Содержание

Введение

    Управление  предприятием требует систематической  информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объёме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности.

    Как известно, основные средства подвержены физическому и моральному износу, то есть, находясь под влиянием физических сил, технических и экономических факторов, они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но приходит время и затраты на ремонт не окупаются и данные средства становится нецелесообразно использовать. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам по эксплуатации и обслуживанию отстают от более новых конструкций, а главное, что они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, которую можно выпускать на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

    Амортизационные отчисления являются основой для  погашения расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию основных средств.

    Кроме того, правильное начисление амортизации  играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции.  Предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств. Правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным.

    Цель  данной курсовой работы заключается  в изучении учета амортизации основных средств для целей  бухгалтерского и налогового учета на предприятии. В соответствии с названой целью поставленные следующие задачи:

1. изучить нормативные  документы и экономическую литературу по учету амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
2. дать краткую характеристику исследуемого предприятия;
3. рассмотреть способы и порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете на примере филиала КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ №22»;
4. рассмотреть способы и порядок начисления амортизации в налоговом учете на примере филиала КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22»;

     5.дать рекомендации по улучшению организации учета амортизации основных средств в филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22». 

Объектом  исследования в курсовой работе является филиал Кировского областного государственного предприятия « Вятские автомобильные дороги» «Лузское дорожное управление №»

    При проведении исследования были применены следующие методы абстрактно-логический, экономико-статистический и монографический.

    Методической  и теоретической основой при  написании работы послужили: законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок учета амортизации объектов основных средств, работы ученых, связанные с изучением теории и практики анализируемых в работе проблем по учету амортизации основных средств.

    Источниками конкретной информации для проведения исследования являются данные первичных  документов, учетных регистров, производственных  отчетов, бухгалтерской отчетности организации.

1 . Теоретические  аспекты учета  амортизации основных  средств

    Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

    Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство - главный источник прибыли предприятия.

    К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. [15]

    Первоначальное  формирование основных фондов на вновь  создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда. Основные средства - это денежные средства, инвестированные  в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности фирмы

[18].

    Единицей  бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

    В настоящее время все предприятия  независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. [11]

      Значительные  изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных  операций с основными средствами повлекли за собой принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения.

      Во  исполнение правительственной Программы  реформирования бухгалтерского учета, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Министерство Финансов РФ разработало и утвердило новую редакцию положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),  которое введено в действие бухгалтерской отчетности с 30 марта 2001 года.[2]

 Настоящее  Положение не применяется в отношении:

    машин, оборудования и иных аналогичных  предметов, числящихся как готовые  изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

    предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

    капитальных и финансовых вложений.

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза [24]

     В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную  стоимость.

     Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения".

    В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

    Износ различают физический и моральный. 
На темпы физического износа влияют следующие факторы: 
-условия эксплуатации и хранения основных средств; 
-интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов; 
-степень защиты от воздействия внешней среды; 
-качество оборудования; 
- квалифицированность персонала [12].

    Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.  
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа: 
- в следствии удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование (моральный износ первой формы); 
- в следствии внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (моральный износ второй формы).[12]

    Учет  физического и морального износа необходим для правильного определения  восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и  суммы амортизации. 
      Амортизация – это возмещение в денежной форме стоимости износа основных производственных фондов путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую в процессе производства продукцию [2] .

     Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 "Амортизация основных средств" Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

     При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

     Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. [5,26]

    Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие  включает в издержки производства  (дебет счетов 20 (“Основное производство”), 23 (“Вспомогательное производство”), 25 (“Общепроизводственные расходы”), 26(“Общехозяйственные расходы”) , 43 (“Коммерческие расходы”), 44(“ Издержки обращения”), кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08). [26] Кредитовые обороты по счету 02 отражаются в журналах-ордерах № 10,10/1, дебетовые обороты- в различных журналах-ордерах в зависимости от корреспондирующих счетов. Как правило, это журнал-ордер № 13, который ведется по кредиту счета 47. В связи с тем, что износ по основным средствам может начисляться только до момента их полной амортизации, для контроля необходимо в карточках учета основных средств (ОС-1) отражать накапливаемый износ в течении всего периода их эксплуатации.  [22]

    Начисление  амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия. [2]

    В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных  отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно  должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ).

    Расчет  сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой  нормы и оформляют специальной  разработочной таблицей “Расчет  износа (амортизации) основных средств”  (при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

      Амортизация не начисляется:

• по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
• специализированным сооружениям судоходной обстановки;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по приобретенным  изданиям;

• по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
• экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
• по земельным участкам и объектам природопользования.[2]

    По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

    Наряду  с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

• по договорам дарения;
• безвозмездно в процессе приватизации.

     В соответствии с  ПБУ 6/01 по вновь поступившим объектам организации самостоятельно выбирают способы начисления амортизации , к числу которых относятся:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).[2]

    Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.[16]

    Срок  полезного использования — период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. 
Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации. При определении этого показателя экспертным путем учитывается: 
- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта; 
- нормативно – правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) [26].

    В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Какие именно объекты основных средств  относят к той или иной амортизационной  группе, определено в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002года № 1. [4] 

      I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

      II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

      III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

      IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

      V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

      VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

      VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

      VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    IX группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

    X группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет.

    Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции  руководителей и главных бухгалтеров  организаций, которые должны учитывать  возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Расчётная формула начисления амортизации линейным методом:

где   А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  На - норма амортизационных отчислений.

    Линейный  способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа  обусловлена простотой применения.

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией:

где  С_ост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        Н_а – норма амортизации для данного объекта.

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.[23]

где  С_перв – первоначальная  стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

 где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Для целей  налогообложения амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

Начисление  амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. [3]

Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Все организации для целей налогообложения  должны использовать методы амортизации, предусмотренные главой 25 НК РФ, которые отличаются от методов, применяемых в бухгалтерском учете.

    Статьей 259 Налогового кодекса РФ для целей  налогового учета установлено два  метода начисления амортизации основных средств [3]:

     - линейный;

     - нелинейный.

     Налогоплательщик  самостоятельно определяет, какой из двух способов он будет использовать.

     По  такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства (8-10 амортизационные  группы) амортизацию можно начислять  только линейным методом.

     Если  организация использует линейный метод, то сумма амортизации, которую нужно  начислить ежемесячно, определяется так: первоначальная стоимость объекта  умножается на норму амортизации. Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации определяется по следующей формуле:

     К= (1:n) * 100 %,

   где К – норма амортизации, 

     n – срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

     В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств равна  сумме затрат на их покупку, строительство или изготовление. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы по их монтажу и установке (статья 257 Налогового кодекса РФ). [3]

     Единственным  методом, обеспечивающим единый порядок  начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

     1) первоначальная стоимость основного  средства;

     2) срок его полезного использования.

     Если  организация применяет нелинейный метод, то ежемесячная сумма амортизации  рассчитывается так: остаточная стоимость  основного средства умножается на норму  амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле: