Учет амортизации основных средств. 17

ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств. Для начала деятельности любого производственного  предприятия предшествует создание соответствующего производственного  аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, другого оборудования, а также хозяйственого инвентаря.

По всем основным средствам  предприятие производит амортизационные  отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного  ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. [15, с.125]

Актуальность данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Исходя из всего вышесказанного, целью данной работы является изучить  сущность амортизации основных средств  предприятия, а также конкретные методы и способы начисления амортизации  и условия их применения.

В соответствии с целью, был определен следующий круг задач:

рассмотреть теоретико-методологические основы учета амортизации основных средств;

изучить бухгалтерский  учет амортизации основных средств  на исследуемом предприятии;

предложить пути  по совершенствованию учета амортизации основных средств на предприятии.

Объектом исследования является ОАО «Электросигнал». Место  нахождения Общества: г. Воронеж, ул.  Электросигнальная , 1. Основным видом  деятельности является производство средств радиосвязи КВ и УКВ диапазонов специального и производственно-технического назначения.

Работа состоит из введения, основной части, заключения, списка используемых  источников и  приложений.

Теоретико-методологической базой  работы выступают труды таких отечественных авторов, как Батуев М.В.,  Богаченко В.М., Н.А.Кириллова.

Фактологическую базу исследования составляют регистры синтетического и  аналитического учета, бухгалтерская  отчетность, ОАО «Электросигнал»  за 2010-2011 гг.

В качестве информационной базы исследования в курсовой работе были использованы Указы президента РФ, законы, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а так же регистры синтетического и аналитического учета.

Теоретическая и практическая значимость настоящей работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения позволят применительно к конкретным организационно-экономическим условиям ОАО «Электросигнал» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности и оперативности ведения учета амортизации основных средств.

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета амортизации основных средств

1.1 Правовое регулирование  основных средств

Для того, чтобы вести  бухгалтерский учет, необходимо нормативно - правовое регулирование, т.е. нормативные документы, регламентирующие проведение учета. Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются следующие перечисленные  документы.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).  Оно устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления договора аренды. В Положении даются понятия основных средств, единицы измерения, срока полезного использования, оценки основных средств, амортизации и способов ее начисления, восстановления, аренды и выбытия основных средств.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н.). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

«Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003г. № 91н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н). Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Нормативным документом, регламентирующим переоценку основных средств, является Постановление правительства «О переоценке основных фондов (средств) в РФ» № 595 от 14.08.1992 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принят Государственной  Думой РФ 22.11.11г., утвержден Советом Федерации 29.11.11г. Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Министерство финансов РФ приказом от 13.06.95г. № 49 утвердило  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н)  и включает 5 разделов. В первом разделе приводятся общие положения   - указывается имущество, подлежащее инвентаризации. Цели инвентаризации, в каких случаях она проводится. Во втором разделе излагаются общие правила инвентаризации - создание комиссий по проведению инвентаризации, общий порядок проведения инвентаризации, составление инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации, проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации и оформления соответствующего акта. В третьем разделе подробно приводятся конкретные правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений товарно - материальных ценностей, незавершенного производства и расходов будущих периодов, денежных средств, расчетов. Резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов с изложением составления соответствующих инвентаризационных описей. В четвертом разделе излагается порядок составления сличительных ведомостей по инвентаризации, выведения в них сумм излишков и недостач ценностей. В пятом разделе рассматривается порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

Общероссийский классификатор  основных фондов входит в состав единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации РФ. Классификатор разработан для применения на территории РФ в соответствии с государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. А также Постановлением Правительства.  [19]

1.2. Порядок начисления  амортизации основных средств,  методы начисления амортизации 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и устаревают в связи с этим различают два вида износа: моральный и физический.

Моральный износ - это снижение реальной стоимости используемых средств  производства вследствие постоянного  научно-технического прогресса и  роста производительности труда. Он выступает в двух формах:

когда темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной  практике, приводят к необходимости  появления приблизительно каждые 5-6 лет принципиально новых машин  или технологий практически в  каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование, хотя оно физически еще не износилось, по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях;

когда с ростом производительности новые машины и оборудование продаются дешевле, чем аналогичные, уже занятые в производстве, что делает неэффективным их дальнейшее использование.

Физический износ - это изменение  механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ основных фондов представляет собой постепенную утрату первоначальных потребительских свойств, которые могут быть частично восстановлены в ходе выполняемых ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но, тем не менее, со временем машины и оборудование становятся негодными для дальнейшего участия в производстве.

Износ основных фондов возмещается путем перенесения их стоимости на готовую продукцию, т.е. путем амортизации. [13, с.226]

Амортизация (от позднелат. amortisatio - погашение, уплата долгов) представляет собой снижение стоимости активов  по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. Таким образом, амортизация является своеобразным экономическим механизмом .Амортизация не начисляется на : объекты жилищного фонда (жилые дома,общежития); земельные участки и объекты природопользования; библиотечные фонды; объекты основных средств некоммерческих организаций; объекты отнесенные к музейным коллекциям.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания с бухгалтерского учета.

Процесс амортизации  включает в себя:

списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого  капитала;

включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйственной деятельности, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль. Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или долях единицы от стоимости основных производственных фондов. [13, с.228]

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования  объектов основных средств определяется при их постановке на учет исходя из :

ожидаемого срока использования  объекта в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощьностью;

ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например,срок аренды).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. [12, с.119]

Значительную роль в  системе амортизации играют способы  ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

Начисление амортизации  объектов основных средств в бухгалтерском  учете  производится одним из следующих способов:

линейный способ; 

способ уменьшаемого остатка:

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ). [16, с.136]

Линейный способ состоит  в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Ai = Cперв * На /100, (1)

На = 1/ Тп.и, (2)

где Ai — сумма амортизации за i-ый год;

Cперв — первоначальная  стоимость объекта основных средств;

На — норма амортизации (в %);

Тп.и — срок полезного  использования основных средств.

По способу уменьшаемого остатка годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается не более, чем в 3 раза. Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Ai = ( перв — ∑А)* На * Ку /100, (3)

где ∑А — сумма амортизации за предыдущие годы.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Годовую сумму амортизационных начислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента. В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Ai = Cперв * ((Тп.и — I + 1)/∑ i) , (4) 

где  ∑ i - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет рассчитывается по формуле:

 (Тп.и * ( Тп.и +1))/2, (5)

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве. При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Аi = Oф * Сперв / Он, (6)

где  Oф — фактический объем продукции, выпущенной за i-ый год;

Он — нормируемый  объем продукции за весь срок службы оборудования.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в эту группу. [16, с.137-139]

1.3. Порядок начисления  амортизации для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ  (ст.259) предусматривает использование  двух методов начисления амортизации  основных средств для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VII- X  амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного  метода сумма начисленной амортизации  за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле :

К = (1/n) *100 %, (7)

где К — норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного  метода сумма ежемесячной амортизации  в отношении амортизируемого  имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной  группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

 Так же при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле :

А = B * K /100, (8)

где А — сумма амортизации  за месяц по соответствующей амортизационной  группе; B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.. [13, с280-281]

Таблица 1.1.

Нормы амортизации по группам в процентах

Поскольку амортизацию  надо начислять ежемесячно, то и  суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число  каждого месяца. Стоимость купленных  основных средств будет увеличивать  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.  Когда суммарный баланс по амортизационной  группе составит больше нуля, но меньше 40000 руб., данную группу можно ликвидировать и суммарный баланс следует списать на прочие расходы. [12, с.127]

Выбранный метод амортизации  в налоговом учете  применяется  ко всем основным средствам за исключением  отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амортизационным группам ( перечислены в п. 3ст. 259 НК РФ)

Компании вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода. При этом переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет. На смену линейного метода на нелинейный таких организаций не установлено.

В статье 259 НК РФ разрешается  при покупке новых основных средств 10% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы организации. Списанные 10% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не изменяют.

Списание амортизационной  премии производят в первом месяце начисления амортизации, т.е с 1-го числа  месяца, следующего за введением объекта  в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете сразу списать 10% стоимости нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за этих различий в бухгалтерском  и налоговом учете образуются временные налоговые разницы.

Амортизационную премию организации могут применять  выборочно — по отдельным основным средствам и в следующих размерах :

для основных средств  первой, второй, восьмой, девятой и  десятой амортизационных групп  — не более 10% от первоначальной стоимости;

для основных средств  третьей — седьмой амортизационных  групп - не более 30% от первоначальной стоимости.

При расчете ежемесячной  амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

В бухгалтерском учете  на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое  обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок  списания предусмотрен для затрат на модернизацию и достройку. Это позволит быстрее списать объект и снизить  налог на прибыль уже в начальные  периоды. [13, с.282-283]

Глава 2. Учет амортизации основных средств в ОАО «Электросигнал»

2.1.Организационно-техническая  характеристика ОАО «Электросигнал»

ОАО «Электросигнал»  специализируется на выпуске средств  радиосвязи специального и производственно-технического назначения, узлов связи для установки на различные модификации бронетехники, а также дополнительных устройств к радиостанциям (аналого-цифровые маскираторы речи, блоки питания, аккумуляторные батареи, универсальные зарядные устройства, антенно-фидерные устройства и пр.).

Высокая техническая оснащенность, наличие многих видов производств, поиск и внедрение самых передовых технологий позволили предприятию выпускать средства радиосвязи на уровне лучших зарубежных аналогов. В номенклатуру выпускаемой продукции входят радиостанции специального и производственно-технического назначения для Министерства Обороны, Федеральной службы безопасности, Министерства внутренних дел, ОАО «Российские железные дороги» и других организаций.

Основные направления  деятельности ОАО «Электросигнал»:

разработка и производство средств связи («Лён-В», «Маяк», «ВЭЛС-301», «ВЭЛС-40», «Транспорт РВ-1.1М», «Сигнал-Н», «Транспорт РВ-1.1МК»);

керамическое и резинотехническое  производство;

разработка и производство телевизионной техники;

производство товаров  народного потребления;

формообразования методом  литья под давлением из цветных  металлов и сплавов;

строительство жилья  и объектов соцкультбыта;

метизное производство.

Основные цели деятельности ОАО «Электросигнал»:

получение доходов от реализации средств радиосвязи собственного производства;

получение доходов от реализации изделий телевизионной  техники;

получение доходов от реализации товаров народного потребления.

Таблица 2.1.

Основные экономические  показатели хозяйственной деятельности

ОАО «Электросигнал»  за 2010-2011гг