Учет амортизации основных средств. 16

Содержание

Введение 4

1. Учет амортизации основных средств 5

1.1 Понятие основных средств предприятия и амортизации 5

1.2 Методы начисления амортизации основных средств на предприятии 7

1.3 Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств 10

2. Определение финансового  результата деятельности Научно  Исследовательской Организации  «БратскСтальПроэкт» от реализации

готовой продукции 12

2.1 Краткая характеристика  исследуемого предприятия 12

2.2 Учет затрат на производстве  готовой продукции в 

Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт» 14

2.3 Учет финансового результата  от реализации готовой продукции 

Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт» 28

Заключение 32

Список используемых источников 33

Приложения А Исходные данные для выполнения курсовой работы 34

Приложения Б Классификация основных средств,

включаемых в амортизационные группы 36

Введение

Для функционирования любого предприятия необходимо наличие совокупности материально-вещественных ценностей. Эффективное использование этих ценностей прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Экономический потенциал предприятий составляют основные и оборотные средства.  Основные средства — это средства труда долговременного использования, которые, многократно участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость по мере износа на себестоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей натуральной формы. Основные средства принадлежат предприятию на правах собственности и могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации или сдаваться в аренду (кроме, долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательством и нормативными документами.

Целью данной курсовой работы является - исследование теоретических и практических основ бухгалтерского  учета амортизации основных средств в соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета. 

Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

• изучить понятие основных средств предприятия;
• исследовать  методы начисления амортизации основных средств на предприятии;
• рассмотреть бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств. 

Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

1 Учет амортизации основных средств 

1.1 Понятие основных средств предприятия и амортизации.

Основные средства — это средства труда долговременного использования, которые, многократно участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость по мере износа на себестоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей натуральной формы. Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги.  К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, (п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01).  В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

1. условия эксплуатации и хранения ОС;
2. интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;
3. степень защиты от воздействия внешней среды;
4. качество оборудования;
5. квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02 ("Износ ОС").

Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.  Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта ОС. Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: (смотреть Приложение Б).

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

На практике, сумму амортизации за отчетный месяц, определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учёта полностью.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования. Существуют следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

1.2 Методы начисления амортизации основных средств на предприятии.

Положением по “Учету основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, начиная с 1 января 1998 года предприятиям разрешено осуществлять амортизацию основных фондов не только единственным методом линейной амортизации по централизованно установленным нормам, как существовало до этого. Поскольку амортизационные отчисления являются одним из собственных источников инвестиций для производственных предприятий (а в условиях существенного снижения доходности бизнеса и значительного сжатия возможностей долгосрочного кредитования - чуть ли не основным источником инвестиций), логично было бы оценить, как законодательно разрешенные способы амортизации могли бы помочь предприятиям рационализировать их денежные потоки и увеличить их инвестиционные возможности. При этом в качестве основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного способа амортизации, следует рассматривать фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.

Амортизация основных средств согласно Положению по “Учету основных средств” может производиться одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности);
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг);
• ускоренный метод амортизации (не может превышать 3-х кратного увеличения размера отчислений по линейному способу).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования.  В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100 %    (1), где

K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пунктом 5 ст. 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n)*x*100 %        (2), где

K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. Сумма начисляемой за один месяц амортизации, в отношении данного объекта амортизируемого имущества, определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

1.3 Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств.

Для учета начисленной амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 - "Амортизация основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, что отражает сумму накопленной амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления по объекту основных средств, начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются и в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия и отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. Если объект основных средств используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то сумма начисленной амортизации отражается на счетах бухгалтерского учета:

1. Дт – 20 "Основное производство"
2. Дт – 23 "Вспомогательные производства"
3. Дт – 25 "Общепроизводственные расходы"
4. Дт – 26 "Общехозяйственные расходы"
5. Дт – 44 "Расходы на продажу"
6. Кт – 02 "Амортизация основных средств".

Если основные средства используются организацией при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:

1. Дебет 08/3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве. Если основные средства используются в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленная амортизация отражается по Дебету 29 – Кредиту 02.
2. Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств. Сумма, начисленной амортизации отражается по Дебету 08,20,23,25,26,29,44 - Кредиту 02 – начислена амортизация основных средств.
3. Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в основном производстве (если для этих целей не используют счёт 25).
4. Дт 23 Кт 02 – начислена амортизация по объёмам основных средств во вспомогательных производствах.
5. Дт 25 Кт 02 – начислена амортизация по объёмам основных средств общепроизводственного назначения.
6. Дт 26 Кт 02 – начислена амортизация по объёмам основных средств общехозяйственного назначения.
7. Дт 29 Кт 02 – начислена амортизация по объёмам основных средств обслуживающих производств и хозяйств.
8. Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по объёмам основных средств, обслуживающих процесс продажи продукции (начислена амортизация по объёмам основных средств торгового назначения).

При выбытии основных средств, сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 субсчет (выбытие основных средств). Организация-арендодатель отражает начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду по дебету 91-2 "Прочие расходы" и кредиту 02. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, для определения остаточной стоимости, которая необходима при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

2 Определение финансового результата деятельности Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт» от реализации готовой продукции.

2.1 Краткая характеристика  исследуемого предприятия

Научно-исследовательская организация НИО «БратскСтальПроект» образована в г. Братске Иркутской области, которая видит своей целью поиск лучших проектных решений для строительства.

НИО «БратскСтальПроект» — современная, быстроразвивающаяся научно-исследовательская проектная организация, предоставляющая услуги по проектированию строительных конструкций.

1. Осуществляет разработку рабочей документации.

2. Выполнение чертежей строительных конструкций.

3. Выполняет расчет на прочность, на устойчивость как отдельных конструктивных элементов зданий и сооружений, так и всей несущей системы в целом.

География проектов уже вышла за пределы города Братска и Иркутской области.

Основные направления деятельности организации:

- гражданское проектирование (жилых домов, многофункциональных торгово-бытовых комплексов, бизнес-центров);

- промышленное проектирование (заводов, фабрик, отдельных цехов предприятий, технологических площадок, складских комплексов);

- инжиниринг (полный спектр работ по проектированию и монтажу инженерных сетей отопления, вентиляции, кондиционирования, теплоснабжения, водоснабжения, канализации, электроснабжения, связи и сигнализации и других);

- юридическое сопровождение проектирования и строительства (сбор исходно-разрешительной документации и согласование проектной документации в заинтересованных ведомствах и инстанциях, ввод объектов в эксплуатацию);

- строительство быстровозводимых зданий;

- экспертиза проектной документации и результатов инженерных изысканий.

В организации НИО "БратскСтальПроект" используется дифференцированный метод оказания услуг по расчету и проектированию строительных конструкций. Это означает, что клиенты могут заказать один или несколько видов работ в зависимости от их потребностей. Таким образом, осуществляется гибкий подход к каждому клиенту.

2.2 Учет затрат  на производство готовой продукции в Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт»

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции и др.  Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей. В процессе производства используются основные и оборотные средства, и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Затраты предприятия НИО «БратскСтальПроект» состоят из следующих элементов затрат:   материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальное страхование, амортизационные затраты и прочие.

Материальные затраты представляют собой часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным.

Затраты на оплату труда представляют собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Затраты на социальное страхование представляет собой форму выражения социальной политики государства, направленную на материальное обеспечение определённой категории граждан из средств государственного бюджета и специальных внебюджетных фондов в случае наступления событий, признаваемых государством социально значимыми (на данном этапе его развития) с целью выравнивания социального положения граждан по сравнению с остальными членами общества.

Амортизационные затраты представляют собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа предметов, относящихся к основным средствам предприятия (основным фондам). 

Учет затрат на производство ведется на счетах раздела 2 Плана счетов бухгалтерского учета. В данной организации применяют следующие счета затрат:

1. 20 «Основное производство»;
2. 23 «Вспомогательные производства»;
3. 25 «Общепроизводственные расходы»;
4. 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассчитываю первый элемент затрат на производство готовой продукции – расходы на оплату труда. В состав работников предприятия НИО «БратскСтальПроект» входят: директор предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер, работники цеха и работники изготавливающие продукцию А и Б.

Начисляю заработную плату директору предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1. Премия: 7870 руб. * 20% = 1574 руб.

2. 7870 руб. + 1574 руб. = 9444 руб.

3. Северная надбавка: 9444 руб. * 50% = 4722 руб.

4. Районный коэффициент: 9444 руб. * 40% = 3777,6 руб.

5. 9444 руб. + 4722 руб. + 3777,6 руб. = 17943,6 руб.

Дт 26 Кт 70      17943,6

Начисляю заработную плату главному бухгалтеру предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1.Премия: 6960 руб. * 20% = 1392 руб.

2. 6960 руб. + 1392 руб. = 8352 руб.

3.Северная надбавка: 8352 руб. * 50% = 4176 руб.

4. Районный коэффициент: 8352 руб. * 40% = 3340,8 руб.

5.8352 руб. + 4176 руб. + 3340,8 руб. = 15868,8 руб.

 Дт 26 Кт 70      15868,8

Начисляю заработную плату бухгалтеру предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1.Премия: 4630 руб. * 15% = 694,5 руб.

2. 4630 руб. + 694,5 руб. = 5324,5 руб.

3. Северная надбавка: 5324,5 руб. * 50% = 2662,25 руб.

4. Районный коэффициент: 5324,5 руб. * 40% = 2129,8 руб.

5.5324,5 руб. + 2662,25 руб. + 2129,8 руб. = 10116,55 руб.

 Дт 26 Кт 70     10116,55

Итого заработная плата рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет = 17 943,6 руб. + 15 868,8 руб. + 10 116,55 руб. = 43 928,95 руб.

Начисляю заработную плату рабочим цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1.Премия: 5150 руб. * 15% = 772,5 руб.

2. 5150 руб. + 772,5 руб. = 5922,5 руб.

3. Северная надбавка: 5922,5 руб. * 50% = 2961,25 руб.

4. Районный коэффициент: 5922,5 руб. * 40% = 2369 руб.

5. 5922,5 руб. + 2961,25 руб. + 2369 руб. = 11252,75 руб.

6. 11252,75 руб. * 5 чел. = 56263,75 руб.

Дт 25 Кт 70     11252,75

Дт 25 Кт 70     56263,75

Итого заработная плата рабочих цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет 56263,75 руб.

Начисляю заработную плату рабочим изготавливающим продукцию А предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1.Премия: 3810 руб. * 25% = 952,5 руб.

2. 3810 руб. + 952,5 руб. = 4762,5 руб.

3. Северная надбавка: 4762,5 руб. * 50% = 2381,25 руб.

4. Районный коэффициент: 4762,5 руб. * 40% = 1905 руб.

5. 4762,5 руб. + 2381,25 руб. + 1905 руб. = 9048,75 руб.

6. 9048,75 руб. * 7 чел. = 63341,25 руб.

Дт 20 Кт 70      9048,75

Дт 20 Кт 70      63341,25

Итого заработная плата рабочих изготавливающих продукцию А предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет 63341,25 рублей.

Начисляю заработную плату рабочим изготавливающим продукцию Б предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1. Премия: 4140 руб. * 25% = 1035 руб.

2. 4140 руб. + 1035 руб. = 5175 руб.

3. Северная надбавка: 5175 руб. * 50% = 2587,5 руб.

4. Районный коэффициент: 5175 руб. * 40% = 2070 руб.

5. 5175 руб. + 2587,5 руб. + 2070 руб. = 9832,5 руб.

6. 9832,5 руб. * 10 чел. = 98325 руб.

Дт 20 Кт 70        9832,5

Дт 20 Кт 70        98325

Итого заработная плата рабочих изготавливающих продукцию Б предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет 98325 рублей.

На основании полученных данных пункта 1 рассчитываю второй элемент затрат на производство готовой продукции – затраты на социальное страхование, по категориям работников: работники основного производства, рабочий цеха, работники управленческого персонала. В состав затрат на социальное страхование входят: страховые взносы, взносы в пенсионный фонд (далее по тексту ПФ), взносы в фонд социального страхования (далее по тексту ФСС), взносы в фонд обязательного медицинского страхования (далее по тексту ФОМС).

Таблица 2 – Начисление страховых взносов предприятия НИО «БратскСтальПроект».

Начисляю страховые взносы рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

43928,95 руб. *30% = 13178,69 руб.

Дт 26 Кт 69   13178,69

Начисляю взносы в ПФ рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

43 928,95 руб. *22%= 9664,37 руб.

Дт 26 Кт 69.2   9664,37

Начисляю взносы в ФСС рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

43 928,95 руб. * 2,9% = 1273,94 руб.

Дт 26 Кт 69.1   1273,94

Начисляю взносы в ФОМС рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

43 928,95 руб. * 5,1%= 2240,38 руб.

Дт 26 Кт 69.3   2240,38

Начисляю страховые взносы рабочих цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект»: