Учет амортизации основных средств. 21

МОСКОВСКИЙ  ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 

Воронежский филиал 

Факультет экономики и управления 

Учебная дисциплина: Бухгалтерский  финансовый учет 
 

Курсовая  работа 

Тема: «Учет амортизации основных средств» 

Студентки 4  курса                                группы 6ЭС–3 (б) 
 
 
 

                                                                                      ПРОВЕРИЛ:

                                                                      _____________

                                                                                 (ученая степень) 
 
 

                                                   Оценка

                                                                         «__________» 
 
 
 
 
 
 
 

Воронеж

2009 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение           3

1. Общие положения по учету амортизации основных средств  5

      1.1. Понятие и сущность амортизации     5

      1.2. Амортизация основных средств  в бухгалтерском учете  5

      1.3. Амортизация основных средств  в налоговом учете  7

2.Способы начисления амортизации основных средств   9

      2.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете 9

      2.2. Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли           14

3. Учет амортизации основных средств на предприятии Лискинская дирекция ОАО РЖД         17

Заключение          20

Список литературы         23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

        Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.  

        Всякое производственное объединение  имеет основные средства. По всем  основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием и сущностью амортизации. Также рассматривается амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Во второй главе  курсовой работы предлагается на рассмотрение способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

    Правильное  начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход.  В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления  амортизации основных фондов  налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учёта предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств: линейного метода, способа уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ). Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным.

      Цель  данной курсовой работы:

1. Проанализировать и обобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета и способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.
2. Рассмотреть все способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

      Задачи  курсовой работы:

• Изучить нормативную базу по учёту амортизации основных средств
• Изучить способы начисления амортизации основных средств.
• Провести сравнительный анализ методов начисления амортизации основных средств и оценить   целесообразность     применяемого на Лискинской дирекции ОАО РЖД.

     1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ  ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     1.1. Понятие и сущность амортизации 

      Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

      Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара;

2)появление  более совершенных и производительных  машин. 

Моральный износ основных средств не зависит  от их физического износа. Физически  годная машина может быть настолько  морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

  Амортизация –

  1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;

  2) уменьшение ценности имущества,  облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

  Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

  Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

  Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

  Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

     Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

   Во-первых, все материальные активы  длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок  эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на возможный срок их службы.

 Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

 В-третьих, амортизация не является процессом  оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки .

   Факторы, влияющие  на исчисление  величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от:

 1) первоначальной стоимости объектов;

 2) их ликвидационной стоимости;

 3) амортизируемой  стоимости; 

 4) предполагаемого  срока полезной службы.

 Первоначальная  стоимость - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

 Ликвидационная  стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

 Амортизируемая  стоимость - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

 Предполагаемый  срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2. Амортизация основных  средств в бухгалтерском учете

     В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации:

     По  используемым  для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной  подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

     По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным коллекциям, и др.).

     Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• Линейный способ;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

      В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

      – ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

      – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

      – нормативно–правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

      Согласно  п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      В соответствии с п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      Также, согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течении срока  полезного использования объекта  основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

      В соответствии с п. 24 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и тражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

      Согласно  п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     1.3. Амортизация основных средств в налоговом учете 

     Согласно  п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

     – переданные по договорам в безвозмездное  пользование;

     – переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

     – находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется  амортизация по:

     – земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и  др. природным ресурсам);

     – имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для  осуществления такой деятельности;

     – имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

     – имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (кроме полученного  при приватизации);

     – объектам внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;

     – продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким  животным (за исключением рабочего скота);

     – ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

     В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два  метода начисления амортизации основных средств:

     – линейный метод;

     – нелинейный метод.

     В налоговом учете выбранный метод  амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.

     Под амортизируемым имуществом в налоговом  кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ  АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     2.1. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ 

       Линейный способ

     При линейном способе начисления амортизации  согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Пример 1

     Стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

     Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.). 

       Способ уменьшаемого  остатка

     При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая  сумма амортизации исчисляется  исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     На  данный момент коэффициент ускорения  в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.

     Пример 2

     Первоначальная стоимость объекта основных средств – 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.

     Таблица 1.

     Из  таблицы видно, что по окончании  срока полезного использования  остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?

     Одни  специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной  амортизации при списании объекта  основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике. 

     По  сумме чисел лет срока полезного использования

     При начислении амортизации по сумме  лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Пример 3

     Первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет.

     Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй – 7/36, в последний, восьмой – 1/36.

     Годовая норма начисления амортизации в  первый год составит 22,22 % (8 : 36 × 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 × 100 %), в последний восьмой – 2,78 % (1 : 36 × 100 %).

     Начисление  амортизации по данному объекту  представлено в Таблице 2.

     Из  приведенного примера видно, что  самая большая сумма амортизации  начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

     Таблица 2.