственно  участвуют в производстве, воздействуют с помощью рабочего либо средств  автоматики на предметы труда при  изготовлении продукции, выполнении работ  или оказании услуг (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструмент и др.) или создают  необходимые условия для производственного  процесса (здания, сооружения и т.п.). [14.c. 48]

В свою очередь средства основного вида деятельности по натурально-вещественному  составу классифицируются по следующим  группам:

1. Здания - это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда, жилья, социально-культурного обслуживания трудящихся и хранения материальных ценностей. К ним относятся:

производственные корпуса  и строения, занятые цехами, мастерскими  или установками, выполняющими производственные функции;

строения, занятые аккумуляторами, баками и бассейнами производственного  назначения, дымососами, гаражами, вентиляторами, испытательными станциями и лабораториями, переходами между производственными  и обслуживающими корпусами, приводами, распределительными электрическими устройствами, трансформаторными устройствами, фильтрами, холодильниками и т.п.;

механизированные прачечные, здания и строения для выполнения административно-хозяйственных функций предприятия - конторы, склады, кладовые, телефонные станции предприятия, будки (весовые, контрольные, проходные, сторожевые), помещения дежурных сменных бригад, кубовые для цехов, души и бани (не общего пользования), обслуживающие рабочих на производстве, хозяйственные постройки и т.п.

2. Сооружения - это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят:

насосные станции, арки, дымовые  трубы на отдельных фундаментах, градирни, бункеры, стоящие отдельно от строений, мосты, эстакады, железнодорожные  пути внутризаводского и внутрихозяйственного транспорта, поворотные круги, подвесные  и автомобильные дороги, мостовые и другие транспортные сооружения;

эллинги, слипы, стапеля; доки сухие и наливные, доки плавучие, водоподъемные станции водопроводов; очистные сооружения, резервуары, стоящие  на самостоятельных фундаментах (вне  зданий), цистерны для хранения жидких и газообразных веществ, колодцы, дамбы, плотины, водохранилища, водонапорные башни, стоящие отдельно (не надстроенные над зданиями), каналы, водоприемники, водостоки, ограды, заборы и т.п.

3. Передаточные устройства, которые предназначены для передачи  электрической, тепловой или механической  энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также передачи жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. Сюда включаются: нефтепроводы и газопроводы (кроме магистральных транспортных нефтепроводов и газопроводов, относящихся к транспортным средствам), водораспределительные сети водопроводов с имеющимися водоподъемными механизмами и водонапорными устройствами, линии электропередачи, тепло- и газовые сети, паропроводы, трансмиссии и другие передаточные устройства промышленного характера.

4. Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование - машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разную энергию - воды, ветра, тепловую, электрическую -- в механическую, т.е. в энергию движения (атомные реакторы, турбины, электродвигатели, паровые и самоходные шасси, энергопоезда и прочие передвижные электростанции, силовые трансформаторы, электроаппаратура, преобразователи и прочее энергетическое оборудование);

б) рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью  механического, термического или химического  воздействия на предметы труда изменяют их состав, форму и состояние. К  ним относятся машины, аппараты и  оборудование для перемещения предметов  труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека, животных, а также  объекты типа сосуда (доменные и  мартеновские печи, автоклавы, печи и  сушила механические, дубильные и  т.п.), непосредственно участвующие  в технологическом процессе при  производстве продукта. Это оборудование для текстильной промышленности (хлопкоочистительные, кокономотальные, сновальные, прядильные и чесальные  машины, ткацкие станки и др.); оборудование для швейной, кожевенной и обувной, фарфоро-фаянсовой промышленности; чаны, баки и резервуары в тех  отраслях промышленноети, где они  применяются в качестве технологического оборудования (например, дубильные  чаны в кожевенной промышленности), электроаппаратура (электропечи, электросварочные аппараты, электрические ванны), химическая аппаратура, а также подъемно-транспортные машины и конвейеры, краны, лебедки, подъемники (не составляющие неотъемлемую часть строения) и т.п.;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, предназначенные для  измерения толщины, диаметра, площади, веса, времени, давления, силы тока и  т.п., а также приборы для испытания  материалов, проведения опытов, анализов и исследований.

Измерительные - дозаторы, водомеры, амперметры, барометры, вакуумметры, вапориметры, высотомеры, гальванометры, индикаторы, манометры, хронометры, весы, мерники, кассовые аппараты и т.п.

Регулирующие - кислородно-дыхательные приборы, регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование контрольных пунктов! автоматической и прочих устройств сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля и т.п.

Лабораторное оборудование - приборы и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий для испытания материалов, производства опытов и исследований: пирометры, регуляторы, калориметры, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы определения влажности, для испытания на газонепроницаемость, прочности образцов на сжатие, стационарные приборы для просеивания с комплектом сит, газоанализаторы, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т.п.;

г) вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, которые способны ускорять и автоматизировать процессы, связанные с решением математических задач (вычислительных, логических) по заданной программе и получением различной информации;

Транспортные средства. К  ним относятся такие средства, которые предназначены для перевозки  людей, грузов (электровозы, морские  и речные суда, автомобили), а также  для транспортировки жидких и  газообразных веществ от поставщиков  до места их потребления (магистральные  газо- и нефтепроводы и отводы от них, конденсатопроводы).

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности. Сюда включаются: инструмент - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда, включая ручные и механизированные, работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха), электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты, а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ (тиски, патроны, делительные головки, кондукторы и т.п.); производственный инвентарь и принадлежности - рабочие столы, верстаки, прилавки, шкафы, групповые ограждения машин, средства для хранения жидких и сыпучих материалов (баки, чаны, закрома) и т.п.; хозяйственный инвентарь - канцелярские столы, пишущие машинки, вешалки, гардеробы, шкафы, диваны, кресла, сейфы, множительные и нумеровальные аппараты, переносные палатки, кровати, ковры, портьеры, гидропульты и т.п.

Другие виды основных средств - библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), музейные ценности (независимо от их стоимости), исключая те экспонаты (предметы искусства, старины и народного быта, а также научного, исторического и технического значения), которые не подлежат бухгалтерскому учету по стоимости; капитальные затраты в арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора; рабочий скот, используемый в качестве средств труда (лошади, волы, верблюды, ослы и другие животные); продуктивный скот (коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды-производители и матки (нерабочие), олени-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы и др.); многолетние насаждения (все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, живые изгороди и др.); капитальные затраты по улучшению земель и др.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов все объекты, по которым  начисляется амортизация, разбиваются  на укрупненные амортизационные  группы с указанием диапазонов сроков полезного использования и производных  от них линейных норм амортизации.

К основным фондам других отраслей, оказывающих услуги относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные  лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и  т.п.). [16.c. 294-296]

При смешанном использовании  зданий их можно относить к производственным основным средствам в тех случаях, когда для производственных целей  занято более 50 % от общей площади.

По степени применения различают действующие, находящиеся  в запасе и бездействующие основные средства.

Оценка основных средств

В соответствии с действующим  положением основные средства в учете  оцениваются по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости.

В бухгалтерском учете  основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических  затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая  расходы по доставке, монтажу и  установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. В балансе предприятия они  показываются по остаточной стоимости, включаемой в его валюту.

Первоначальная стоимость  объектов, внесенных учредителями в  счет вкладов в уставный капитал  предприятия (учреждения), и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением  суммы их износа. При этом оценка может производиться экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Первоначальная стоимость  основных средств может увеличиваться  в результате реконструкции или  модернизации за счет капитальных вложений либо дооценки, или уменьшаться при  частичной ликвидации (демонтаже) I либо уценке.

На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной (рыночной) стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства  основных средств в данных конкретных условиях производства, т. е. на определенную дату.

Переоценка основных средств  производится по постановлениям правительства  в необходимых случаях (национализация или приватизация имущества, инфляция и др.). [17.c. 392]

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь изготавливаемый  продукт. Стоимостная величина снашивания, включаемая в издержки производства, называется амортизацией. Разница между  первоначальной стоимостью и величиной  начисленной амортизации каждого  объекта или их совокупности на определенную дату показывает остаточную стоимость  основных средств. Она характеризует  изношенность основных средств.

Все указанные показатели стоимости используются для анализа  динамики, состояния и использования  основных средств.

2. Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета поступления объектов основных средств.

Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и  условия производственно-хозяйственной  деятельности организации. Их состояние  и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основные средства - это  часть имущества, приобретенного или  созданного организацией, используемое в качестве средств труда при  производстве продукции, работ или  услуг. [16.c. 289]

Отличительными особенностями  основных средств является их многократное использование в процессе производства и сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода.

Инструкцией по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001 № 118 в редакции постановления 26.12.2003 определено, что для целей  бухгалтерского учета к основным средствам относятся следующие  активы организаций:

- имеющие материально-вещественную форму;

- используемые в течение срока службы более 12 месяцев;

- стоимость единицы на момент приобретения свыше 30 базовых (по коврам и ковровым изделиям - свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года.

Согласно Общегосударственному классификатор Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы" (ОК РБ 020-2002), утвержденном постановлением Госстандарта от 27.09.2002 г. № 48 к основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые  машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные  и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности; рабочий  скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда  и прочие основные средства.

Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.

Независимо от срока службы в составе основных средств не учитываются специальные инструменты  и приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные для  изготовления отдельных видов продукции (пресс-формы и пр.), машины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей  или товарами в торговых организациях, а также быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Задачи учёта основных средств:

- правильное документальное оформление движения основных средств;

- правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации;

- точное определение результатов при ликвидации основных средств;

- контроль за затратами на ремонт основных средств;

- контроль за правильностью осуществления переоценки основных средств;

-контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

В нормативно-правовую базу, регулирующую осуществление хозяйственных  операций с основными средствами, входят следующие документы:

1. Закон Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности»  №33 21-XII от 18.11.94 в редакции от 29.12.2006 № 188-3

Закон определяет правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета (в то числе и основных средств), устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и представлению  бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь

2. Типовой план счетов  бухгалтерского учета и инструкции  по его применению. Утвержден  постановлением Министерства финансов  № 89 от 30.05.2003

Типовой план счетов и Инструкция по его применению предназначены  для ведения бухгалтерского учета  в организациях всех форм собственности  и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих  учет методом двойной записи. [приложение. Б]

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических  счетов бухгалтерского учета (в том  числе и счет 01 «Основные средства»), на которых происходит регистрация  и группировка фактов хозяйственной  деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

3. Временный республиканский  классификатор основных средств  и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства  экономики Республики Беларусь  от 21 ноября 2001 г. № 186 в редакции  постановления от 07.09.2004 № 208.

Классификатором предусмотрено 11 групп амортизированного имущества  и их нормативные сроки службы.

4. Инструкция о порядке  бухгалтерского учета основных  средств. Утверждена постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь от 9.04.2004 г. № 110.

Инструкция о порядке  бухгалтерского учета основных средств  определяет порядок организации  учета основных средств и отражения  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные  организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении  бухгалтерского учета (далее - организации).

5. Инструкция о порядке  начисления амортизации основных  средств и нематериальных активов.  Утверждена постановлением Министерства  экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,  Министерства архитектуры и строительства  Республики Беларусь от 30.03.2004 г.  № 87/55/33/5/.

Инструкция о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими  и некоммерческими организациями  и индивидуальными предпринимателями  в хозяйственной деятельности путем  осуществления амортизационных  отчислений в установленные сроки  с применением установленных  способов и соответствующих правил.

6. Инструкция о порядке  бухгалтерского учета лизинговых  операций. Утверждена постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь от 30.04.2004 г. № 75 (в  редакции постановления Минфина  РБ 23.07.2004 г. № 114).