Учет амортизации основных средств. 6

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы учета амортизации основных средств…………5

1.1.    Основные понятия амортизации  основных средств………………………..5

1.2.    Нормативное регулирование амортизации  основных средств…………...10

1.3.    Методика начисления учета амортизации  основных средств…………….15

Глава  2. Учет амортизации основных средств в ООО «ВЕНС плюс »………..21

2.1.    Организационно - правовая  характеристика ООО «ВЕНС плюс»………21

2.2.    Организация бухгалтерии в ООО  «ВЕНС плюс»………………………….25

2.3.    Анализ основных средств в  ООО «ВЕНС плюс »…………………………28

2.4.  Синтетический и аналитический  учет амортизации основных средств  в ООО «ВЕНС плюс»……………………………………………………………….. 29

Заключения………………………………………………………………………….34

Список  использованной литературы…………………………………………...…35

Приложения…………………………………………………………………………37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

     Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение  в учетных регистрах поступления  основных средств, их внутреннего перемещения  и выбытия; правильное исчисление и  отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение  результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

      В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

      Актуальность  выбранной темы. Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

     Курсовая  работа имеет цель изучить порядок учета амортизации основных средств.

     При этом ставятся следующие задачи:

1. Изучение общих положений по учету основных средств, порядок начисления амортизации по ним, рассмотрение амортизации основных средств и порядка ее отражения в бухгалтерском учете.
2. Рассмотрение учета амортизации основных средств на примере объекта исследования.
3. Сформирование рекомендаций по учету амортизации основных средств на примере объекта исследования.

     Объектом  исследования является ООО «ВЕНС плюс», занимающееся производством и реализацией строительных материалов на территории города Якутск.

     Предмет исследования – организация учета амортизации на ООО «ВЕНС плюс».

     В работе использованы методы сравнительного анализа, цепных подстановок и другие.

     Методологической  основой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты, научная методическая и учебная  литература, а также статьи периодических  изданий по теме исследования.

     Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы учета амортизации  основных средств

1.1.    Основные понятия  амортизации основных  средств 

     Успешное  функционирование фирмы, получение  ею прибыли зависит прежде всего от того, насколько продуманно ее руководители разместили капитал во внеоборотных (низкооборотных) и оборотных активах. Важнейшей частью внеоборотных активов, в значительной степени определяющей характер, масштабы, результативность производства, являются основные фонды.

     Основные  фонды - совокупность средств производства, служащих в течение нескольких производственных циклов и постепенно переносящих свою стоимость на стоимость готового продукта. По местам положения и учета они могут числиться на балансе предприятия и быть в эксплуатации, находиться в запасе и на консервации, передаваться в аренду другим хозяйствующим субъектам. Во второй части Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) под основными средствами (ст. 256) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей, которые используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацией. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. [1, с. 832]

     Различают два вида износа - физический и моральный.

     Физический  износ - это изменение механических, физических, химических и других свойств  материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы  и других факторов. В экономическом  отношении физический износ основных фондов представляет собой постепенную  утрату первоначальных потребительских  свойств, которые могут быть частично восстановлены в ходе выполняемых ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но, тем не менее, со временем машины и оборудование становятся негодными для дальнейшего участия в производстве. [6, с. 106]

     Моральный износ - это снижение реальной стоимости  используемых средств производства вследствие постоянного научно-технического прогресса и роста производительности труда. Выступает в двух формах. Во-первых, темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной практике, приводят к необходимости появления приблизительно каждые 5-6 лет принципиально новых машин или технологий практически в каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование, хотя оно физически еще не износилось, по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях. Во-вторых, с ростом производительности новые машины и оборудование продаются дешевле, чем аналогичные, уже занятые в производстве, что делает неэффективным их дальнейшее использование. [5, с.108]

     Износ основных фондов возмещается путем  перенесения их стоимости на готовую  продукцию, т.е. путем амортизации.

     Амортизация (от позднелат. amortisatio - погашение, уплата долгов) представляет собой снижение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. Таким образом, амортизация является своеобразным экономическим механизмом. [12, с.280]

     Амортизационные отчисления - результат процесса амортизации, т.е. это сумма средств начисленного износа за какой-либо период. Амортизационные  отчисления называются еще отчислениями на капитал. Начисленная сумма амортизации  ежегодно списывается с их стоимости  и переводится в амортизационный  фонд. [8, с. 11]

     Амортизационный фонд - совокупность денежных средств, предназначенных для возмещения стоимости износа основных средств. [14, с. 52]

     Цель  амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

     Амортизация (амортизационные отчисления) как  экономическая категория выполняет  функции:

     1. денежного возмещения износа  основных фондов;

     2. инвестирования на простое и  расширенное воспроизводство;

     3. формирования издержек на производство  и реализацию продукции;

     4. определения налогооблагаемой прибыли;

     5. экономического обоснования инвестиций;

     6. предотвращения чрезмерного морального  и физического износа основных  фондов;

     7. развития и ускорения НТП и  др.

     Процесс амортизации включает в себя:

     · Списание износа, т.е. уменьшение стоимости  используемого капитала;

     · Включение полной величины износа в  цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

     · Зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный  счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

     Начисление  амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью  нормы амортизации, которая устанавливается  в процентах или долях единицы  от стоимости основных производственных фондов.

     Во  второй части НК РФ указано, что амортизируемым имуществом (ст. 256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной стоимости, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке.

     Вместе  с тем следует отметить, что  из общего правила обязательности формирования фонда возмещения путем начисления амортизации есть исключения, в соответствии с которыми по части основных фондов такое движение стоимости не предполагается. Согласно редакции п.17 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) (далее - ПБУ 6/01), среди объектов, по которым не начисляется амортизация, остались средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), поскольку по своей сущности они воспроизводят себя, а потому их потребительские свойства не теряются (если из-за нерационального использования их не происходит обратного). Не амортизируются также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

     В ч.2 НК подчеркнуто, что в состав амортизируемого  имущества не включаются:

     · имущество бюджетных организаций, имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для  осуществления такой деятельности;

     · имущество, первоначальная стоимость  которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов и в состав материальных ресурсов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

     · приобретенные типографские издания  и произведения искусства;

     · имущество, полученное по договору дарения  или безвозмездно в процессе приватизации;

     · объекты, приобретенные за счет бюджетных  ассигнований;

     · музейные ценности. [1, с.833]

     Амортизация не начисляется по объектам в части  основных средств, относящихся по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которые  законсервированы и не эксплуатируются  в производственной и управленческой деятельности, а также не используются для передачи за плату во временное  владение или временное пользование. [21, с. 50]

     Наконец, не начисляется амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе. Приостанавливается начисление амортизации по объекту, находящемуся на восстановлении, продолжительность  которого превышает 12 месяцев. В таком  случае распоряжение руководителя не требуется. [1, с.834]

     С 2006 г. Из перечня объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки (маяки и пр.) и др.); продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)); многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

     По  основным средствам амортизация  начисляется в течение всего  срока полезного использования.

     Амортизируемая  стоимость означает стоимость, исчисленную в виде разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью. [3, с. 71]

     Размеры начисляемого износа и накапливаемой  амортизации зависят от стоимостной  оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают, прежде всего, источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные фонды вносятся учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом. Такой же порядок действует в отношении активов, поступающих в виде субсидий правительственных органов. [11, с. 59]

     Таким образом, амортизация основных средств  является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового  результата и информации об имущественном  положении.  

     1.2.    Нормативное регулирование  амортизации основных  средств 

     Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам регулируют следующие нормативные документы:

• Налоговый Кодекс РФ (глава 25, ст. 256-259; 322, 323);
• Методические рекомендации по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 г. № БГ-3-02/729, в ред. приказа МНС России от 27.10.03 г. № ВГ-3-02/569 с изменениями, внесенными решением ВАС РФ от 14.08.03 г. № 8551/ 03 (далее - Методические рекомендации);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/0.1, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н;
• Постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. постановлений Правительства Российской Федерации от 9.07.03 г. №415, от 8.08.03 г. №476) (далее - Классификация основных средств);
• Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 (далее - Единые нормы);
• Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.01 г. № 97н;
• Письмо Минэкономики России от 17.01.2000 г. № МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры»;
• Письмо Минфина России от 29.08.02 г. № 04-05-06/34. [17, с. 48-49]

     После введения в действие ПБУ 6/01 предприятие  получило возможность самостоятельно устанавливать порядок определения  норм амортизационных отчислений, с  обязательным отражением в приказе  по учетной политике предприятия. Но для избежания осложнений с налоговыми органами многие предприятия пользовались Едиными нормами вплоть до введения гл. 25 НК РФ.

     С вводом гл. 25 НК РФ все амортизируемое имущество предприятия объединено в амортизационные группы. Понятие  «амортизационные группы» относится  только к налоговому учету. Амортизируемое имущество распределяются по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования, в  течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. [9, с. 53]

     В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Также необходимо отметить, что срок полезного  использования объекта основных средств определяется на дату ввода  в эксплуатацию объекта амортизируемого  имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации  основных средств, определенной Правительством РФ. С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

     Таблица 1.1.

     Амортизационные группы

     По  тем основным средствам, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Важнейший фактор, влияющий на определение нормы амортизации - конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

     Согласно  ст. 259 НК РФ, предприятия начисляют  амортизационные отчисления для  целей налогообложения одним  из следующих методов:

     1. Линейным методом;

     2. Нелинейным методом.

     В случае линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

     К=[1/n]·100%,

     где К-- норма амортизации в.процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

     Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую--десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

     При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     В случае нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

     К=[2/n]· 100%.

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта основных средств достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется  в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как  базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  данного объекта основных средств  определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [1, с.848]

     В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут применять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше двух.

     Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент  только при начислении амортизации  в отношении указанных основных средств.

     Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих  факторов:

     · соответствие доходов и расходов предприятия;

     · уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

     · ограничения, налагаемые на величину амортизационных  отчислений налоговым законодательством;

     · возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др. [15, с.315]

     Конкретные  способы начисления амортизации  и их особенности будут рассмотрены  в следующей главе. 

     1.3.    Методика начисления  учета амортизации  основных средств 

     Значительную  роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно  влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в  себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

     Согласно  ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

     · линейный способ;

     · способ уменьшаемого остатка;

     · способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

     · способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     · при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта;

     · при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

     · при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

     · При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.