Учет амортизации основных средств. 18
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
НВУЗ АНО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Учет амортизации основных средств
2010г.
Содержание
Введение…....…………………………………………
1. Теоретические аспекты учета основных средств
1.1. Понятие основных средств и условия принятия их к учету………..………....5
1.2.. Классификация и оценка основных средств……………………………….…..7
2. Учет амортизации основных средств
2.1.Износ основных средств…………
2.2.Амортизация основных средств………………………………………………...11
2.3.Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете…………………...17
2.4.Сравнительный анализ методов амортизации…………………………………21
2.5.Способы начисления
амортизации для целей
Заключение……………………………………………………
Введение
Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана не случайно. Основные средства, есть на каждом предприятии и изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации.
Амортизационная политика организации, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направлена на достижение ряда целей. Среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет, и ускорения процесса обновления парка оборудования, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
Для достижения указанных целей в организации принимаются управленческие решения, основой которых являются прогнозы и анализ эффективности вариантов амортизационной политики.
12 декабря 2005 года Минфин
России приказом за № 147н
внес кардинальные изменения
в Положение по бухгалтерскому
учету « Учет основных средств»
(ПБУ 6/01). В чем же суть изменений?
Во-первых, теперь доходные
вложения в материальные ценности признаны
основными средствами. То есть к основным
средствам помимо имущества, которое используется
в производственной и управленческой
деятельности, относятся и объекты, передаваемые
во временное пользование.
Во-вторых, компании получили
возможность учитывать в составе материально-производственных
запасов объекты, стоимость которых не
превышает лимит. Максимальный размер
лимита увеличен с 10 до 20 тысяч рублей.
В-третьих, Минфин России
уточнил, как должны оцениваться основные
средства, которые внесены в уставный
капитал; получены организацией безвозмездно
или по бартеру. Согласно поправкам теперь
первоначальную стоимость таких объектов
формируют по тем же правилам, что и купленных
основных средств.
В-четвертых, ограничен коэффициент
ускорения при расчете амортизации. К
основным средствам, которые амортизируются
способом уменьшаемого остатка, может
применяться коэффициент ускорения. И
если раньше коэффициент устанавливался
в соответствии с законодательством РФ,
то теперь максимальный размер его равен
3.
В данной курсовой работе в первой главе дана краткая характеристика основных средств их классификация и оценка. Во второй части курсовой работы рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом на предприятии. Для каждого способа начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Также во второй части курсовой работы рассмотрен вопрос начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.
1. 1. Теоретические аспекты учета основных средств
1.1. Понятие основных средств и условия принятия их к учету
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах устанавливает ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, а порядок организации бухгалтерского учета – Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.
При принятии к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) объект предназначен для использования:
- в производстве продукции;
- при выполнении работ или оказании услуг;
- для управленческих нужд организации;
- для предоставления
организацией за плату во
2) объект предназначен
для использования в течение
длительного времени, т.е.
3) организация не предполагает
последующую перепродажу
4) объект способен
приносить организации
Активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, но имеющие стоимость не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организация должна установить лимит стоимости таких основных средств в учетной политике.
Принимаются к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
-контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
-правильное и своевременное исчисление износа;
-получение сведений для
-контроль за правильным и
эффективным использованием
-контроль за эффективным
-получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
1.2.. Классификация и оценка основных средств
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:
- земельные участки;
- объекты природопользования;
- здания;
- сооружения;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- другие виды основных средств.
Помимо классификации необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.
Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Российским законодательством установлены различные требования к определению первоначальной стоимости, которые зависят от способа поступления объекта основных средств.
Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату, когда основное средство принято к бухгалтерскому учету на счете 08 в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда основное средство будет учтено на счете 01, ничего пересчитывать не придется.
2. Учет амортизации основных средств
2.1.Износ основных средств
Износ – это постепенная утрата основными средствами своей потребительской стоимости.
Различают два вида износа – физический и моральный.
Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.
На темпы физического износа влияют следующие факторы:
- условия эксплуатации и хранения основных средств;
- интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;
- степень защиты от воздействия внешней среды;
- качество оборудования;
- квалифицированность персонала.
Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса.
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:
- Вследствие удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование (Моральный износ 1 формы)
- Вследствие внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (Моральный износ 2 формы)
При рассмотрении морального износа 2 формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа.
Частичный моральный износ – частичная потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, вследствие того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.
Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает вследствие того, что теряется потребительная стоимость, так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, вследствие того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.
2.2.Амортизация основных средств
Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
В процессе эксплуатации основные средства
утрачивают свои технические свойства
и качества – изнашиваются, и по мере износа
передают свою стоимость на готовую продукцию.
Любые объекты, входящие в состав основных
средств, кроме земли, подвержены физическому
и моральному износу, то есть под влиянием
физических сил, технических и экономических
факторов они постепенно утрачивают свои
свойства и приходят в негодность. Это
значит, что они не могут выполнять свои
функции из-за технических причин или
экономической невыгодности. В связи с
этим каждому предприятию следует обеспечить
накопление средств, необходимых для своевременной
замены выбывающих основных фондов. Такое
накопление достигается за счет включения
в издержки производства сумм отчислений,
которые называются амортизационными.
Для начисления правильных амортизационных отчислений предприятию необходимо: правильно поставить на баланс предприятия, вновь приобретенные или полученные другим путем основные средства (оценить их); правильно определить износ и норму амортизационных отчислений на данные основные средства. Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов.
Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью, зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.
Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:
- механизм ускоренной
амортизации, который означает, как
правило, удвоение нормы
-льготы по налогу
на прибыль связаны с
-коррекция стоимости
основных фондов и норм
-специальный режим
начисления и использования
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям).
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.
Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно, а не в конце года как раньше. Такие изменения были внесены в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12 декабря 2005г. №147н.
С 2006 года организациям разрешено амортизировать:
- жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
- объекты внешнего
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Раньше по таким объектам основных средств начислялся износ в конце отчетного года (один раз в год) исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по этим объектам отражалось на отдельном забалансовом счете 010.
По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
В соответствии с п.3 23 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода, продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету устанавливается и утверждается руководителем организации.
В соответствии с п16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода исходя из:
-величины амортизационных
-срока полезного использования;
- принятых организацией
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету и, как правило, изменению не подлежит.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производятся исходя из:
- ожидаемого срока
- ожидаемого физического износа,
зависящего от режима
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может в бухгалтерском учете использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. В этой классификации определенно десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования.
Объекты основных средств со стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:
- начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- производится независимо от
результатов деятельности
- производится в течении
Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам, используемых в организациях с сезонным характером производства, начисляется в отчетном году равномерно в течении периода работы организации.
В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:
- 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;
- 02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».
Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства».
В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:
-дебет 20 «Основное производство»;
-дебет 23 «Вспомогательное производство»;
-дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
-дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
-дебет 29 «Обслуживание производства»;
-дебет 44 «Издержки обращения
Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках. Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.
Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
2.3.Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Согласно п.18 ПБУ 6/01 амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:
1) линейным способом;
2) способом уменьшения остатка;
3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;
4) способом списания
стоимости в пропорции к
Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется одним из способов.
1. При линейном способе
– исходя из первоначальной
стоимости или текущей (
Пример 1.
В декабре прошлого года ЗАО «Вини-Пяточок» приобрело новую линию по разливу меда. Первоначальная стоимость линии без НДС составляет 240 000 рублей.
Срок полезного использования – 5 лет.
При использовании линейного метода ежегодно амортизируется 1/5 стоимости линии, то есть годовая норма амортизации составляет 20%. Посредством расчетов
(240 000: (12х5)) можно определить, что сумма ежемесячной амортизации равна 4000 рублей.
Начисление амортизации начинается с января текущего года. Следовательно, на 31 декабря того же года остаточная стоимость линии составит 192 000 рублей
(240 000-4000х12).
Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течении всего срока полезного использования;
2. При способе уменьшаемого
остатка – исходя из
выше 3, установленного организацией.
Пример 2.
Рассмотрим метод уменьшаемого остатка на основе примера 1.
В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 1.
Мы выяснили, что в первый год работы оборудования сумма амортизации составит 48 000 рублей, а остаточная стоимость будет равна 192 000 рублей.