Учет амортизации основных средств. 20

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления своей  деятельности предприятия должны иметь   необходимые средства труда и  материальные условия. Важным фактором повышения эффективности хозяйствования и управления организации выступает  обеспеченность предприятия основными средствами, и более полное их использование. Основные средства  играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют материально-техническую базу, являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. Амортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на производимый с помощью актива продукт в течение рассчитанного срока полезной службы этого актива. Правильное ведение учета амортизации основных средств способствует повышению эффективности их использования и как следствие, поступлению выручки от продажи товаров и получению прибыли основного оценочного показателя деятельности любого предприятия на современном этапе. В связи с чем, тема курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение учета амортизации основных средств на примере коммерческой организации.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решались следующие  задачи:

- рассмотрена амортизация основных средств как важнейший источник воспроизводства;

- изучены способы начисления амортизации основных средств;

- изучен порядок документального оформления и учета движения основных средств;

- рассмотрен порядок  расчета и учета амортизации основных средств;

- выявлены основные  направления улучшения учета  амортизации основных средств. 

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ОптХозТорг», осуществляющее оптовую торговлю непродовольственными товарами.

Теоретической базой проводимого исследования являются нормативные документы, публикации отечественных ученых по вопросам учета амортизации основных средств, данные периодической печати и информационных систем ГАРАНТ, «Консультант +».

Непосредственно информационной базой исследования является бухгалтерская финансовая отчетность, данные синтетического и аналитического учета амортизации основных средств.

В работе использовались такие общенаучные методы, как  анализ и синтез, дедукция, наблюдение и сравнение, а также специфические элементы методы бухгалтерского учета такие как, документация, счета и двойная запись.

Практическая значимость выполненной работы заключается  в том, что основные выводы могут  быть использованы администрацией ООО  «ОптХозТорг» при принятии управленческих решений.

 Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников и приложений.

В первой главе курсовой работы рассмотрено экономическое содержание амортизации основных средств и порядок расчета. Во второй рассмотрен порядок документального оформления и учета движения основных средств, изучен порядок начисления амортизации. В третьей главе курсовой работы даны рекомендации по устранению выявленных нарушений.

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СОДЕРЖАНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА

1. Амортизация основных средств как важнейший источник воспроизводства

Учет является важнейшим  средством систематического контроля за сохранностью основных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения расходов. Бухгалтерский учет основных средств представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об объектах основных средств и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.  Учет основных средств обеспечивает информацией для контроля за наличием и движением имущества и эффективность его использования, способствует своевременному предупреждению негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, а также выявлению и мобилизации внутрихозяйственных резервов. (15; с. 159)

Процессам износа подвержены все виды основных фондов. Износ бывает физическим и моральным.

Моральный износ обусловлен двумя факторами. Во-первых, стоимость основных средств может снижаться вследствие сокращения фактических затрат на их создание, в том числе в связи с ростом производительности груда в данной отрасли производства. Во-вторых, износ может возникать в связи с созданием новых, более совершенных и рентабельных активов (машин, оборудования и т. д.) подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее совершенных и производительных активов. (14; с.41)

Физический износ проявляется в двух формах:

• первая – это механический износ основных фондов и утрата технико-производственных качеств за время их эксплуатации;
• вторая – это разрушение средств труда в результате влияния природных условий (ржавчина, коррозия и т.д.). (16; с. 81)

Физический износ торгово-технологического оборудования закономерен, и основная задача заключается в недопущении преждевременного его проявления. Физический износ может быть частичным и полным. Последствия частичного физического износа устраняются путем восстановления основных фондов, которое может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Следствием  как морального, так и физического  износа является утрата основными средствами своих свойств и, следовательно, снижение их первоначальной стоимости.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Ее задача — создать фонд средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. (13; с. 173)

Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) (10; с 203).

Порядок и способы  начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01, утв. приказом М-ва финансов РФ от 30.03.2001 № 26 н в ред. приказа М-ва финансов РФ от 24.12.2010 г. № 186 н.(5)

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:

- по объектам основных  средств мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым  в деятельности организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- по объектам основных средств некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

- по объектам основных  средств, потребительные свойства  которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). (5)

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации  осуществляется в течение срока  полезного использования объекта  основных средств. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

При определении срока полезного  использования исходят из следующих  критериев:

1) ожидаемого срока полезного  использования объекта основных  средств в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью; 

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых  и других ограничений использования объекта (например, срок аренды). (9; с. 83)

Начисление амортизации  производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В следующем разделе  курсовой работы рассмотрены способы начисления амортизации основных средств.

1.2. Способы  начисления амортизации основных  средств

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 устанавливает следующие  способы начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). (5)

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. (12; с. 15)

Рассмотрим на примере. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений в течение всего срока  полезного использования объекта  основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам, представлен в таблице 1.

При использовании линейного  способа годовые и ежемесячные  суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. (11; с. 180)

Таблица 1

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам (при использовании линейного способа)

Рассмотрим на примере. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составляет 20% (100% : 5 лет).

При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент примем равным 2) годовая  норма амортизации составит 40% (20% х 2).

Эта фиксированная норма  в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам, представлен в таблице 2.

При использовании данного  способа годовые суммы амортизации  с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно.

Таблица 2

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам (при способе уменьшаемого остатка)

Так, ежемесячная сумма  амортизационных отчислений в течение  первого года составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 нес.).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. (10; с.205)

Рассмотрим на примере. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 150 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере ⁵/₁₅, во второй год – ⁴/₁₅, в третий год - ³/₁₅, в четвертый год - ²/₁₅, в пятый год – ¹/₁₅ его первоначальной стоимости.

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам, представлен в таблица 3.

Таблица 3

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования)

При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение третьего года составит 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. (15; с. 175)

Рассмотрим на примере. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в сумме 400 000 руб. Примем, что фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год -60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год-70 000 руб.

В первый год годовая  сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 12 000 руб. (100 000 х 48 000 : 400 000) и т.д.

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам, представлен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ))

При использовании данного  способа годовые суммы амортизационных  отчислений в течение срока полезного  использования объекта будут  различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

Так, ежемесячная сумма  амортизационных отчислений в течение  пятого года составит 700 руб. (8400 руб. : 12 мес.).

Для целей налогообложения  прибыли разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств: линейного; нелинейного.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса, Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 (в ред. 18.11.2006) утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая используется для целей налогообложения (3). Главным критерием указанной Классификации амортизируемого имущества является срок полезного использования. В Классификации все основные средства разделены на 10 групп, в которых приведены коды, присвоенные объектам основных средств в Общероссийском классификаторе основных фондов (Приложение 1).

Линейный метод позволяет  определять норму амортизации по каждому объекту основных средств, рассмотрен во второй главе курсовой работы.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет  определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (2 / п) х 100%,                                                                            (1)

где К - норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту  основных средств; п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах,

В заключение отметим, что  выбранные для бухгалтерского и налогового учета способы начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств организация должна отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ОПТХОЗТОРГ»

2.1. Документальное оформление и учет движения основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления  основных средств в организацию;

- стадии эксплуатации  основных средств в организации;

- стадии выбытия основных  средств из организации.

На первой стадии производятся принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основным способом поступления основных средств в ООО «ОптХозТорг» является приобретение основных средств за плату.

Для документального  оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в ООО «ОптХозТорг» разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

При приобретении ООО «ОптХозТорг» основных средств за плату  у других организаций, заключается договор купли-продажи, по которому продавец обязуется передать объект основных средств в собственность ООО «ОптХозТорг», а исследуемая организация обязуется принять этот объект и уплатить за него определенную денежную сумму. Договор содержит характеристику объекта основных средств, порядок определения качества, количество и цену объекта, порядок расчетов за основное средство и т.д.

После оплаты объекта  основных средств представитель ООО «ОптХозТорг» (зам. директора) предоставляет копию платежного поручения и доверенность на получение товарно-материальных ценностей предприятию-продавцу (предприятию-изготовителю). Поставщик, в свою очередь, передает представителю ООО «ОптХозТорг» основное средство и оправдательные документы (счет-фактуру, накладную) и техническую документацию (паспорт, сертификат).

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета  операций по приему, приему-передаче объектов основных средств в ООО «ОптХозТорг» используются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1 а (применяется только для зданий и сооружений);

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям).

Акты в количестве двух экземпляров составляются комиссией  с заполнением всех необходимых  реквизитов и должны иметь все  необходимые подписи.

К актам прилагается техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств в ООО «ОптХозТорг» присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Для учета наличия  объектов основных средств в ООО «ОптХозТорг», а также их внутреннего перемещения предназначена инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (Приложение 4), которая ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств.  Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри ООО «ОптХозТорг», включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ООО «ОптХозТорг», осуществляется на активном счете 01 «Основные средства». К счету 01 «Основные средства» открывается два субсчета: 01-1 «Основные средства  в организации» и 01-2 «Выбытие основных средств».

Всякое поступление  основных средств в организацию  первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».